試論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估
——以勝利油田為例

馮維加

(勝利油田 審計(jì)處，山東 東營(yíng) 257001)

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試論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估
——以勝利油田為例

馮維加

(勝利油田 審計(jì)處，山東 東營(yíng) 257001)

【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估有助于規(guī)范審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)；有助于提高審計(jì)人員能力，促進(jìn)審計(jì)水平不斷提升；有助于加強(qiáng)宣傳交流，促進(jìn)審計(jì)環(huán)境更加和諧。開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，可以由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇內(nèi)部評(píng)估或外部評(píng)估方式，或據(jù)其優(yōu)點(diǎn)綜合采用。就內(nèi)部評(píng)估而言，要以制度為依據(jù)對(duì)審計(jì)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，以流程為主線對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行審核，以增值為目標(biāo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成效進(jìn)行評(píng)價(jià)，以滿意為要求對(duì)審計(jì)外部評(píng)價(jià)進(jìn)行反饋，以績(jī)效為基礎(chǔ)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)進(jìn)行考核，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的持續(xù)改進(jìn)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的持續(xù)提升。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；經(jīng)濟(jì)管理；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，公眾對(duì)受托責(zé)任、公司治理、內(nèi)部控制等問題的關(guān)注度日益提高， 作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的內(nèi)部審計(jì)也越來越受到重視。為適應(yīng)我國(guó)加快實(shí)施內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作應(yīng)運(yùn)而生。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的重要作用

1.開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估有助于規(guī)范審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估就是全面評(píng)估內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》)的要求來開展，通過評(píng)價(jià)其遵循程度找出存在的問題并加以改進(jìn)。通過開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，將《準(zhǔn)則》中的各項(xiàng)準(zhǔn)則貫徹到所有審計(jì)工作當(dāng)中，讓審計(jì)人員有章可循、有規(guī)可依，從而引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作規(guī)范化進(jìn)行。另外，通過評(píng)估，可以認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題與差距，從而制定一系列推進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化、精細(xì)化的整改措施，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量得以持續(xù)改進(jìn)。

2.開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估有助于提高審計(jì)人員能力，促進(jìn)審計(jì)水平不斷提升。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)是否為企業(yè)增加了價(jià)值，而為企業(yè)增加價(jià)值的多少又取決于審計(jì)人員的工作責(zé)任心以及專業(yè)技能。要想得到良好的評(píng)估結(jié)果，審計(jì)人員就必須持續(xù)提高專業(yè)技能，進(jìn)而促進(jìn)自己的業(yè)務(wù)水平不斷得到提升。另外，評(píng)估工作所依據(jù)的評(píng)估準(zhǔn)則及方法，本身也是審計(jì)實(shí)務(wù)的各項(xiàng)規(guī)范要求。在開展評(píng)估的同時(shí)，也為審計(jì)人員提供了最佳的實(shí)務(wù)指南。審計(jì)人員依照規(guī)范審視自己在審計(jì)工作中的具體做法，對(duì)比差距尋找不足，不但可以加深對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的理解，同時(shí)也將之融入日常的審計(jì)工作中，有助于進(jìn)一步提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)工作整體水平的不斷提升。

3.開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估有助于加強(qiáng)宣傳交流，促進(jìn)審計(jì)環(huán)境更加和諧。開展評(píng)估時(shí)，需要廣泛了解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、同級(jí)各部門和所屬各單位對(duì)審計(jì)工作的意見和建議，與此同時(shí)，還能對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作方法、工作內(nèi)容和工作成效進(jìn)行廣泛的宣傳，提高企業(yè)各層級(jí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注度，使之加深對(duì)審計(jì)工作專業(yè)性和特殊性的認(rèn)識(shí)。通過開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門和企業(yè)各層級(jí)創(chuàng)造一個(gè)有效的溝通途徑，增進(jìn)對(duì)彼此工作的深入理解和交流，不斷獲取支持和幫助，從而能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)活動(dòng)的順利開展創(chuàng)造更為和諧的環(huán)境。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的方式

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估包括內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估兩種方式，可以由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇實(shí)施〗

1.內(nèi)部評(píng)估。內(nèi)部評(píng)估是由企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。其表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)部門自我評(píng)估，或由企業(yè)內(nèi)部人力資源、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等部門中了解和熟悉內(nèi)部審計(jì)工作的人員共同參與的檢查與評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部評(píng)估的優(yōu)點(diǎn)是：評(píng)估人員來自企業(yè)內(nèi)部，可以靈活選擇開展內(nèi)部評(píng)估的時(shí)間，也可以根據(jù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用內(nèi)部評(píng)估程序。同時(shí)，由于評(píng)估人員對(duì)本企業(yè)的企業(yè)文化及各項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)了解得更為深入，評(píng)估結(jié)果和提出的意見建議也會(huì)更加貼合企業(yè)實(shí)際，更有利于提高企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可度和滿意度。

