稅收超GDP增長的主導(dǎo)因素：征管效率還是存量資產(chǎn)？

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(山東財經(jīng)大學(xué) 財政稅務(wù)學(xué)院，濟南 250002)

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稅收超GDP增長的主導(dǎo)因素：征管效率還是存量資產(chǎn)？

劉金東，常皓

(山東財經(jīng)大學(xué) 財政稅務(wù)學(xué)院，濟南 250002)

摘要：針對中國長期持續(xù)的稅收超GDP增長的原因，現(xiàn)有研究大多局限在稅收和GDP的范疇之內(nèi)，認(rèn)為主要是經(jīng)濟因素和征管因素導(dǎo)致了中國的稅收超GDP增長，忽視了存量資產(chǎn)的作用，也造成了征管因素貢獻率被高估。基于資產(chǎn)因素和征管因素之間的混淆效應(yīng)，利用對比檢驗和渠道識別檢驗驗證近年來資產(chǎn)因素對中國稅收超GDP增長的貢獻，結(jié)果表明：由于稅收征管效率邊際遞減，征管因素對稅收超GDP增長的貢獻逐漸趨弱，資產(chǎn)因素開始在稅收超GDP增長中占主導(dǎo)地位，即高位運行的資本形成率和資產(chǎn)交易率是近年來中國稅收超GDP增長的主要原因。經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，中國稅收超幅增長還將持續(xù)一段時期，國際經(jīng)驗數(shù)據(jù)也證明“存量資產(chǎn)論”具有普適性。

關(guān)鍵詞：稅收超GDP增長；經(jīng)濟因素，征管因素；資產(chǎn)因素；存量資產(chǎn)論；資本形成；稅收征管效率；行業(yè)稅負(fù)效應(yīng)；經(jīng)濟結(jié)構(gòu)效應(yīng)

一、引言

圖1　稅收增速與GDP增速的對比

1994年“分稅制”改革建立了中央集權(quán)型財政體系，中央掌握了絕大多數(shù)的財政收入，在財權(quán)上收的同時事權(quán)并未作大幅調(diào)整，使得地方支出責(zé)任巨大而財政收入有限。在“晉升錦標(biāo)賽”模式下，地方政府官員為了發(fā)展經(jīng)濟多方籌資，逐漸形成了土地財政、政府債務(wù)的非稅渠道和稅收渠道雙軌并行的特殊財政收入局面(周飛舟，2010；王敘果 等，2012)。目前，支撐地方政府投資的非稅渠道開始收緊，一是針對房地產(chǎn)的嚴(yán)厲調(diào)控促使土地出讓金增長放緩甚至銳減的壓力劇增；二是中央政府為了應(yīng)對潛在財政風(fēng)險，開始著手處理亂象叢生的存量地方債。從圖1可以看到，1996年以來，稅收增速始終高于GDP，即使是在2008年經(jīng)濟危機時期和當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”的調(diào)整時期，稅收增速依然能夠保持對GDP增速的微弱優(yōu)勢。雖然自2013年以來，全國稅收收入增速與GDP增速之間的差距開始大幅縮小，但稅收持續(xù)超GDP增長有其深層次根源，增長趨勢非一朝一夕可以逆轉(zhuǎn)。目前，作為唯一合理的收入渠道，地方政府仍然有極大的激勵提升本地稅收收入，稅收超GDP增長的現(xiàn)象還將維持下去。黨的十八大提出的“穩(wěn)定稅負(fù)”的指導(dǎo)思想有兩層含義：一是不讓國民稅負(fù)持續(xù)走高，傷及稅本；二是保證稅收增長的可持續(xù)性，避免財源緊縮影響政府正常運轉(zhuǎn)。因此，探析推動稅收增長的主導(dǎo)因素對我國政府治理有著重要的現(xiàn)實意義。目前學(xué)者均不再將稅收超GDP增長看做是單一因素作用下的結(jié)果，而是從“單因素論”轉(zhuǎn)向“多因素論”。盡管學(xué)者提出的因素不一而足，但針對這一謎題的研究主要集中在經(jīng)濟因素和征管因素兩個方面。經(jīng)濟因素指的是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化使得稅源充沛的二、三產(chǎn)業(yè)份額增加，尤其是二、三產(chǎn)業(yè)中稅收貢獻較高的制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)份額增加，帶動GDP的稅收增長彈性總體增加(許憲春，2005)。征管因素指的是稅收征管效率提高會帶來稅收的額外增長，如呂冰洋和李峰(2007)、周黎安等(2011)等學(xué)者都認(rèn)為征管努力和征管水平的提高會帶來稅收收入增長幅度與GDP增長幅度的脫節(jié)。根據(jù)曹廣忠等(2007)、方紅生和張軍(2013)等學(xué)者的研究，地方政府保持稅收超幅增長主要依賴于發(fā)展高稅行業(yè)(我們稱之為“經(jīng)濟因素”)和提高征管效率(我們稱之為“征管因素”)。高稅行業(yè)的發(fā)展能夠提高高稅產(chǎn)值在GDP中的份額，在稅收征管效率不變的情況下提高總稅收收入；征管效率的提高則能夠促使每單位GDP在保持經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不變的情況下貢獻的實際稅收收入增多。

