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    注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制研究

    2016-04-15 10:30張汀汀
    北方經(jīng)貿(mào) 2016年1期
    關(guān)鍵詞:注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制

    張汀汀

    摘要:注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量對于促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行,提高市場資源配置具有非常重要的作用。注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高需要注冊會計(jì)師、上市公司、會計(jì)師事務(wù)所,以及法律、經(jīng)濟(jì)、政府多方面的互相協(xié)助,共同完成。

    關(guān)鍵詞:注冊會計(jì)師;審計(jì)質(zhì)量;控制

    中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

    文章編號:1005-913X(2016)01-0086-02

    隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展,證券市場的日益完善,注冊會計(jì)師的審計(jì)服務(wù)被更多公眾所需要,也在提高市場資源配置方面起著不可替代的作用。因此,注冊會計(jì)師審計(jì)已經(jīng)成為整個社會監(jiān)督體系中重要的組成部分。目前,很多投資者趨向于理性投資,通過注冊會計(jì)師所出示的審計(jì)報告對所要投資的項(xiàng)目進(jìn)行價值判斷、評估。但是,由于注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量日益低下的現(xiàn)狀,導(dǎo)致眾多投資者,甚至造成投資者投資失敗。

    注冊會計(jì)師作為審計(jì)質(zhì)量的決定性因素,面對審計(jì)質(zhì)量低下的問題要負(fù)有絕大部分的責(zé)任,一些注冊會計(jì)師沒有扮演好自身角色,在出具審計(jì)報告時沒有秉持專業(yè)精神,遵守職業(yè)道德,為了自身利益而損害了注冊會計(jì)師行業(yè)的形象,辜負(fù)了公眾的信任。質(zhì)量低下的審計(jì)報告會給投資者帶來巨大損失,導(dǎo)致投資者對資本市場漸失信心,使得市場資源配置低下,不利于市場經(jīng)濟(jì)的良好穩(wěn)定發(fā)展。因此,對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的控制研究具有至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    一、目前我國審計(jì)市場的現(xiàn)狀

    調(diào)查研究表明,近幾年來我國對于違規(guī)的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的處罰呈逐漸上升趨勢,數(shù)量居高不下,這從側(cè)面反映出我國的審計(jì)市場存在著嚴(yán)重的問題,為了我國經(jīng)濟(jì)與注冊會計(jì)師行業(yè)的良好發(fā)展,提高注冊會計(jì)師的信譽(yù)與社會公信力,我們需要對我國審計(jì)市場的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析,對我國審計(jì)市場的審計(jì)質(zhì)量有著深刻而清醒的認(rèn)識,直擊本質(zhì),進(jìn)行全面的理性的分析,力求尋找最佳解決方案,緩解我國注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量低下的現(xiàn)狀。

    (一)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作欠缺獨(dú)立性

    我國會計(jì)師事務(wù)所一直由政府進(jìn)行監(jiān)督管理,會計(jì)師事務(wù)所不具備自身的獨(dú)立性,因此,要秉持公正公平誠信的原則,卻受到外界因素的干擾,對最終結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。在當(dāng)今的社會中,會計(jì)師事務(wù)所為了獲取生存與發(fā)展的機(jī)會,會不惜拋棄職業(yè)宗旨,不顧真實(shí)情況,出具一些讓政府滿意的工作報告,然后,審計(jì)費(fèi)用沒有規(guī)范化,存在惡意競爭,故意哄抬或壓低價格。由于現(xiàn)在并沒有相關(guān)法律法規(guī)對注冊會計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)定,注冊會計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用一般是由會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行定價,因此,存在很大的浮動空間,當(dāng)今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,會計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般紛紛出現(xiàn),會計(jì)師事務(wù)所為保證自身的存在和發(fā)展,競爭激烈,有些不良商家為了獲得客戶,不惜壓低價格,打壓同行。但是質(zhì)量與價格是成正比的,當(dāng)價格下降時,為了不造成自身虧損,會計(jì)師事務(wù)所會降低審計(jì)的質(zhì)量。

    (二)被審計(jì)單位蓄意提供虛構(gòu)的財(cái)務(wù)信息

    我國自經(jīng)濟(jì)體制改革以來,多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。人們進(jìn)行投資時,由于不能對被投資企業(yè)進(jìn)行實(shí)時勘察,因此,審計(jì)報告的質(zhì)量對投資者來說至關(guān)重要。而對被審計(jì)單位而言,能夠籌集的資金越多越好,因此,為了能獲得更多的資金,他們需要提供給投資者一份各方面都盈利,且前景良好的財(cái)務(wù)報告,所以在被審計(jì)時,被審計(jì)單位會蓄意提供虛構(gòu)的財(cái)務(wù)信息,用來獲取社會公眾的信任。主要手段有:編造不實(shí)的公司利潤表、故意少報虧損、對比較重大的事項(xiàng)進(jìn)行隱瞞。

