煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析與防范

胡國強(qiáng)++黃鈺+吳春璇

摘要：本文以煙草商業(yè)企業(yè)為例，對其在稅務(wù)管理的運(yùn)營控制、日常管理和信息管理過程中的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理措施。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險防范

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)稅務(wù)管理者通過對企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險事件的分析與評價、制定相應(yīng)的風(fēng)險控制措施，實(shí)現(xiàn)以最大的稅務(wù)風(fēng)險收益或稅務(wù)風(fēng)險最小的過程。本文將以煙草商業(yè)企業(yè)為例，對其在稅務(wù)管理的運(yùn)營控制、日常管理和信息管理過程中的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理措施。

一、煙草商業(yè)企業(yè)運(yùn)營控制層面的稅務(wù)風(fēng)險分析與防范

（一）運(yùn)營控制層面的稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式。煙草商業(yè)企業(yè)運(yùn)營控制層面的稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在購銷環(huán)節(jié)和專賣市場管理活動等方面。

1.采購過程中的稅務(wù)風(fēng)險。煙草商業(yè)企業(yè)在采購過程中，涉及到扶持補(bǔ)貼煙農(nóng)煙用物資、設(shè)備、煙葉收購、卷煙、其他設(shè)施等經(jīng)濟(jì)活動，其稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為采購過程中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅方面：（1）購進(jìn)貨物時可能存在沒有取得合法有效的增值稅抵扣憑證。（2）在烤房和其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中設(shè)備采購可能存在不符合代扣業(yè)務(wù)規(guī)定，未作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（3）可能存在不符合抵扣規(guī)定的資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，如職工食堂用固定資產(chǎn)、購買扶持煙農(nóng)用的非補(bǔ)貼性質(zhì)的各種設(shè)備等，未作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（4）煙葉收購時可能存在沒有按規(guī)定將價外補(bǔ)貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明；沒有按規(guī)定填寫發(fā)票的，不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。（5）煙葉收購時可能存在沒有將按國家有關(guān)規(guī)定對以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼納入農(nóng)產(chǎn)品買價，造成少計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）煙葉霉?fàn)€變質(zhì)、盤虧損耗在作損失處理時可能存在沒有按規(guī)定程序申報稅前扣除，同時沒有對增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

2.貨物銷售或轉(zhuǎn)移過程中的稅務(wù)風(fēng)險。煙草商業(yè)企業(yè)在這一環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)風(fēng)險集中在貨物所有權(quán)非銷售的轉(zhuǎn)移和視同銷售行為方面，涉及到增值稅計(jì)算的風(fēng)險。

煙草商業(yè)企業(yè)在貨物銷售或轉(zhuǎn)移過程中，涉及到貨物銷售及貨物非銷售轉(zhuǎn)移等，其稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為貨物銷售或轉(zhuǎn)移過程中增值稅、消費(fèi)稅、所得稅方面：（1）增值稅稅務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式。從增值稅計(jì)稅原理看，煙草在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)等環(huán)節(jié)中都要涉及增值稅。在該環(huán)節(jié)，以下幾點(diǎn)是經(jīng)常出現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)：①發(fā)生視同銷售行為未作收入處理且未計(jì)算銷項(xiàng)稅，或已作收入處理但未計(jì)算銷項(xiàng)稅。煙草商業(yè)企業(yè)的視同銷售行為包括業(yè)務(wù)招待用煙、營銷宣傳活動用煙、對外無償贈送的煙制品、將煙制品當(dāng)作福利發(fā)放職工、作為業(yè)務(wù)禮品送予客戶、還有樣煙及獎勵用煙；②銷售罰沒煙未計(jì)算銷項(xiàng)稅，或以低于規(guī)定價格銷售罰沒煙而少計(jì)算銷項(xiàng)稅；③向購買方收取煙葉代墊的運(yùn)費(fèi)屬于價外費(fèi)用，部分沒有計(jì)入銷售申報增值稅；④外購商品作為業(yè)務(wù)禮品送予客戶，直接列入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用未作視同銷售處理，未計(jì)算銷項(xiàng)稅。⑤外購商品作為職工勞?；蚋＠M(fèi)發(fā)放，沒有進(jìn)行視同銷售處理，沒有計(jì)算銷項(xiàng)稅。（2）消費(fèi)稅稅務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式。根據(jù)財(cái)稅[2009]84號規(guī)定，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價稅。在消費(fèi)稅計(jì)算繳納環(huán)節(jié)容易引起稅務(wù)風(fēng)險的事項(xiàng)有：①煙草商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)用煙（包括營銷宣傳的業(yè)務(wù)用煙和用于招待的業(yè)務(wù)用煙）未按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。②煙草商業(yè)企業(yè)的應(yīng)稅消費(fèi)品混入了其他商品中沒有計(jì)稅申報。③煙草商業(yè)企業(yè)銷售煙制品的計(jì)稅價格未按總局核定的批發(fā)毛利率確定，或未按相應(yīng)的卷煙適用稅率繳納消費(fèi)稅。④可能存在少計(jì)“卷煙包裝箱”銷售收入、處置廢舊香煙包裝箱收入未計(jì)銷售收入以及其他少計(jì)銷售收入等情況。⑤編制虛假批發(fā)環(huán)節(jié)實(shí)際銷售價格信息，少計(jì)稅申報。（3）所得稅稅務(wù)風(fēng)險。煙草商業(yè)企業(yè)在貨物銷售環(huán)節(jié)中涉及企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險主要有三個方面：一是沒有正確計(jì)算銷售收入；二是發(fā)生視同銷售應(yīng)代扣代繳個人所得稅而沒有代扣代繳；三是對因未代扣代繳個人所得稅應(yīng)作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整而未作。其稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式如下：①將煙制品或者購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或者個人沒有作銷售處理，少計(jì)了收入；同時贈送個人部分因沒有代扣代繳個人所得稅而應(yīng)代繳個稅稅額也沒有作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。②以非貨幣形式（實(shí)物）發(fā)放職工勞保用品或者職工生活福利，未作銷售處理，少計(jì)收入；同時，未代扣代繳個人所得稅而由單位代繳個稅稅額未作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。③銷售煙葉價外收取購貨方的代墊煙葉運(yùn)費(fèi)，在往來賬科目核算少計(jì)收入。④年末時提前作銷售確認(rèn)或延時作銷售確認(rèn)造成多計(jì)或少計(jì)收入。