不過他們的觀點在解釋我國稅收超GDP增長的獨有性特征和持續(xù)性特征上不具有說服力：其一，發(fā)展高稅行業(yè)和提高征管效率并非不可復(fù)制的國家經(jīng)驗，其他轉(zhuǎn)軌國家如俄羅斯、巴西、南非為何沒有出現(xiàn)持續(xù)的稅收超GDP增長現(xiàn)象？其二，稅收征管效率具有邊際收益遞減的特征，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也有其限度，那么為何中國稅收超GDP增長可以持續(xù)二十多年未見衰勢？這些問題都昭示著中國稅收超GDP增長必然有某些中國所獨有的特質(zhì)支撐?；诖?，胡怡建和劉金東(2013)提出了“存量資產(chǎn)論”(我們稱之為“資產(chǎn)因素”)，認(rèn)為GDP只是當(dāng)年生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值總和，而稅收不僅要對當(dāng)年生產(chǎn)的價值部分征稅，還要對歷年積累的存量資產(chǎn)價值征稅，中國特殊的雙主體稅收體系下涉及大量的資產(chǎn)性稅收*一方面，資產(chǎn)的持有涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等靜態(tài)資產(chǎn)性稅收；另一方面，資產(chǎn)的交易涉及增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等多個稅種，組成了龐雜的動態(tài)資產(chǎn)性稅收體系。資產(chǎn)的持有不產(chǎn)生任何收入，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓則是收入在不同主體之間的轉(zhuǎn)移，它們均屬于非生產(chǎn)經(jīng)營活動，無對應(yīng)的GDP產(chǎn)生，也即是說，資產(chǎn)性稅收與GDP無關(guān)。反觀中國的資本形成速度和資產(chǎn)交易頻次，都居于世界前列。資本形成主要在于兩個方面，一是中國的資本形成率(即投資率)居于世界第一，二是中國土地、房地產(chǎn)等不動產(chǎn)日漸高漲的貨幣化進程源源不斷地將大量資產(chǎn)推入資本市場。同時，在資產(chǎn)市場化的過程中，資產(chǎn)價格的投機因素凸顯，帶來了資產(chǎn)交易頻次的不斷抬高，中國的股票周轉(zhuǎn)率近年來一直居于世界領(lǐng)先位置，反映出中國資產(chǎn)交易的活躍度。，同時中國的資本形成率和資產(chǎn)交易率都居于世界最前列，使得中國資產(chǎn)性稅收基礎(chǔ)高速擴張，帶來大量資產(chǎn)性稅收的同時并沒有對應(yīng)的GDP產(chǎn)生，從而造成稅收超GDP增長現(xiàn)象。2008年經(jīng)濟危機時期，中國虛擬經(jīng)濟部門遭受嚴(yán)重影響，而當(dāng)前三期疊加的“新常態(tài)”下遭受更多影響的是制造業(yè)等實體經(jīng)濟部門，這表明，中國稅收高速增長的邏輯不僅僅在于經(jīng)濟因素，征管水平的邊際遞減特性也使得征管因素的解釋力值得商榷。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)因素的提出在解釋中國稅收超GDP增長的獨有性和持續(xù)性特征上形成了有力的理論補充。

遺憾的是，胡怡建和劉金東(2013)雖然提出了資產(chǎn)因素的觀點，但并沒有進行直接的驗證，從而使得該觀點更多存在于理論之上。劉金東和馮經(jīng)綸(2014)利用三因素Divisia指數(shù)分解方法將多種因素納入一個統(tǒng)一的實證分析框架內(nèi)，在控制價格因素的前提下，探討了中國稅收超GDP增長的主要動因，填補了針對資產(chǎn)因素的實證分析空白，結(jié)果顯示：經(jīng)濟因素對稅收超GDP增長的貢獻率僅處于10%~20%之間，資產(chǎn)因素能夠解釋大部分的稅收超GDP增長。但該項研究沒有明確測算出存量資產(chǎn)的靜態(tài)規(guī)模或者交易規(guī)模，只是另辟蹊徑，利用廣義貨幣供給量M2作為代理變量進行實證分析，其說服力稍顯薄弱。劉金東和王生發(fā)(2014)利用隨機生產(chǎn)邊界模型測算了中國稅收征管空間，在加入了存量資產(chǎn)規(guī)模作為投入變量之后，發(fā)現(xiàn)中國的征管空間正在逐年縮小，驗證了李華(2011)等學(xué)者對稅收征管水平邊際遞減的猜想。這一研究結(jié)果有兩方面的啟示意義：一是隨著征管平臺的逐步完善，征管因素帶來的增稅效力是逐年遞減的，單純依賴于征管因素也不足以支撐中國稅收持續(xù)超GDP增長；二是該項研究利用張軍等(2004)提出的方法估算了分省的物質(zhì)資本存量，表明可以利用物質(zhì)資本存量的數(shù)據(jù)來直接驗證資產(chǎn)因素是否在稅收超GDP增長中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

綜上所述，關(guān)于中國稅收持續(xù)超GDP增長原因的探討仍然存在下列不足之處：一是國內(nèi)研究普遍忽視存量資產(chǎn)因素，其對稅收超GDP增長的貢獻很容易被混入到征管因素的貢獻中去，造成征管因素貢獻率的高估，這種混淆效應(yīng)在已有文獻中沒有得到詳細(xì)闡釋；二是由于缺乏有效的計算手段，已有研究沒有明確衡量存量資產(chǎn)規(guī)模，因而對于資產(chǎn)因素的實證分析仍有欠缺；三是資產(chǎn)因素既然被提出來作為解釋中國稅收超GDP增長的特有因素，那么解釋中國稅收超GDP增長的獨有性和持續(xù)性特征時，就必須結(jié)合中國歷史進程和國際數(shù)據(jù)對比來加以佐證，這在已有文獻中也處于空白。有鑒于此，本文將在納入資產(chǎn)因素的基礎(chǔ)上，通過直接的實證分析，厘清“導(dǎo)致我國稅收超GDP增長的主要因素是什么”的問題。