    (三)上市公司治理不到位

    公司上市增加了股東的資產(chǎn)流動性,并且能分擔(dān)股東風(fēng)險,雖然上市公司擁有眾多股東,但從目前的情況來看,我國上市公司的權(quán)利大都集中在大股東手里,打破了經(jīng)營層、管理層、監(jiān)事會三足鼎立的平衡,變成了權(quán)利集中制,大股東往往為了自身權(quán)利,犧牲小股東權(quán)利,有悖于公司上市的初衷。

    二、我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響因素

    (一)內(nèi)部因素

    1.注冊會計(jì)師的職業(yè)道德因素

    每個人都是社會中的個體,在社會中進(jìn)行勞動的同時,都應(yīng)遵循相應(yīng)的職業(yè)準(zhǔn)則,注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、職業(yè)品德以及專業(yè)能力的總稱。我國注冊會計(jì)師行業(yè)起步晚,發(fā)展較慢,因此,注冊會計(jì)師在道德意識、風(fēng)險意識、責(zé)任意識方面還較為欠缺。近年來,頻頻曝光的審計(jì)丑聞、財(cái)務(wù)漏洞,都在一點(diǎn)點(diǎn)消耗社會公眾的信任。

    2.注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力

    注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力是審計(jì)質(zhì)量控制加強(qiáng)的根本,具有重要意義。作為一名出色的注冊會計(jì)師,在具備“誠信為本,操守為重”的職業(yè)道德同時,還應(yīng)具備專業(yè)勝任能力,恪盡職守,用以提高審計(jì)水平。但是因?yàn)槲覈詴?jì)師起步晚,基礎(chǔ)不足,而且大部分注冊會計(jì)師在取得執(zhí)業(yè)證書后,便持證上崗,缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn),相關(guān)行業(yè)知識了解不足,不能準(zhǔn)確辨別虛假財(cái)務(wù)信息,從而提高了審計(jì)風(fēng)險,導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

    3.注冊會計(jì)師缺乏獨(dú)立性

    我國注冊會計(jì)師事務(wù)所成立之初便受制于政府管理,缺乏自主性、獨(dú)立性,甚至事務(wù)所為滿足政府的需要,而做出提供虛假信息的行為。如果注冊會計(jì)師不具備獨(dú)立性,那么在執(zhí)行實(shí)施審計(jì)工作時便無法秉持客觀公正的態(tài)度,從而出示虛假審計(jì)報告,使得審計(jì)質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證。最終使得注冊會計(jì)師喪失獨(dú)立性,喪失存在的價值,喪失公眾的信任。

    (二)外部因素

    1.會計(jì)師事務(wù)所方面

    會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu),是審計(jì)的主體,也是審計(jì)工作順利進(jìn)行的幕后推手,對審計(jì)質(zhì)量具有直接影響。會計(jì)師事務(wù)所具有多種組織形式,不同的組織形式對注冊會計(jì)師的約束力是不同的,合伙制的會計(jì)師事務(wù)所,對注冊會計(jì)師的審計(jì)行為產(chǎn)生的約束力最大,能夠使得注冊會計(jì)師為避免自己受到連帶的經(jīng)濟(jì)損失,而進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)。就我國目前而言,有限責(zé)任制居多,為注冊會計(jì)師打造出低風(fēng)險高收益的環(huán)境,并且個人承擔(dān)責(zé)任有限,因此,造成了很多徇私舞弊的行為。

    2.上市公司方面

    上市公司存在著股權(quán)過度集中的現(xiàn)象,一個上市公司應(yīng)具備董事會、經(jīng)理層、股東與監(jiān)事會。在股權(quán)過度集中的情況下,大股東擁有絕對的話語權(quán)與執(zhí)行權(quán),大股東會為了個人利益而犧牲小股東的利益,并且會脅迫財(cái)務(wù)人員造假賬,脅迫審計(jì)人員出示虛假審計(jì)報告,以粉飾太平。隨著股權(quán)集中度過高,打破了董事會、經(jīng)理層、股東與監(jiān)事會相互制衡的關(guān)系,使得監(jiān)事會形同虛設(shè),沒有實(shí)質(zhì)權(quán)利。

    3.外部環(huán)境方面

    外部環(huán)境方面的影響因素很多,包括外部監(jiān)管、經(jīng)濟(jì)因素、法律因素、市場需求等。外部監(jiān)管一般分為自我管制、社會管制與政府管制。但由于我國市場經(jīng)濟(jì)的特殊性,對審計(jì)質(zhì)量要求不高,并且需求不大,致使我國審計(jì)的自我管制天生不足;社會管制是一種自發(fā)性行為,并不存在強(qiáng)制性,因此,這種管制的威懾力很小,可以忽略不計(jì);政府管制是我國的主要監(jiān)管方式,但因分工不明確,存在多頭監(jiān)管的混淆關(guān)系,致使互相推卸責(zé)任,最后進(jìn)入無人監(jiān)管的死循環(huán)。

    經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展,會計(jì)師事務(wù)所遵循“成本與效益原則”,力求質(zhì)量與成本之間達(dá)到均衡,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤與目標(biāo)質(zhì)量??撇R通過實(shí)驗(yàn)證明,審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)的費(fèi)用呈現(xiàn)出正比關(guān)系。這也就意味著高價格的審計(jì)服務(wù),能獲得高質(zhì)量的審計(jì)報告與審計(jì)保證。