3.煙草專賣市場執(zhí)法管理的稅務(wù)風(fēng)險。煙草商業(yè)企業(yè)由于政企合一，一套人員二塊牌子，業(yè)務(wù)管理比較復(fù)雜，專賣機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)沒有單列，一些具體的政策界線只有行業(yè)或地方省級公司制訂，國家財(cái)稅部門對此又沒有明確的規(guī)定；同時，專賣市場執(zhí)法管理需要公、檢、法、工商等政府其他部門的密切配合，還需要人民群眾的配合與支持。其主要稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式有：（1）支付舉報走私煙草產(chǎn)品有功人員獎勵只有付款單據(jù)和企業(yè)自制相關(guān)文書，沒有取得收款人簽字和有效發(fā)票，沒有代扣代繳個人所得稅；對沒有取得有效發(fā)票和沒有代扣代繳的個稅支出沒有作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；（2）支付給參與專賣市場執(zhí)法管理的政府其他單位工作人員出勤補(bǔ)助費(fèi)未代扣代繳個人所得稅；對外單位工作人員出勤補(bǔ)助和未代扣代繳的個稅支出未作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；（3）支付給參與專賣市場執(zhí)法管理的政府其他單位的獎勵沒有取得有效發(fā)票，未作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；（4）專賣執(zhí)法管理招待用煙、贈煙未作視同銷售處理，未計(jì)增值稅——銷項(xiàng)稅，贈煙未代扣代繳個稅，對未代扣代繳的個稅支出未作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；（5）專賣執(zhí)法管理發(fā)生的招待費(fèi)用未按規(guī)定計(jì)算稅前扣除，未作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；（6）專賣執(zhí)法機(jī)構(gòu)采購的辦公用品，如電腦、打印機(jī)、專賣人員服裝、車輛燃油費(fèi)等未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；（7）專賣執(zhí)法宣傳費(fèi)用支出，如廣告、標(biāo)語、宣傳冊等支出未作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

（二）煙草商業(yè)企業(yè)運(yùn)營控制層面稅務(wù)風(fēng)險的防范措施。企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略總體目標(biāo)和稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)定并層層分解落實(shí)至各個經(jīng)營領(lǐng)域、各個管理層面之后，關(guān)鍵點(diǎn)是運(yùn)營控制層面稅務(wù)風(fēng)險的防范。

1.建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。在運(yùn)營控制層面建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制實(shí)際上就是對已經(jīng)設(shè)定的目標(biāo)事件稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)管理，識別目標(biāo)事件變化帶來的新稅務(wù)風(fēng)險，評估新稅務(wù)風(fēng)險影響的大小，以便及時組織修正新變化的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對控制策略，是源頭預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的重要保障。負(fù)責(zé)目標(biāo)運(yùn)營管理的各個領(lǐng)域各個管理層面應(yīng)當(dāng)時常對照稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)事件在本領(lǐng)域本管理層面運(yùn)營狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋報告企業(yè)稅務(wù)管理部門。