后文將按照如下思路展開分析：首先闡述資產(chǎn)因素與征管因素之間的混淆效應(yīng)；然后利用對比檢驗和渠道識別檢驗驗證近年來資產(chǎn)因素對稅收超GDP增長的主要貢獻地位，并指出其與征管因素之間強弱對比的歷史轉(zhuǎn)換；接著進行穩(wěn)健性檢驗，從貨幣視角論證資產(chǎn)因素在稅收增長中的主導(dǎo)地位，并利用國際經(jīng)驗數(shù)據(jù)驗證其他國家資產(chǎn)因素的增稅效應(yīng)；最后是結(jié)論和啟示。本文的主要研究貢獻在于如下三個方面：一是分析資產(chǎn)因素和征管因素的混淆效應(yīng)，指出在忽視資產(chǎn)因素的前提下，征管因素的作用往往會被夸大；二是在直接估算出物質(zhì)資本存量規(guī)模的基礎(chǔ)上，利用加入征管代理變量的對比檢驗和不加入征管代理變量的渠道識別檢驗驗證了資產(chǎn)因素對中國稅收超GDP增長的主導(dǎo)性貢獻；三是從貨幣視角和國際經(jīng)驗數(shù)據(jù)視角進行了穩(wěn)健性檢驗，驗證了“存量資產(chǎn)論”的普適性，并指出持續(xù)性稅收超GDP增長現(xiàn)象單獨發(fā)生在中國的原因。

二、資產(chǎn)因素與征管因素的混淆效應(yīng)

如前所述，稅收征管效率的提高能夠促使每單位GDP在保持經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不變的情況下貢獻的實際稅收收入增多，而資產(chǎn)因素也會使得每單位GDP對應(yīng)的實際稅收收入增多。在國內(nèi)研究普遍忽視存量資產(chǎn)因素的情況下，資產(chǎn)因素對稅收超GDP增長的貢獻很容易被混入到征管因素的貢獻中去，造成征管因素貢獻率的高估。

假設(shè)某行業(yè)內(nèi)經(jīng)濟增加值為GDPi，稅收收入為TAXi，其中來自經(jīng)濟增加值的部分為TAXiG。根據(jù)胡怡建和劉金東(2013)的研究，稅收不僅可以來自經(jīng)濟增加值部分，還可以來自歷年積累的存量資產(chǎn)，如靜態(tài)持有階段產(chǎn)生的房產(chǎn)稅、車船稅，或者存量資產(chǎn)動態(tài)交易產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，我們將來自存量資產(chǎn)的部分記為TAXiV。ε為稅收征管效率，即實際稅收收入相對理論最優(yōu)稅收收入的實現(xiàn)程度，介于0到1之間。則該行業(yè)內(nèi)實際稅收負(fù)擔(dān)可表示如下：

我們利用胡怡建和劉金東(2013)提出的Divisia指數(shù)分解方法衡量各行業(yè)對稅收超GDP增長的貢獻率。首先，從第0期到第t期的宏觀稅負(fù)變化可以推導(dǎo)如下：

表1　2001—2011年各行業(yè)對稅收超GDP增長的貢獻率

注：由于分行業(yè)、分稅種的稅收收入數(shù)據(jù)從2001年開始公布，因此，本文只能針對2001—2011年的稅收超GDP增長問題進行Divisia指數(shù)分解。

從總體效應(yīng)來看，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)效應(yīng)和行業(yè)稅負(fù)效應(yīng)能夠解釋稅收超GDP增長(宏觀稅負(fù)上升)的97.15%，其中經(jīng)濟結(jié)構(gòu)效應(yīng)貢獻率為16.41%，行業(yè)稅負(fù)效應(yīng)則占到80.74%，表明我國稅收超GDP增長的主要原因在于行業(yè)稅負(fù)的提高，這是由稅收征管效率提高和存量資產(chǎn)積累共同造成的。

從行業(yè)特征來看，對稅收超GDP增長貢獻率最大的行業(yè)依次是制造業(yè)(29.79%)、批發(fā)零售及餐飲業(yè)(19.85%)、房地產(chǎn)業(yè)(19.55%)及金融業(yè)(14.24%)。其中，在2001—2011年，行業(yè)稅負(fù)提升幅度最小的制造業(yè)提升幅度也達到了8.44個百分點，提升幅度最大的房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)稅負(fù)從9.53%提升到32.35%，增長了兩倍還多。這四大行業(yè)不僅行業(yè)稅負(fù)提高幅度大，其本身的行業(yè)稅負(fù)水平也明顯高于其他行業(yè)，2011年它們的稅負(fù)平均值為29.34%，遠(yuǎn)高于其他行業(yè)的稅負(fù)平均值12.32%。筆者注意到，這四個行業(yè)的共同特征就是資產(chǎn)交易規(guī)模突出，由于沒有更加詳細(xì)的資產(chǎn)交易規(guī)模統(tǒng)計，我們僅以行業(yè)內(nèi)股權(quán)交易為例，根據(jù)2011年《中國企業(yè)并購年鑒》數(shù)據(jù)顯示，制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和批發(fā)零售業(yè)恰恰是股權(quán)交易金額最高的四個行業(yè)。這也表明，行業(yè)稅負(fù)效應(yīng)的行業(yè)特征與資產(chǎn)因素有莫大的關(guān)聯(lián)。當(dāng)然，我們也不可否認(rèn)稅收征管效率因素在其中的作用，二者誰是推動行業(yè)稅負(fù)增長的主要因素，還需要在下文通過實證檢驗來驗證。

三、稅收超GDP增長的主導(dǎo)因素檢驗

前文已經(jīng)證明，行業(yè)稅負(fù)效應(yīng)在我國稅收超GDP增長中的貢獻率達到80%以上，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的貢獻率僅為16.41%，因此，驗證征管因素和資產(chǎn)因素中誰是造成行業(yè)稅負(fù)效應(yīng)的主導(dǎo)因素，實質(zhì)上就是驗證二者中誰是稅收超GDP增長的主導(dǎo)因素?；诜€(wěn)健性考慮，這一部分同時使用了對比檢驗和渠道識別檢驗兩種方法進行驗證。