    法律的是否嚴(yán)密與審計(jì)質(zhì)量的高低有著密不可分的關(guān)聯(lián),每個人都有趨利避害的本能,當(dāng)制造假賬需要承擔(dān)較大的法律風(fēng)險時,注冊會計(jì)師會選擇提供高質(zhì)量的審計(jì)報告規(guī)避風(fēng)險。目前我國對于注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)的法律規(guī)范不嚴(yán),為徇私舞弊,制造假賬提供了條件。長此以往,最終會導(dǎo)致注冊會計(jì)師喪失職業(yè)道德,對執(zhí)業(yè)的謹(jǐn)慎性嚴(yán)重匱乏,低質(zhì)量的審計(jì)報告使社會公眾對市場行情失望,阻礙市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    三、提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的方法

    (一)提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)

    注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)包括注冊會計(jì)師的職業(yè)道德,注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力,以及對工作的負(fù)責(zé)程度等思想行為方式所做出的基本規(guī)定和要求。中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范是為了約束注冊會計(jì)師的工作行為,維護(hù)職業(yè)形象。注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本要求包括誠信守信、獨(dú)立、客觀公正、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注、保密。注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力是指注冊會計(jì)師要具備最基本的專業(yè)知識、專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn),能夠有效地完成被審計(jì)單位委托的業(yè)務(wù)。

    (二)提高注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性

    審計(jì)本質(zhì)上是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,審計(jì)最主要的特征是獨(dú)立性,為了出示一份高質(zhì)量的審計(jì)報告,注冊會計(jì)師也必須具備審計(jì)的獨(dú)立性,可以客觀地,公正地發(fā)表審計(jì)意見。目前我國存在很多注冊會計(jì)師因受到脅迫而出具不真實(shí)的審計(jì)報告,或者是注冊會計(jì)師本人為了自身利益需要,而放棄注冊會計(jì)師的職業(yè)道德,為滿足客戶需要而出具不真實(shí)的、摻有水分的審計(jì)報告。因此,應(yīng)該提高我國注冊會計(jì)師的審計(jì)的獨(dú)立性。

    (三)嚴(yán)格制定注冊會計(jì)師的聘用制度

    注冊會計(jì)師是指通過注冊會計(jì)師(簡稱CPA)考試,順利取得執(zhí)業(yè)資格的人群。目前,我國注冊會計(jì)師行業(yè)的人員素質(zhì)良莠不齊、魚龍混雜,主要是因?yàn)楹芏嗳瞬扇∽詫W(xué)方式,沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn),甚至沒有任何會計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。因此,不管是會計(jì)師事務(wù)所還是上市公司都應(yīng)制定一套符合自身需求的注冊會計(jì)師聘用制度,嚴(yán)禁上市公司因追求低廉成本而莽撞聘用沒有任何工作經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師,會計(jì)師事務(wù)所在招收新員工的同時,要重視對注冊會計(jì)師的培訓(xùn)。

    (四)完善外部監(jiān)管環(huán)境

    我國采用以政府監(jiān)管為主,自我監(jiān)管和社會監(jiān)管為輔的方式共同組成外部監(jiān)管。因?yàn)槲覈鴩榈奶厥庵?,政府監(jiān)控對于審計(jì)質(zhì)量猶如一把雙刃劍,我國會計(jì)師事務(wù)所自成立之初便受制于政府管制,因此,會計(jì)師事務(wù)所常會出具為了滿足政府需要的審計(jì)報告;同時政府監(jiān)控也不是一方監(jiān)控,而是多個政府機(jī)構(gòu)共同監(jiān)控,因?yàn)樨?zé)任不明確,常常會造成互相推諉的現(xiàn)象,最終成為監(jiān)控死角,無人監(jiān)控。

    (五)加大違法行為的懲治力度

    法律環(huán)境與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān),我國對于財(cái)務(wù)造假等行為懲治不嚴(yán),為審計(jì)舞弊等惡劣行為提供了避風(fēng)港,使得很多審計(jì)人員知法犯法。我國目前的當(dāng)務(wù)之急是完善相應(yīng)的法律法規(guī),例如,統(tǒng)一規(guī)范審計(jì)收費(fèi),嚴(yán)禁肆意要價,惡性競爭等行為;完善民事賠償責(zé)任制度,嚴(yán)格規(guī)范注冊會計(jì)師的審計(jì)行為,當(dāng)注冊會計(jì)師承擔(dān)較大的法律風(fēng)險時,自然會提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 秦榮生,盧春泉.審計(jì)學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2014.

    [2] 李秀敏,溫 婧.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險防范與控制[J].財(cái)務(wù)審計(jì),2015(5).

    [3] 張 剛,范小雯.注冊會計(jì)師審計(jì)舞弊行為分析[J].審計(jì)與簽證服務(wù),2012(9).

    [4] 宋 健,田海霞.注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素分析[J].企業(yè)導(dǎo)報,2013(10).

    [責(zé)任編輯:王 旸]

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