2.外部評(píng)估。外部評(píng)估是由企業(yè)外獨(dú)立的第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。參與外部評(píng)估的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的審計(jì)職業(yè)道德和一定的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要求具備被評(píng)估企業(yè)所在行業(yè)、領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。外部評(píng)估又包括“內(nèi)部評(píng)估基礎(chǔ)上的完全外部評(píng)估”和“對(duì)內(nèi)部評(píng)估的獨(dú)立審定”兩種形式。前者是由外部評(píng)估人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施情況進(jìn)行全面的外部評(píng)估，是一種完全外部評(píng)估；后者則是由合格的、獨(dú)立的外部檢查人員或檢查小組對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門開展的內(nèi)部自我評(píng)估及報(bào)告進(jìn)行的獨(dú)立審定。外部評(píng)估的優(yōu)點(diǎn)是：評(píng)估的專業(yè)性和獨(dú)立性能夠得到有效保證，有利于對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)作出更為客觀的評(píng)價(jià)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的實(shí)踐

由于外部評(píng)估是由外部獨(dú)立的人員所進(jìn)行的評(píng)估檢查活動(dòng)，擁有自己獨(dú)立的評(píng)估程序，筆者在此不對(duì)其實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行贅述。本文僅從勝利油田出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估當(dāng)中的內(nèi)部評(píng)估這一方式進(jìn)行實(shí)踐上的探索。

1.以制度為依據(jù)對(duì)審計(jì)管理工作進(jìn)行監(jiān)督。開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，首先就要評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制的合理性、健全性以及內(nèi)部審計(jì)管理的規(guī)范性。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要進(jìn)一步完善和認(rèn)真履行《準(zhǔn)則》的具體規(guī)范，建立健全內(nèi)審制度和質(zhì)量管理制度，并以此來監(jiān)督審計(jì)管理工作的規(guī)范性。勝利油田制定了《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》《審計(jì)工作情況通報(bào)辦法》《審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施管理辦法》《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制實(shí)施細(xì)則》等多項(xiàng)審計(jì)制度，不僅明確了審計(jì)組織架構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系、人員配置等審計(jì)環(huán)境要求，也制定了審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施等審計(jì)業(yè)務(wù)細(xì)則，還包括理論學(xué)習(xí)與研討、審計(jì)信息化建設(shè)、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等各項(xiàng)審計(jì)日常管理工作。以這些制度為依據(jù)，勝利油田每年開展審計(jì)基礎(chǔ)工作檢查，對(duì)審計(jì)管理工作進(jìn)行考核。通過檢查對(duì)制度的遵循情況，可以對(duì)審計(jì)管理工作的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督；同時(shí)，也能提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.以流程為主線對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行審核。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)工作的核心，也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的重要內(nèi)容。勝利油田對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目開展審理工作，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程進(jìn)行審核，實(shí)際上也是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的一種自我評(píng)估。具體流程是從審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃階段、實(shí)施階段、完成階段和后續(xù)階段這四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行。在審計(jì)計(jì)劃階段，主要檢查是否按規(guī)定制定了年度審計(jì)計(jì)劃、是否按計(jì)劃實(shí)施了審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)計(jì)劃調(diào)整及計(jì)劃外開展的審計(jì)項(xiàng)目是否經(jīng)單位主要領(lǐng)導(dǎo)。在審計(jì)實(shí)施階段，主要檢查是否按規(guī)定下達(dá)了《審計(jì)通知書》；是否制定了切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案；審計(jì)程序是否合規(guī)、是否按照方案要求逐項(xiàng)進(jìn)行取證確保無重大事項(xiàng)遺漏；審計(jì)工作底稿的編制是否符合規(guī)范要素、是否齊全；審計(jì)證據(jù)是否具有客觀、充分；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)是否及時(shí)與被審計(jì)單位充分溝通并當(dāng)面交換意見。在審計(jì)完成階段，主要檢查審計(jì)報(bào)告的撰寫是否符合規(guī)范以及是否按要求征求被審計(jì)單位意見。在審計(jì)后續(xù)階段，主要檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況、審計(jì)人員執(zhí)行廉政規(guī)定的反饋情況以及審計(jì)資料是否及時(shí)歸檔。

3.以增值為目標(biāo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成效進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作的目的就是為了促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成效的自我評(píng)估就是要看審計(jì)項(xiàng)目的開展是否改進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)，是否為企業(yè)增加了價(jià)值。在勝利油田的審計(jì)工作檢查考核中，審計(jì)成效是評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目好壞的一個(gè)重要指標(biāo)。審計(jì)項(xiàng)目成效的評(píng)價(jià)主要從審計(jì)查出問題金額、促進(jìn)增收節(jié)支金額、促進(jìn)制度建設(shè)以及審計(jì)結(jié)果影響等幾方面進(jìn)行。例如對(duì)審計(jì)查出問題金額的評(píng)價(jià)，首先對(duì)問題金額按照嚴(yán)重程度劃分等級(jí)，分別設(shè)定基準(zhǔn)分值，以此為基數(shù)考慮加分或減分。年度考核時(shí)所有項(xiàng)目審計(jì)查出的問題按金額大小和嚴(yán)重程度以基準(zhǔn)分值為基礎(chǔ)進(jìn)行賦分，超過基準(zhǔn)分值可以加分，少于基準(zhǔn)分值就要減分。按照項(xiàng)目成效的幾個(gè)方面分別計(jì)算出得分后，就可以得出該項(xiàng)目的總分，最后按照每個(gè)項(xiàng)目總分進(jìn)行項(xiàng)目成效考核評(píng)價(jià)。