1.加入征管代理變量的對比檢驗

征管代理變量的選取：參考周黎安等(2011)的研究以稅務(wù)稽查指標(biāo)作為征管代理變量，不同的是，周黎安等(2011)使用的是查實率(有問題戶數(shù)/檢查戶數(shù))，而本文使用的是稅收檢查面(檢查戶應(yīng)納稅額/稅收收入)。一方面，查實率更多的是反映稅收遵從度方面的客觀因素，相比而言，稅收檢查面則更能捕捉到稅務(wù)機關(guān)的主觀因素，對征管因素的度量具有更強的說服力；另一方面，稅務(wù)機關(guān)追求的顯然不是一家一戶的稽查成績，而是如何在盡量少的查實率投入上檢查盡量多的資金面。因而，稅收檢查面比查實率更能反映稅務(wù)機關(guān)稽查水平的高低。

資產(chǎn)因素變量的構(gòu)造：對比檢驗中，以稅收與GDP的增長率差為被解釋變量，對比資產(chǎn)因素變量和征管代理變量回歸系數(shù)來檢驗二者對稅收超GDP增長率的影響程度。進行驗證的關(guān)鍵一步是確定存量資產(chǎn)變量，我們以張軍等(2004)提出的方法估算物質(zhì)資本存量及其增長率，該物質(zhì)資本存量涵蓋了土地之外的包括固定資產(chǎn)和存貨在內(nèi)的實物資產(chǎn)。這一存量資產(chǎn)數(shù)據(jù)是以基期年度價格計算，沒有考慮價格因素，而存量資產(chǎn)的稅收效應(yīng)一方面取決于資產(chǎn)絕對數(shù)量，另一方面取決于資產(chǎn)價格。為此，我們在估算出各年度可比價格的物質(zhì)資本存量后，再乘以定基價格指數(shù)以求得當(dāng)年價格的物質(zhì)資本存量，由此計算得出包含價格因素的存量資產(chǎn)增長率。考慮到物質(zhì)資本存量中既有固定資產(chǎn)部分，也有存貨部分，穩(wěn)健性起見，分別運用固定資產(chǎn)投資價格和工業(yè)品出廠價格兩種定基價格指數(shù)計算當(dāng)年價格的物質(zhì)資本存量增長率。

考慮到變量之間，尤其是稅收超GDP增長率與稅收檢查面之間的因果內(nèi)生性，采用系統(tǒng)GMM方法進行估計。構(gòu)建GMM估計的動態(tài)面板模型如下：

RTGit=α0+α1RTGit-1+α2RKit+α3INSPit+α4NONAit+α5OPENit+α6RCPIit+ui+ut+εit

被解釋變量RTGit表示稅收超GDP增長率(即稅收增長率與GDP增長率之差)，RKit表示物質(zhì)資本存量增長率，INSPit表示稅收檢查面；NONAit表示非農(nóng)化程度，借鑒方紅生和張軍(2013)的研究，以二、三產(chǎn)業(yè)增加值與第一產(chǎn)業(yè)增加值之比來衡量；OPENit表示對外開放程度，以進出口總額與本地區(qū)增加值之比來衡量；RCPIit表示相對價格指數(shù)，以消費者價格指數(shù)減1表示，價格基期為2002年；ui表示不可觀測的省際效應(yīng)，ut表示年度虛擬變量，εit表示隨機誤差項。估計時，相對價格指數(shù)RCPIit和對外開放度OPENit視為外生變量，其他均視為內(nèi)生變量；以各自的二階滯后項作為工具變量，同時加入稽查人員占比作為稅收檢查面的工具變量。面板數(shù)據(jù)涵蓋2002—2008年全國除港、澳、臺地區(qū)以外的31個省份，檢查戶應(yīng)納稅額、稽查人員數(shù)整理自各年《中國稅務(wù)稽查年鑒》，稅收收入、稅務(wù)人員數(shù)整理自各年《中國稅務(wù)年鑒》，分省份分產(chǎn)業(yè)增加值、進出口總額等數(shù)據(jù)則來自于中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫；采用的數(shù)據(jù)局限于2002—2008年，主要是因為稅務(wù)稽查指標(biāo)數(shù)據(jù)在其他年份中缺乏精確統(tǒng)計。模型估計結(jié)果如表2所示。

表2　對比檢驗的系統(tǒng)GMM估計結(jié)果

注：(1)括弧內(nèi)為對應(yīng)P值，***、**、*分別表示在1%、5%、10%水平上顯著；(2)Arellano-Bond自相關(guān)檢驗和Hansen過度識別約束檢驗列示的是對應(yīng)P值。

Arellano-Bond自相關(guān)檢驗顯示，擾動項差分存在一階自相關(guān)，但不存在二階自相關(guān)，故接受“擾動項無自相關(guān)”的原假設(shè)；Hansen檢驗P值為1，故接受“所有工具變量都有效”的原假設(shè)。兩個檢驗意味著系統(tǒng)GMM方法適用。以固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)計算時，同時加入代表稅收征管水平的稅收檢查面變量(INSP)和物質(zhì)資本存量增長率(RK)后，兩者均在10%內(nèi)顯著，RK的系數(shù)為0.783，相比而言，INSP的系數(shù)較小一些，為0.196。以工業(yè)品出廠價格指數(shù)計算時，同時加入代表稅收征管水平的稅收檢查面變量(INSP)和物質(zhì)資本存量增長率(RK)后，兩者均在1%內(nèi)顯著，RK的系數(shù)為1.190，相比而言，INSP的系數(shù)同樣較小，為0.280。對2002—2008年稅收檢查面的計算顯示，其年均增長僅為0.003，而同期以固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)和工業(yè)品出廠價格指數(shù)計算的物質(zhì)資本存量年均增長率分別達到0.019和0.021。這表明，至少在2002—2008年，稅收檢查面表征的稅收征管水平并不是推動稅收超GDP增長的主導(dǎo)因素，而資產(chǎn)因素對稅收超GDP增長的貢獻率更大。

