高職院校內(nèi)部審計理論探索與工作思考

張云如（深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院紀委辦公室（監(jiān)察辦公室）， 廣東 深圳 518172）

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高職院校內(nèi)部審計理論探索與工作思考

張云如
（深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院紀委辦公室（監(jiān)察辦公室）， 廣東 深圳 518172）

摘 要：本文通過對內(nèi)部審計概念的探討，解析出高職院校內(nèi)部審計的特征和職能，并對高等職業(yè)院校內(nèi)部審計工作的具體內(nèi)容做了歸納梳理，也對改進高職院校內(nèi)部審計工作進行了若干思考。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計；概念；工作建議

1　高職院校內(nèi)部審計的概念特征和職能探討

正確認識內(nèi)部審計的概念有助于高職院校對內(nèi)部審計工作正確定位并規(guī)范開展。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計描述為旨在增加價值和改善組織運營的一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。我國《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計界定為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。對于高校內(nèi)部審計，《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中定義為“高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、方法風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標的實現(xiàn)?！保?］綜合以上內(nèi)部審計的定義，筆者認為高職院校的內(nèi)部審計應(yīng)該具備以下幾個特征：

（1）高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)作為學(xué)校的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，其目的是防范風(fēng)險、完善管理、創(chuàng)造效益等，從而促使學(xué)校事業(yè)目標的實現(xiàn)。

（2）高職院校內(nèi)部審計工作的依據(jù)是各級各類法律法規(guī)、規(guī)章制度和學(xué)校制定的管理制度規(guī)定等。

（3）高職院校內(nèi)部審計的對象是與學(xué)校資源使用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性。

（4）高職院校內(nèi)部審計采用詢問咨詢、查閱資料、過程跟蹤、抽樣檢驗、符合性測試、穿行測試等專門的方法對有關(guān)事項進行審查，并給予確認、評價和鑒證。

所以，內(nèi)部審計在高職院校中應(yīng)具備以下三項職能：

（1）服務(wù)職能。內(nèi)部審計工作應(yīng)服務(wù)于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供咨詢和決策建議，降低管理風(fēng)險，提高管理效率；也應(yīng)服務(wù)基層，通過審計查明相關(guān)事實，對被審事項和人員予以確認，或以第三方的身份表達基層的合理訴求。內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，尚未上升到執(zhí)法層面，能夠很好地起到“咬咬耳朵、扯扯袖子”的作用，這也是對領(lǐng)導(dǎo)干部的保護和服務(wù)。之所以把服務(wù)職能放在首先的位置，是準確把握內(nèi)部審計的“內(nèi)部性”，審計機構(gòu)與審計人員為學(xué)校的內(nèi)設(shè)機構(gòu)與在編人員，內(nèi)部審計的其他職能都圍繞“服務(wù)”這一職能，無疑是更好的從事內(nèi)部審計工作的前提。

（2）監(jiān)督檢查職能。監(jiān)督檢查是以國家法律、行政法規(guī)和單位內(nèi)部的規(guī)章制度、預(yù)算文件、合同等為依據(jù)，對被審單位的經(jīng)濟活動相關(guān)的會計資料和其他資料的真實性、合法性、正確性進行檢查并評價。讓內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和對相關(guān)資料進行審查，不是對被審人員的不信任，信任也不能代替監(jiān)督，監(jiān)督的最終目的是保護和服務(wù)。監(jiān)督檢查的依據(jù)是國家法律、行政法規(guī)等，讓審計意見有權(quán)威與說服力。由于審計人員和工作人員所處的視角不同，內(nèi)部審計人員更能從合法合規(guī)、公開透明的角度去看待和思考問題，也能使工作人員盡量避免瓜田李下的囧境。

（3）評價鑒證職能。評價是高職院校內(nèi)部審計人員依據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章制度等對所監(jiān)督檢查的經(jīng)濟活動和相關(guān)資料進行合理的分析、判斷并給出意見的行為。鑒證是指內(nèi)部審計人員對所審計的事項進行鑒證，增強信息使用者對所審事項信息信任的程度。通過審計查明相關(guān)事實，對被審人員的成績給予確認，對存在的問題及時提醒防微杜漸，以第三方的身份表達基層的合理訴求。

2　高職院校內(nèi)部審計的內(nèi)容探討

目前，公立高職院校一般收入一般有以下幾種形式：（1）財政直接撥款和上級補助收入；（2）學(xué)生上繳的學(xué)費、住宿費等教育事業(yè)收入；（3）科研經(jīng)費收入和研究課題轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力所得到的收入等科研事業(yè)收入；（4）校辦企業(yè)等的經(jīng)營收入；（5）社會各界的募捐；（6）固定資產(chǎn)出租、利息收入、投資收益等其他收入。隨著高職院校的蓬勃發(fā)展，目前高職院校的收入的規(guī)模已不可小覷。據(jù)公開資料顯示，某高職院校2015年預(yù)算收入已達到9.13億元之巨。切實完善資金管理體制機制和方式方法已刻不容緩。

