新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃研究

史曉芳

[摘 要] 我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各行各業(yè)隨之迅速發(fā)展。由于我國出臺新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對中小企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，并逐漸展開會(huì)計(jì)稅收籌劃工作。鑒于此，擬對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃進(jìn)行研究。基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述，分析了中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收存在的問題，并提出了構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)稅收制度、加強(qiáng)管理者樹立正確的依法納稅觀念、明確中小企業(yè)的稅收籌劃責(zé)任提升專業(yè)素質(zhì)、運(yùn)用融資和組織的方式進(jìn)行稅收籌劃的優(yōu)化策略。研究結(jié)果表明，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收籌劃，對降低企業(yè)成本具有積極作用。此次研究的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收的順利籌劃，進(jìn)而為促進(jìn)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展獻(xiàn)力。

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中小企業(yè)；會(huì)計(jì)稅收籌劃

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）03-0148-03

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國不斷加強(qiáng)對稅收政策的改革。在改革開放之后，我國中小型企業(yè)快速發(fā)展，并在全國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，中小企業(yè)的發(fā)展，為改善社會(huì)失業(yè)狀況作出巨大貢獻(xiàn)，保證社會(huì)發(fā)展的穩(wěn)固前進(jìn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃作為中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收的重要組成部分，不僅關(guān)系著中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展也具有重要影響。在現(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營管理過程中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本的最小化，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的稅收籌劃，利用稅收法律保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，有助于企業(yè)的內(nèi)部控制管理，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

我國財(cái)政部門在2006年，發(fā)布一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則，逐漸構(gòu)成新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在2013年，財(cái)政部門對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行再次調(diào)整，對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行調(diào)整，包括其定義、估值技術(shù)、級次、披露，對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、職工薪酬、長期股權(quán)投資、金融工具的列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營安排等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。在2017年修訂，2018年實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，財(cái)務(wù)部門提出最新要求，對準(zhǔn)則的第十四號收入進(jìn)行調(diào)整，第一章總則中，規(guī)范了收入的確認(rèn)、信息披露和計(jì)量；第二章確認(rèn)中，規(guī)范了企業(yè)合同中的義務(wù)；第三章中規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量，確定交易價(jià)格與方式；在合同成本中確定相關(guān)管理費(fèi)用；在第五章中，加強(qiáng)對特定交易中的會(huì)計(jì)處理；在第六章中，對企業(yè)的列報(bào)進(jìn)一步規(guī)范；在第七章中，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接進(jìn)行規(guī)定；第八章附則中，對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2018年1月1日起開始實(shí)施。提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，加深企業(yè)的重大決策意義，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)未雨綢繆，助力我國中小企業(yè)的長足發(fā)展[1]。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收存在的問題

（一）企業(yè)缺乏完整的會(huì)計(jì)核算制度

我國中小企業(yè)現(xiàn)今發(fā)展階段，缺乏完整的會(huì)計(jì)核算制度，中小企業(yè)通常為合伙投資或者個(gè)人投資，其管理費(fèi)用較低，而企業(yè)的投資人通常具備從事本行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)或者進(jìn)行過生產(chǎn)經(jīng)營工作，擁有購銷渠道。中小企業(yè)的核算制度并未完善，其為偷逃稅款，一般在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中做文章，建立缺失的賬簿，或者在建立賬簿之后，運(yùn)用殘缺的各種成本資料、收入憑證和費(fèi)用憑證[2]。中小企業(yè)缺少規(guī)范的記賬模式，在設(shè)立賬戶后，也未能及時(shí)地將企業(yè)會(huì)計(jì)處理的方法進(jìn)行報(bào)送，缺少在稅務(wù)機(jī)關(guān)中的備案，甚至諸多中小企業(yè)直接進(jìn)行賬外賬的設(shè)立，應(yīng)付審計(jì)機(jī)構(gòu)，造成中小企業(yè)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料缺失。