2.不加入征管代理變量的渠道識別檢驗

考慮到稽查方面的征管代理變量可能無法全面反映征管水平真實特征，在不加入代理變量的情況下用Acemoglu等(2003)提出的渠道識別檢驗方法驗證上述問題。渠道識別檢驗程序如下：第一步，只用GDP增長率來解釋稅收收入增長率，得到二者的計量關(guān)系。第二步，加入資產(chǎn)因素變量作為控制變量，得到三者的計量關(guān)系。對比兩次計量結(jié)果的變化，如果GDP增長率的估計系數(shù)的數(shù)值和顯著性都明顯降低，同時資產(chǎn)因素變量顯著，表明資產(chǎn)因素是GDP推進稅收收入增長的重要作用路徑，即GDP帶動稅收增長有相當(dāng)一部分是資產(chǎn)因素的貢獻。如果GDP增長率的估計系數(shù)的數(shù)值和顯著性基本沒有變化，且資產(chǎn)因素變量也不顯著，則可以認(rèn)為資產(chǎn)因素在GDP推進稅收增長中無貢獻。如果GDP增長率的估計系數(shù)的數(shù)值和顯著性發(fā)生較小變化，則表明資產(chǎn)因素變量并非GDP推進稅收增長的重要渠道。渠道識別檢驗中，我們以稅收增長率為被解釋變量，GDP增長率等為解釋變量，通過對比加入資產(chǎn)因素變量前后的系數(shù)估計值和顯著性變化來確定資產(chǎn)因素在其中的貢獻程度。仍然以系統(tǒng)GMM方法進行估計，構(gòu)建兩個動態(tài)面板模型如下：

RTAXit=α0+α1RTAXit-1+α2RGDPit+α3NONAit+

α4OPENit+α5RCPIit+ui+ut+εit

RTAXit=α0+α1RTAXit-1+α2RGDPit+α3NONAit+

α4OPENit+α5RCPIit+α6RKit+ui+ut+εit

被解釋變量RTAXit表示稅收增長率，RGDPit表示GDP增長率，NONAit表示非農(nóng)化程度，OPENit表示對外開放度，RK表示物質(zhì)資本存量增長率，ui表示不可觀測的省際效應(yīng)，ut表示年度虛擬變量，εit表示隨機誤差項。估計時，除對外開放度和相對價格指數(shù)作為外生變量之外，其他均視為內(nèi)生變量，以各自的滯后兩期為工具變量。兩個動態(tài)面板模型的估計結(jié)果如表3所示。

表3　渠道識別檢驗的系統(tǒng)GMM估計結(jié)果

注：(1)括弧內(nèi)為對應(yīng)P值，***、**、*分別表示在1%、5%、10%水平上顯著；(2)Arellano-Bond自相關(guān)檢驗和Hansen過度識別約束檢驗列示的是對應(yīng)P值。

兩個面板模型的Arellano-Bond自相關(guān)檢驗均顯示，擾動項差分存在一階自相關(guān)，但不存在二階自相關(guān)，故接受“擾動項無自相關(guān)”的原假設(shè)；Hansen檢驗P值均大于0.1，故接受“所有工具變量都有效”的原假設(shè)。自相關(guān)檢驗和過度識別檢驗結(jié)果意味著系統(tǒng)GMM方法適用。

估計結(jié)果顯示，未加入物質(zhì)資本存量增長率(RK)之前，GDP增長率(RGDP)的系數(shù)估計值約為1.446，在1%水平上顯著。在加入固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)計算的當(dāng)年價格物質(zhì)資本存量增長率(RK)之后，GDP增長率(RGDP)的系數(shù)估計值約為0.156，在10%水平上不顯著，對應(yīng)P值為0.315；物質(zhì)資本存量增長率的系數(shù)估計值為0.866，在5%水平上顯著。在加入工業(yè)品出廠價格指數(shù)計算的當(dāng)年價格物質(zhì)資本存量增長率(RK)之后，GDP增長率(RGDP)的系數(shù)估計值約為0.952，不僅系數(shù)有所降低，顯著性也有所降低，對應(yīng)P值為0.064；物質(zhì)資本存量增長率的系數(shù)估計值為0.675，在10%水平上顯著。這表明，至少在2002—2008年內(nèi)，物質(zhì)資本存量增長是推動稅收增長的主要因素。

3.稅收超GDP增長主導(dǎo)因素的歷史變動

上文驗證了物質(zhì)資本存量增長對稅收超GDP增長的重要作用。當(dāng)然，資產(chǎn)因素的主導(dǎo)地位并非一蹴而就，也有一個歷史變動的過程。雖然對2002—2008年省級面板數(shù)據(jù)的檢驗驗證了資產(chǎn)因素在行業(yè)稅負(fù)效應(yīng)中的貢獻要大于征管因素，但進一步對1997—2001年的面板數(shù)據(jù)回歸結(jié)果顯示，物質(zhì)資本存量增長率與稅收增長率是負(fù)向關(guān)系，表明在2002年之前，稅收高速增長與資產(chǎn)因素并無太大的關(guān)聯(lián)性，甚至后者還存在對前者的抵減效應(yīng)。