我國審計署審計長劉家義指出，內(nèi)部審計一要做國家法律的維護者。二要做健全完善內(nèi)部控制的推動者。三要做績效提升的促進者。筆者認為，為達到以上要求，高職院校須在財務(wù)收支、中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任、基建修繕工程、內(nèi)部控制有效性等4個方面做好內(nèi)部審計工作。

2.1財務(wù)收支審計

筆者認為，財務(wù)收支審計是高職院校必須開展的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。財務(wù)收支審計主要內(nèi)容為審計高職院校的財務(wù)收入、財政支出及其他方面，具體為：

（1）財政收入方面主要審查：

1）是否存在未經(jīng)財政部門會同物價部門批準進行收費。

2）是否存在應(yīng)繳未繳、沒有及時足額上繳或存在坐支現(xiàn)象的收入。

3）是否存在“小金庫”。

4）是否存在不按規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費票據(jù)。

（2）財務(wù)支出方面主要審查：

1）發(fā)放的各種補貼、獎金等是否符合相關(guān)規(guī)定和校內(nèi)規(guī)章制度。

2）是否存在應(yīng)交未交的各種稅金及附加。3）是否存在擠占、挪用專項資金的情形。4）是否存在虛假發(fā)票報賬和亂列、虛列支出的情形。

6）是否存在超越單位權(quán)限處置資產(chǎn)的情形。7）是否存在往來款賬中長期掛賬等或其他問題。

2.2中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計

高職院校組織人事部門委托內(nèi)部審計部門對中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，無疑是管理和使用好干部的有效方法，更是保護領(lǐng)導(dǎo)干部的重要手段。對中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，主要審查以下內(nèi)容：

（1）領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行上級和學(xué)校的政策和決策部署，履行本部門有關(guān)職責(zé)，推動本部門事業(yè)科學(xué)發(fā)展情況。

（2）本部門重大決策的制定和執(zhí)行情況。

（3）本部門的預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性。

（4）有關(guān)業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理等學(xué)校內(nèi)部管理制度的制定執(zhí)行情況，以及厲行節(jié)約反對浪費情況。

（5）部門國有資產(chǎn)的管理、使用和處置情況。

（6）部門所經(jīng)手的重要項目的立項、審批、建設(shè)和管理情況。

命題4：集中決策下系統(tǒng)的總利潤、物流服務(wù)水平以及產(chǎn)品的銷售量均大于分散決策下的相應(yīng)取值， 即 Πc?＞Πd?、 Sc?＞Sd?、 Qc?＞Qd?。

（7）有關(guān)目標責(zé)任制完成情況。

（8）本人遵守有關(guān)法律法規(guī)、財經(jīng)紀律和履行黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況。

（9）對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況及其他有關(guān)情況等。

2.3基建修繕工程審計

高職院?；?、修繕工程一直是高校領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗現(xiàn)象易發(fā)多發(fā)的領(lǐng)域。在內(nèi)部審計工作中，一般采用過程跟蹤審計的方法對其加強審計監(jiān)督。過程跟蹤主要對工程立項及施工階段進行審計，審查其立項是否經(jīng)過論證，招標程序是否規(guī)范，項目相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立并有效執(zhí)行，施工進度、資金材料到位情況是否合理并符合合同等的約定，對設(shè)計、技術(shù)、材料的變更的原因是否合理充分、是否履行相關(guān)手續(xù)等。對于工程付款及竣工決算環(huán)節(jié)，應(yīng)主要審查工程結(jié)算編制的依據(jù)，工程量及主要材料數(shù)量價格，工程人工費、機械使用費等的支出情況，中標價格和工程量計價清單的執(zhí)行情況及其他方面的情形。

2.4內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計就是確認、評價高職院校內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認和評價學(xué)校控制設(shè)計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進建議。對于內(nèi)審部門開展的本學(xué)校的內(nèi)部控制審計，由于內(nèi)審部門同樣作為學(xué)校內(nèi)設(shè)部門，對學(xué)校情況有較為充分的了解。所以，高職院校內(nèi)審部門做的內(nèi)部控制審計可以具體為對某一規(guī)章制度的遵守情況，或某一項目的執(zhí)行履行相關(guān)上級和校內(nèi)規(guī)章制度情況。內(nèi)審人員可以采用查閱執(zhí)行過程的痕跡資料、符合性測試、穿行測試、重新執(zhí)行等方法具體開展。