4.以滿意為要求對(duì)審計(jì)外部評(píng)價(jià)進(jìn)行反饋。通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行外部評(píng)估，可以推動(dòng)審計(jì)部門不斷加強(qiáng)質(zhì)量管理，獲得各方對(duì)審計(jì)工作的重視與支持，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)公信力，更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。外部評(píng)估最有說服力的做法就是讓被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程是否滿意進(jìn)行意見反饋。勝利油田在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目開始時(shí)，都要向被審計(jì)單位發(fā)放《審計(jì)人員紀(jì)律執(zhí)行情況意見反饋表》，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)由被審計(jì)單位填好密封后交給審計(jì)組或直接送達(dá)審計(jì)處綜合科。反饋表的內(nèi)容包括：(1)是否對(duì)審計(jì)程序合規(guī)性滿意，如是否實(shí)行審計(jì)公告、是否按規(guī)定時(shí)間下達(dá)審計(jì)通知書、是否與被審計(jì)單位及時(shí)溝通并征求意見、審計(jì)結(jié)論是否符合事實(shí)等等；(2)是否對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)滿意，如審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)是否認(rèn)真工作、審計(jì)人員在交換意見時(shí)是否虛心聽取解釋、審計(jì)人員是否遵守廉潔自律八項(xiàng)規(guī)定、審計(jì)人員在審計(jì)中是否遵守職業(yè)道德等。通過被審計(jì)單位的意見反饋，可以促進(jìn)審計(jì)部門不斷加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。只要項(xiàng)目在審計(jì)程序上合規(guī)，審計(jì)人員在審計(jì)過程中敬業(yè)，在廉潔自律上過硬，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量就能得到保證。

5.以績(jī)效為基礎(chǔ)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)進(jìn)行考核。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的好壞具有決定性影響。審計(jì)人員不但要具有一定的專業(yè)理論知識(shí)、審計(jì)技能和良好的職業(yè)道德，而且要有較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)。因此，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，也要對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力進(jìn)行考核。勝利油田在這方面的實(shí)踐，是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效考核?？?jī)效考核內(nèi)容包括本年度參與實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目及工作質(zhì)量、本年度承擔(dān)的管理性工作以及承擔(dān)的其它事項(xiàng)等。首先由審計(jì)人員個(gè)人對(duì)自己一年來的工作按照績(jī)效考核的內(nèi)容進(jìn)行自評(píng)，然后在審計(jì)人員之間進(jìn)行內(nèi)部測(cè)評(píng)，對(duì)每個(gè)人的工作質(zhì)量進(jìn)行打分并記入績(jī)效檔案。該績(jī)效檔案將作為評(píng)先樹優(yōu)的重要依據(jù)，對(duì)測(cè)評(píng)結(jié)果名列前茅的審計(jì)人員可對(duì)其加強(qiáng)培訓(xùn)培養(yǎng)；對(duì)結(jié)果排名偏后的審計(jì)人員要進(jìn)行談話誡勉；連續(xù)兩年綜合評(píng)價(jià)結(jié)果均在最后的審計(jì)人員要進(jìn)行其他培訓(xùn)等。該做法有助于內(nèi)部審計(jì)人員自我加壓、自我鞭策，提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量重視程度，促進(jìn)個(gè)人素質(zhì)得到提升。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效履行職責(zé)和審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的必由之路，也是內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求。在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，我們要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，積極探索內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制和規(guī)律，以便更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)改進(jìn)，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

(責(zé)任編輯郭偉)

Research on Internal Audit Quality Assessment

FENG Weijia

(Audit Department，Shengli Oilfield，Dongying 257000，China)

Key words:enterprise；economic management；internal audit；audit quality

Abstract:The Internal Audit Quality Assessment helps to standardize the audit work and improve the quality of the audit work continuously. It also helps to improve the capability of the auditors as well as the quality of their works. It is good for the promotion of communication and the construction of a harmonious circumstance within this profession. To carry out the Internal Audit Quality Assessment，the enterprise can choose to use internal audit or external audit methods or both of them，depending on the reality of the enterprise. For internal assessment，there are certain rules to follow：the audit management should be supervised based on principles. The quality of the audit project should be examined as the proceeding of the process. The result of the audit project should be assessed to see if it has reached the objective of appreciation. The external audit assessment should be given feedback on whether the assessment is satisfying. The capability of the auditors should be evaluated on basis of job performance. Thus the process and quality of the internal audit work can be improved continuously.

DOI:10.13600/j.cnki.jpsslof.issn.1009-4326.2016.03.027

【收稿日期】2016-05-10

【作者簡(jiǎn)介】馮維加(1960-)，男，河北唐山人，勝利油田審計(jì)處審計(jì)師。研究方向：審計(jì)質(zhì)量控制。

【中圖分類號(hào)】F239.45

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1009-4326(2016)03-0106-03