回顧這一階段，我國資本形成率從1993年開始連續(xù)下降，資產(chǎn)因素的作用彼時仍未凸顯出來。隨著征管因素的邊際效應(yīng)遞減，單純依賴征管因素增加稅收收入越來越難，在這一背景下于1998年開始實施積極的財政政策?！胺侄愔啤备母锖笾醒胝莆樟素斦鲃訖?quán)，1998年金融危機下，政府實施的反周期經(jīng)濟政策開始阻擊資本形成率的頹勢，將其重新拉到穩(wěn)步增長的軌道。到2001年，資本形成率觸底反彈，稅收收入增長與也開始與資本形成率高度一致。圖2是資本形成率(滯后3年)與宏觀稅負(fù)水平(稅收收入占GDP比重)的時間趨勢對比，可以發(fā)現(xiàn)，二者在2002年之前的變化趨勢毫無一致性，甚至有反向性，即資本形成率較高的時候宏觀稅負(fù)較低，而資本形成率較低的時候宏觀稅負(fù)反而較高。但在2002年以后，兩者的變化趨勢變得非常相似，同步提高或者同步降低。根據(jù)賈俊雪(2012)的研究，中國稅收持續(xù)超GDP增長有著深刻的政策需求，政府必須依賴于消極的稅收政策反哺積極的財政政策，以保證產(chǎn)出穩(wěn)定和債務(wù)可持續(xù)性。這意味著2001年之后的高投資率與高稅收產(chǎn)生了內(nèi)在一致性，高投資率要依賴于高稅收的財政供給；反過來，高投資率也為稅收增長提供了存量資產(chǎn)基礎(chǔ)。政府由此在征管因素逐漸式微后找到了一種新的均衡機制。這一時期不僅是積極財政政策開始實施的轉(zhuǎn)折點，也是住房改革、土地整治政策出臺的轉(zhuǎn)折點。從1998年開始，取消了福利分房，并實施更全面的住房按揭貸款政策，將房地產(chǎn)徹底推向市場化軌道，土地也逐漸從政府的優(yōu)惠手段中解脫出來走向市場化。存量的房地產(chǎn)和土地投向市場帶來的不僅是應(yīng)稅資產(chǎn)數(shù)量上的提升，更是應(yīng)稅資產(chǎn)價格的上漲，這兩個因素同時推動資產(chǎn)規(guī)模和資產(chǎn)交易規(guī)模的擴張，房地產(chǎn)市場的放開也給高投資率帶來了增長點。由此可見，在2002年后出現(xiàn)的稅收超GDP增長與存量資產(chǎn)有著更強的歷史關(guān)聯(lián)性。

圖2　資本形成率和宏觀稅負(fù)的趨勢對比

四、穩(wěn)健性檢驗：貨幣視角和國際經(jīng)驗數(shù)據(jù)的驗證

1.貨幣視角的解讀

近二十年來，在稅收超GDP增長的同時，我國貨幣供給也呈現(xiàn)超GDP增長的態(tài)勢，M2/GDP的比率遠(yuǎn)高于世界上其他國家和地區(qū)，這被稱為“中國之謎”(Mckinnon，1993)。大多數(shù)學(xué)者如杜子芳(2005)等都提到了金融、房地產(chǎn)等市場對貨幣的吸納沉淀作用；帥勇(2002)、張文(2008)等從經(jīng)濟貨幣化角度闡述了M2/GDP不斷追高的原因，認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)、土地、房地產(chǎn)等存量資產(chǎn)的不斷貨幣化導(dǎo)致了貨幣需求不斷上升，在內(nèi)生性貨幣供給下帶來基礎(chǔ)貨幣的大量投放，這一視角更是直接將M2的超GDP增長與存量資產(chǎn)聯(lián)系在一起。根據(jù)江晶晶和單超(2010)的研究可知，M2從數(shù)值上等于歷年存量儲蓄的總和，在三部門經(jīng)濟下也就等于歷年存量投資的總和，四部門經(jīng)濟下則等于歷年凈出口之和與歷年存量投資之和的加總。顯然，歷年凈出口之和與歷年總投資之和相比非常有限，M2完全可以視為存量資產(chǎn)的天然代理變量。

下面，我們以廣義貨幣供給量作為歷年存量資產(chǎn)的代理變量檢驗存量資產(chǎn)在稅收增長中的貢獻度及其變化。采用15%修邊的匡特似然比進行檢驗，結(jié)果顯示，lnTAX、lnGDP、lnM2之間的關(guān)系在1%顯著水平上存在結(jié)構(gòu)性變動。為了捕捉變量間的動態(tài)數(shù)量關(guān)系并增強實證分析的穩(wěn)健性，本文采用狀態(tài)空間模型進行回歸。單位根檢驗、協(xié)整秩的跡檢驗和最大特征根檢驗都表明，構(gòu)建狀態(tài)空間模型具備可行性。構(gòu)建兩個對比量測方程：一是被解釋變量lnTAX對解釋變量lnGDP的量測方程，二是被解釋變量lnTAX對解釋變量lnGDP和lnM2的量測方程。對應(yīng)狀態(tài)空間模型如下：

lnTAXt=c0+sv1·lnGDPt+εt

sv1=sv1(-1)

lnTAXt=c1+sv2·lnGDPt+sv3·lnM2t+εt

sv2=sv2(-1),sv3=sv3(-1)

以上兩個狀態(tài)空間模型中，上式為量測方程，下式為狀態(tài)方程。其中，ci(i=0,1)為常數(shù)項；svi(i=1,2,3)為對應(yīng)的狀態(tài)變量，即對應(yīng)變量的可變系數(shù)，將其全部設(shè)置為遞歸形式；εt為隨機擾動項。

利用Eviews6.0軟件通過遞歸迭代法對狀態(tài)空間模型進行估計，兩個模型殘差的單位根檢驗結(jié)果均顯示為平穩(wěn)序列，表明上述變參數(shù)狀態(tài)空間模型的設(shè)定是正確的。對svi(i=1,2,3)三個狀態(tài)變量的估計分別如圖3所示。