（二）管理者缺乏依法納稅的觀念

中小企業(yè)的管理者，缺乏依法納稅的觀念，其未依法履行納稅人的義務(wù)，缺少正確的納稅態(tài)度。中小企業(yè)的管理者未對稅收形成正確的認(rèn)知，未具備對其的重視態(tài)度，容易造成企業(yè)經(jīng)營中的漏洞，導(dǎo)致企業(yè)管理過程中出現(xiàn)安全隱患，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。由于管理者缺乏正確納稅觀念，其稅收知識水平較低，未能正視納稅義務(wù)，導(dǎo)致管理者不斷進(jìn)行偷逃稅款，諸多企業(yè)管理者認(rèn)為稅法是人情，從而導(dǎo)致諸多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行重大企業(yè)決策時(shí)，未對稅收因素進(jìn)行考慮，在產(chǎn)品項(xiàng)目運(yùn)行過程中，出現(xiàn)稅賦和效益之間存在矛盾的現(xiàn)象，其通常盲目避稅，有甚者存在偷稅行為。

（三）未明確稅收籌劃責(zé)任

中小企業(yè)未明確稅收的籌劃責(zé)任，諸多企業(yè)人員認(rèn)為稅收僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而稅收通常與會(huì)計(jì)存在天然聯(lián)系，但其僅屬于會(huì)計(jì)職能的重要體現(xiàn)，其過程涉及生產(chǎn)、籌資、銷售、設(shè)立、投資、分配等方面，與企業(yè)的整體運(yùn)行具有重要聯(lián)系[3]。而諸多企業(yè)未明確稅收籌劃的責(zé)任，導(dǎo)致財(cái)政部門核算任務(wù)量較重，企業(yè)管理者進(jìn)行重視業(yè)績考核與業(yè)務(wù)拓展，使業(yè)務(wù)工作人員的稅收意識較為淡薄，在稅收規(guī)范和業(yè)務(wù)工作人員存在矛盾時(shí)，通常偏向業(yè)務(wù)工作人員，對企業(yè)的財(cái)政造成不良的影響，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)稅收籌劃方法錯(cuò)誤

在現(xiàn)代化的中小企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)稅收籌劃方法存在一定錯(cuò)誤，未正確重視稅收籌劃，未利用稅收籌劃降低稅負(fù)，而運(yùn)用錯(cuò)誤方式實(shí)現(xiàn)其目的。中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，設(shè)置內(nèi)、外賬目的狀況已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象，其自行設(shè)置內(nèi)、外會(huì)計(jì)賬戶，或者自行設(shè)置內(nèi)賬后，聘請記賬公司進(jìn)行外賬的記錄，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬戶作假現(xiàn)象較為嚴(yán)重[4]。例如，在網(wǎng)絡(luò)調(diào)查中，諸多企業(yè)表示希望減輕稅負(fù)，但其采用的方法錯(cuò)誤，60%的企業(yè)選擇的方法為設(shè)置內(nèi)、外賬目，20%的企業(yè)選擇托熟人，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的虛假情況嚴(yán)重，會(huì)計(jì)報(bào)告功能被弱化，僅為滿足企業(yè)的納稅需要。

四、加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的有效策略

（一）構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)稅收制度

加強(qiáng)對中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收的籌劃，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)稅收制度，提高對存貨的科學(xué)計(jì)價(jià)方法，并積極對中小企業(yè)進(jìn)行合理化管理，完善稅收籌劃制度，企業(yè)管理者應(yīng)建立正確的管理意識，使其主動(dòng)適應(yīng)現(xiàn)代市場的需要，發(fā)現(xiàn)市場發(fā)展規(guī)律，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，形成符合企業(yè)特征的科學(xué)、高效企業(yè)管理方式，提升企業(yè)管理水平[5]?；谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下，進(jìn)一步對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，利用存貨計(jì)價(jià)的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，屬于會(huì)計(jì)稅收籌劃工作中的重要舉措，實(shí)施存貨計(jì)價(jià)方式，能有效平衡利潤和成本的比值，有助于企業(yè)對成本與利潤進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，避免企業(yè)出現(xiàn)評估失誤的現(xiàn)象，造成企業(yè)稅款增多，有利于減少企業(yè)的支出費(fèi)用。構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)稅收制度，應(yīng)高度重視我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立企業(yè)管理新理念、新思想，促進(jìn)企業(yè)向有序性、高效性發(fā)展。