3　改進高職院校內(nèi)部審計工作的若干思考

3.1對內(nèi)部審計工作給予正確的定位

如本文第一部分所述，內(nèi)部審計工作有著降低管理風(fēng)險、提高資金管理使用效率、保護領(lǐng)導(dǎo)干部的功能，所以，內(nèi)部審計工作在高職院校中是必要也是必須開展的工作。政府審計工作主管部門對高職院校內(nèi)部審計工作反復(fù)提出要“領(lǐng)導(dǎo)重視、更新觀念”等要求。筆者做過大體估計，對于學(xué)校每一個通過招標采購的項目，從立項到完工，校領(lǐng)導(dǎo)要在項目立項、項目招標申請、招標需求、招標文件確認、中標確認、簽訂合同、項目驗收、付款申請（分期付款的每一次都要簽）、項目審計等相關(guān)文件上簽字，總計一個項目要簽10多次字，而這些簽字除了告之的作用外，也增加了領(lǐng)導(dǎo)的管理風(fēng)險，但這恰恰說明了內(nèi)部審計工作具有保障教育經(jīng)濟健康運行的“免疫”功能作用。為了使內(nèi)部審計工作更易被正確理解和被積極配合開展，對于被審計部門或人員，讓其明確內(nèi)部審計具有服務(wù)和保護的功能，可以讓內(nèi)部審計更易于接受。同時也要向其明確，內(nèi)部審計審的也不是財務(wù)人員，審計的對象是經(jīng)辦人、審批人，內(nèi)審工作的開展更有利于財務(wù)工作。前文把內(nèi)部審計職能放在首位，意在于此。

3.2進一步健全內(nèi)部審計機構(gòu)

根據(jù)筆者對廣東省二十余所高職院校走訪和學(xué)習(xí)交流所了解，設(shè)置獨立的、與財務(wù)處、紀委辦公室等平級的內(nèi)審機構(gòu)的高職院校目前一個也沒有，與校紀檢監(jiān)察部門合署辦公的內(nèi)審機構(gòu)也都沒有審計公章。從事內(nèi)部審計工作的人員大都“一專多能”，兼做紀檢監(jiān)察和多方面的工作。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中的要求，教職工人數(shù)在3000人以上（這項高職院校都沒達到）和收入超過5億元的高校必須設(shè)置獨立的、與財務(wù)處平級的內(nèi)部審計機構(gòu)，而目前的實際情況卻普遍未設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)。另外這方面大有改進的潛力。為了規(guī)范內(nèi)部審計工作，筆者建議主管部門，對于收入超過3億元的高職院校，強制要求設(shè)置3名以上非中層領(lǐng)導(dǎo)干部專職內(nèi)部審計人員（方可組成一個審計小組）來開展內(nèi)部審計具體工作。

3.3穩(wěn)步推進內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計工作需要校領(lǐng)導(dǎo)的重視支持、被審單位的配合等，所以，開展內(nèi)部審計工作也不可能“大躍進”，要 “看菜吃飯、量力而行”，積極穩(wěn)妥的扎實開展。內(nèi)部審計不同于外部審計，借助于外部審計也不能完全達到內(nèi)部審計的效果。筆者認為推進內(nèi)部審計可以從某一個部門、某一個學(xué)院（系部）的財務(wù)收支或某一位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計入手，作為試點，建立流程、總結(jié)經(jīng)驗、培養(yǎng)隊伍，以便全面開展。

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［6］ 謝小春. 高職院校內(nèi)部審計相關(guān)問題研究［D］. 湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文， 2011.

【責(zé)任編輯：羊玲】

中圖分類號：G718.5/F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1672-6332（2016）02-0099-04

【收稿日期】2016-01-13

【作者簡介】張云如（1982- ），男（漢），山東臨沂人，碩士研究生，會計師，主要研究方向：高校內(nèi)部審計。E-mail: zhangyr@sziit.edu.cn

Theoretical exploration and work reflections of internal audit work in vocational colleges

ZHANG Yunru
（Office of Discipline Inspection Commission， Shenzhen Institute of Information Technology，Shenzhen 518172， P.R.China）

Abstract:Based on the exploration of the concept of internal audit， the present paper analyzes the characteristics and functions of internal audit in higher vocational colleges， then makes a generalization of specific content of the internal audit work in vocational colleges and finally brings out some reflections on the improvement of the internal audit work in vocational colleges.

Key words:vocational colleges； internal audit； concept； work reflections