圖3　三個狀態(tài)變量的時間變化趨勢

從圖3中可以看到，在加入廣義貨幣供應(yīng)量M2之前，lnGDP的系數(shù)估計值sv1在62個季度中全部顯著。該系數(shù)估計值實際上就是GDP的稅收增長彈性，不斷上升后開始穩(wěn)中有降，反映了1996年以來我國稅收增長幅度的變化趨勢。在加入廣義貨幣供應(yīng)量M2之后，lnGDP的系數(shù)估計值大幅降低，從1.331以上的位置下降到平均為0.386的位置上，跌幅達到60%以上，均方根誤差標(biāo)示的置信域(虛線部分)顯示，其系數(shù)估計值的顯著性也有所降低，尤其是1996年到1999年這一段的系數(shù)估計值均不顯著。同時看到，lnGDP的系數(shù)估計值在1999年后的時間段內(nèi)都是顯著的。這表明，從2000年開始，廣義貨幣供應(yīng)量逐漸成為推動稅收增長的重要渠道。從lnGDP系數(shù)估計值的變化幅度可以推斷，廣義貨幣供應(yīng)量對稅收增長的解釋力平均達到60%。這一事實也側(cè)面印證了上文對稅收超GDP增長主導(dǎo)因素歷史變動的論斷。值得一提的是，正是在2000年前后實施的住房制度改革和土地整治措施使得存量資產(chǎn)的貨幣需求大幅上升，存量資產(chǎn)成為此后影響稅收增長和貨幣增長的主導(dǎo)因素，并導(dǎo)致了二者的協(xié)同增長效應(yīng)。由于廣義貨幣供給量M2本身就反映了歷年存量資產(chǎn)規(guī)模，因而其對稅收收入的重要影響也反映出了資產(chǎn)因素在稅收增長中的貢獻程度。

2.國際經(jīng)驗數(shù)據(jù)的驗證

上文中，我們驗證了資產(chǎn)因素是近年來我國稅收超GDP增長的主導(dǎo)因素，中國資本形成率雄踞世界之首的事實在解釋中國稅收超GDP增長的持續(xù)性和獨有性上也更加有說服力。當(dāng)然，我們也希望這一論斷不僅對于中國成立，也能得到國際經(jīng)驗數(shù)據(jù)的支持。下面利用國際面板數(shù)據(jù)實證分析資本形成率與國家宏觀稅負(fù)是否存在顯著的協(xié)同增長關(guān)系。由于WDI數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)指標(biāo)有限，無法估算出各個國家和地區(qū)的物質(zhì)資本存量增長率數(shù)據(jù)，為此，我們以資本形成率來代替物質(zhì)資本存量增長率以反映各個國家的存量資產(chǎn)積累速度。顯然，如果控制資產(chǎn)增長過程中的其他因素一致，存量資產(chǎn)積累速度將完全取決于資本形成率。對于一個國家而言，資本形成率的增長往往具有倒U型特征，如果先入為主地設(shè)定其與宏觀稅負(fù)水平之間是線性關(guān)系反而可能帶來誤估，為了更加清晰地刻畫資本形成率與宏觀稅負(fù)水平之間的關(guān)系，我們用非線性的面板門檻技術(shù)進行分析。根據(jù)Hansen(2000)提出的面板門檻模型原理，構(gòu)建模型如下：

TPit=α0+α1PGDPit+α2NONAit+

β1RFit·I(RFit≤γ1)+β2RFit·I(RFit>γ1)+

……+βn+1RFit·I(RFit>γn)+μi+εit

上式中，i表示第i個國家或地區(qū)，t表示第t年，μi表示不隨時間變化的國家或地區(qū)虛擬變量，εit為隨機擾動項；I(·)為指示函數(shù)，γ1、γ2、…、γn表示n個不同水平的門檻值。被解釋變量TP為國家或地區(qū)宏觀稅負(fù)；PGDP為該國家或地區(qū)的人均GDP增長率；NONA為該國家或地區(qū)非農(nóng)化程度，同樣用二、三產(chǎn)業(yè)增加值與第一產(chǎn)業(yè)增加值之比來表示；OPEN為該國家或地區(qū)對外開放度，仍然用進出口總額與GDP之比來表示；RF為資本形成率。數(shù)據(jù)涉及76個國家和地區(qū)，均來自WDI統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。自舉法下的LM統(tǒng)計值顯示，面板門檻模型至少存在兩個門檻值，將門檻數(shù)量限定為2，篇幅所限，只羅列了門檻值及對應(yīng)門檻區(qū)間內(nèi)的資本形成率系數(shù)估計值，如表4所示。

表4　門檻值及關(guān)鍵變量在門檻區(qū)間內(nèi)的系數(shù)估計

注：*、**、***分表表示回歸結(jié)果在10%、5%和1%水平上顯著。

資本形成率(RF)的兩個門檻值分別為18.03%和28.17%，三個門檻區(qū)間內(nèi)的系數(shù)估計值均在5%水平上顯著。在資本形成率低于18.03%的第一個門檻區(qū)間內(nèi)，資本形成率每增加1個百分點，宏觀稅負(fù)率提高0.103個百分點；在資本形成率高于18.03%、低于28.17%的第二個門檻區(qū)間內(nèi)，資本形成率每增加1個百分點，宏觀稅負(fù)率提高0.147個百分點；在資本形成率高于28.17%的第三個門檻區(qū)間內(nèi)，資本形成率每增加1個百分點，宏觀稅負(fù)率提高0.180個百分點。這表明，各國家和地區(qū)資本形成率對宏觀稅負(fù)具有顯著的正效應(yīng)，并且這種正效應(yīng)隨著資本形成率的提高逐級遞增。因此，資本形成率越高的國家和地區(qū)，其宏觀稅負(fù)的上升勢頭越明顯。進一步計算資本形成率在最高門檻區(qū)間(28.17%以上)內(nèi)的國家和地區(qū)的宏觀稅負(fù)情況，也證實了它們有著更快的宏觀稅負(fù)上升幅度，宏觀稅負(fù)率年平均上升幅度為0.287個百分點。相比而言，資本形成率在中間門檻區(qū)間(18.03%~28.17%)的國家和地區(qū)宏觀稅負(fù)率年平均上升幅度為0.107個百分點，資本形成率在最低門檻區(qū)間(低于18.03%)的國家和地區(qū)宏觀稅負(fù)率年平均上升幅度僅為-0.094個百分點。這一結(jié)果也為資產(chǎn)因素的稅收增長效應(yīng)提供了國際經(jīng)驗證據(jù)。