（二）加強(qiáng)管理者樹立正確的依法納稅觀念

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，加強(qiáng)管理者樹立正確的依法納稅觀念，增強(qiáng)其稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，能有效加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作[6]。正確的企業(yè)稅收籌劃觀念，有助于保證中小企業(yè)發(fā)展的合法權(quán)益，應(yīng)用增長稅收的方案，利用多樣化的社交媒體，對企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行宣傳，規(guī)范中小企業(yè)的稅收籌劃方式，宣傳其特點(diǎn)和原理，打擊偷漏稅行為。稅務(wù)局的相關(guān)人員應(yīng)對企業(yè)管理者進(jìn)行培訓(xùn)工作，引導(dǎo)其樹立正確的依法納稅觀念，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的認(rèn)識。中小企業(yè)還應(yīng)增強(qiáng)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，明確稅收政策，對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的防范，在不斷學(xué)習(xí)稅收知識的過程中，對企業(yè)的短期利益、長期利益、總體利益進(jìn)行稅收籌劃，并實(shí)時(shí)關(guān)注財(cái)政變化，對政策進(jìn)行事先預(yù)測，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）明確中小企業(yè)的稅收籌劃責(zé)任提升專業(yè)素質(zhì)

不斷明確中小企業(yè)的稅收籌劃責(zé)任，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，有助于中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的展開。明確企業(yè)稅收籌劃責(zé)任，有利于維護(hù)中小企業(yè)稅收征納的正常秩序，確保稅收的及時(shí)繳納，能有效打擊偷稅、漏稅的違法行為，維護(hù)企業(yè)的合法利益。對于現(xiàn)階段的企業(yè)納稅主體，財(cái)務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)一定的行政法律相關(guān)責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對違法的企業(yè)工作人員進(jìn)行行政處分，對情節(jié)較為嚴(yán)重的行為進(jìn)行刑事責(zé)任的處罰，對已構(gòu)成犯罪的企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行刑事制裁。中小企業(yè)還應(yīng)提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)管理人員具備專業(yè)的稅收法律知識，增加企業(yè)人員的思想道德教育，提升企業(yè)的整體法律素養(yǎng)。例如，企業(yè)應(yīng)積極組織員工接受稅法知識的教育，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)，邀請專家開展稅收籌劃講座，并培養(yǎng)稅收專業(yè)人才，增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃能力。

（四）運(yùn)用融資和組織的方式進(jìn)行稅收籌劃

在我國中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，運(yùn)用融資和組織的方式進(jìn)行稅收籌劃工作，有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，融資方式的不同，存在多種稅收待遇，形成稅前和稅后不同的資金成本。中小企業(yè)利用融資方式進(jìn)行稅收籌劃，一般包括企業(yè)保留的盈余、股權(quán)性融資和債權(quán)性融資三種，稅率和債務(wù)的資本成本是反比關(guān)系，運(yùn)用債務(wù)資本能夠取得較高利益，增加財(cái)務(wù)杠桿的利益。中小企業(yè)運(yùn)用組織形式進(jìn)行稅收籌劃的選擇，組織形式不同，其納稅人的身份也不同，使其擁有多種稅收待遇，形成多樣的稅后財(cái)務(wù)利潤[7]。例如，合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司進(jìn)行稅收籌劃選擇，有限責(zé)任公司主要由五十人以下和兩人以上的投資者構(gòu)成，股東根據(jù)出資額進(jìn)行責(zé)任承擔(dān)；而合伙企業(yè)的投資者應(yīng)對企業(yè)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，導(dǎo)致其稅收籌劃的方式不同。

五、結(jié)論

通過對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃進(jìn)行研究，并提出了構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)稅收制度、加強(qiáng)管理者樹立正確的依法納稅觀念、明確中小企業(yè)的稅收籌劃責(zé)任提升專業(yè)素質(zhì)、運(yùn)用融資和組織的方式進(jìn)行稅收籌劃的優(yōu)化策略。研究結(jié)果表明，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收籌劃，對降低企業(yè)成本具有積極作用。但是，未來還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的研究，進(jìn)而提升中小企業(yè)的綜合實(shí)力。望此次研究能被企業(yè)管理人員廣泛關(guān)注，為促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展提供幫助。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]