五、結(jié)論與啟示

針對稅收超GDP增長的研究文獻雖然豐富，但卻忽視了存量資產(chǎn)的作用，將視角局限在稅收和GDP的范疇之內(nèi)，造成了征管因素貢獻率的高估。本文首先闡釋了資產(chǎn)因素與征管因素之間的混淆效應(yīng)，然后在估算分地區(qū)物質(zhì)資本存量的前提下，利用對比檢驗和渠道識別檢驗驗證了近年來資產(chǎn)因素對中國稅收超GDP增長的主要貢獻地位，并從貨幣視角和國際經(jīng)驗數(shù)據(jù)角度進行了穩(wěn)健性檢驗。本研究更加直接地佐證了胡怡建和劉金東(2013)提出的“存量資產(chǎn)論”觀點，對資產(chǎn)因素作用下中國稅收超GDP增長的獨有性特征和持續(xù)性特征進行了進一步的驗證。

中國稅收超GDP增長現(xiàn)象必然有不為其他國家所具備的某種特質(zhì)推動，存量資產(chǎn)及其交易規(guī)模恰好是中國最為獨特的經(jīng)濟特征之一。在城鎮(zhèn)化快速推進的帶動下，我國資本形成率一直位居世界主要國家之首，2011年資本形成率達到了空前的48.3%，是世界平均水平的兩倍還多，甚至與歷史上處于經(jīng)濟騰飛期的日本、韓國相比，也高出10多個百分點。資本形成率的高位運行使得國內(nèi)存量資產(chǎn)積累速度極快。同時，我國資產(chǎn)交易規(guī)模也居于世界前列，以股票交易額占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重和交易周轉(zhuǎn)率來計，在世界主要國家中僅次于美國。我國存量資產(chǎn)的貨幣化進程以及工業(yè)化階段和城市化階段的歷史轉(zhuǎn)變，使得存量資產(chǎn)從絕對規(guī)模到交易規(guī)模都迅速攀升，穩(wěn)定的經(jīng)濟增長也催生了投資者對中國資產(chǎn)收益長期向好的“繁華預(yù)期”(劉春航 等，2007)，未來資產(chǎn)因素帶來的稅收增長效應(yīng)仍將持續(xù)。同時，新型房產(chǎn)稅的開征無疑將增加資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，預(yù)期資產(chǎn)性稅收將出現(xiàn)一個大的上升。這些都是支撐我國稅收未來繼續(xù)超幅增長的重要基礎(chǔ)。此外，本文的研究結(jié)果也是賈俊雪(2012)研究成果的重要延伸，表明了在1998年以來的反周期政策環(huán)境下，雙積極的財政政策和貨幣政策組合對資本形成有極大的推動作用，也必然意味著消極的稅收政策，因此，稅收超GDP增長實際上有章可循。

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CLC number：F276.3；F830.56Document code：AArticle ID：1674-8131(2016)02-0023-11

(編輯：夏冬)

The Main Source of Tax-Outpacing-GDP Growth in China: Tax Administration Efficiency or Stock Assets?

LIU Jin-dong, CHANG Hao

(School of Finance and Taxation, Shandong University of Finance and Economics, Ji’nan 250002, China)

Abstract:According to the reason that China’s tax revenue exceeds GDP growth, the existing researches neglect the role of stock assets and confines it perspective to the relationship between tax and GDP as well as consider that the economic factor and taxation factor cause the tax revenue exceeding GDP growth, which overlook the role of stock assets and which cause overestimation of contribution of tax administration factor to tax growth. Based on the mixed effect of asset factor and taxation factor, by using comparison test channel recognition test on the contribution of asset factor to tax revenue exceeding GDP growth in recent years, this paper reveals that the assets factor tends to be the dominant impetus for tax-outpacing-GDP in recent years while the factor of tax administration gradually weakens owing to the nature of its diminishing marginal returns, i.e., the main cause for China’s tax revenue exceeding GDP growth is high-level operation of asset formation rate and asset transaction rate. Under the new normality of economic development, China’s taxation increase will continue for some time and international experience also verifies that stock assets have universal adaptation.

Key words:tax-outpacing-GDP growth; economic factor; tax administration factor; asset factor; stock asset theory; capital formation; tax collection efficiency; industrial tax payment effect; economic structure effect

中圖分類號：F812；F224.0

文獻標(biāo)志碼：A

文章編號：1674-8131(2016)02-0023-11

作者簡介：劉金東(1986—)，男，山東濟寧人；講師，經(jīng)濟學(xué)博士，中國準(zhǔn)精算師，在山東財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院任教，主要從事稅收及收入分配問題研究；Tel：18653172137，E-mail：kuangzhu1990@163.com。

基金項目：國家社會科學(xué)基金資助項目(13BJY164)；山東省自然科學(xué)基金重點項目(ZR2015GZ001)；山東省社科規(guī)劃項目重大委托子課題(14AWTJ01-8)；山東省社科規(guī)劃青年項目(15DJJJ10)

收稿日期：2015-12-22；修回日期：2016-01-25

DOI：10.3969/j.issn.1674-8131.2016.02.003