2.建立稅務(wù)風(fēng)險管理問責(zé)制。在建立了稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)和稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的同時，還應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理問責(zé)制。通過建立稅務(wù)風(fēng)險管理問責(zé)制度，明確各個領(lǐng)域各個管理層面各個崗位稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任，強(qiáng)化責(zé)任問責(zé)，約束各個領(lǐng)域和各個管理層面按照設(shè)定的目標(biāo)運(yùn)營，對目標(biāo)事件有問題或目標(biāo)事件發(fā)生變化按規(guī)定及時反饋報告，這樣才能夠保證稅務(wù)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略管理目標(biāo)共同實(shí)現(xiàn)。

3.做好稅務(wù)風(fēng)險評估和監(jiān)控。企業(yè)在經(jīng)營活動過程中會受到來自企業(yè)外部原因而發(fā)生各種各樣的變化，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)中各個目標(biāo)事件運(yùn)營情況的監(jiān)控，對目標(biāo)事件變化而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)及時識別，評估目標(biāo)事件變化稅務(wù)風(fēng)險影響的范圍、大小、以及可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險余量，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施，并及時組織執(zhí)行。

二、煙草商業(yè)企業(yè)日常管理層面的稅務(wù)風(fēng)險分析與防范

（一）日常管理層面的稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式。煙草商業(yè)企業(yè)日常管理層面的稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)與企業(yè)的關(guān)系、企業(yè)會計(jì)核算管理、納稅申報管理等方面。

1.稅企關(guān)系方面。企業(yè)掌握的稅收政策相對有限，如果不主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往來交流涉稅情況和涉稅信息的變化，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)對企業(yè)具體納稅情況和存在的稅務(wù)風(fēng)險情況不了解，就無法給企業(yè)提供納稅服務(wù)和建議。同時，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)，二者在對同一政策文件的理解上可能存在不同的見解。這些都可能導(dǎo)致稅企關(guān)系方面稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.會計(jì)核算管理方面。日常會計(jì)核算是直接識別和發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的窗口，但又是制造稅務(wù)風(fēng)險的入口。企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員和稅務(wù)管理員業(yè)務(wù)水平的高低，直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小。煙草商業(yè)企業(yè)會計(jì)核算管理方面稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式主要有：（1）發(fā)放給職工個人的各種工資、福利、非貨幣性福利、津貼、補(bǔ)貼補(bǔ)助、獎金等，未全額計(jì)入當(dāng)期工資薪金計(jì)算代扣代繳個人所得稅；（2）超規(guī)定發(fā)放內(nèi)退人員、離退休人員的各種補(bǔ)貼補(bǔ)助、非貨幣性福利等未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；（3）因個人解除勞動關(guān)系而一次性支付的補(bǔ)償費(fèi)（包含各種補(bǔ)助）沒有按規(guī)定計(jì)算代扣代繳個人所得稅；（4）預(yù)提費(fèi)用年末未實(shí)際支出部分，未作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；（5）張冠李戴，將廣告宣傳費(fèi)用列入其他費(fèi)用項(xiàng)目逃避納稅調(diào)整；（6）為指導(dǎo)煙農(nóng)煙葉生產(chǎn)聘請專家技術(shù)人員支付的薪酬及其他費(fèi)用列入管理費(fèi)用稅前扣除；（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，包括餐費(fèi)、茶葉、精裝瓶裝飲用水（飲料）混入不同科目，沒有按照規(guī)定計(jì)算調(diào)整企業(yè)所得稅納稅所得額；（8）煙葉收購期間，支付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府協(xié)助人員補(bǔ)助費(fèi)沒有代扣代繳個人所得稅，未按規(guī)定作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；（9）發(fā)生資產(chǎn)損失未按規(guī)定程序申報審批，直接稅前扣除。

3.納稅申報管理方面。目前煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)管理崗位的職能定位于簡單的日常申報納稅、發(fā)票繳銷等職責(zé)，而忽略其本身應(yīng)有的管理職能。沒有對業(yè)務(wù)涉及的稅種優(yōu)惠政策進(jìn)行細(xì)致深入研究，往往錯失了享受稅收優(yōu)惠政策的良機(jī)，也不知不覺地留下了稅務(wù)風(fēng)險隱患。同時，由于財(cái)務(wù)人員工作缺乏連貫性和系統(tǒng)性，工作責(zé)任心不強(qiáng)，故意留下稅務(wù)風(fēng)險，對應(yīng)作納稅申報的不申報，應(yīng)作納稅調(diào)整的事項(xiàng)沒有進(jìn)行調(diào)整，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)查出后再交，沒有查出來就是企業(yè)得益。

（二）煙草商業(yè)企業(yè)日常管理層面稅務(wù)風(fēng)險的防范措施。日常管理層面的稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)財(cái)務(wù)部門及稅務(wù)部門日常管理工作的重要內(nèi)容，多稅務(wù)風(fēng)險是在日常管理層面上財(cái)務(wù)核算人員的主觀行為造成的，因此日常管理層面稅務(wù)風(fēng)險的防范應(yīng)注意：

1.抓好財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人員隊(duì)伍素質(zhì)的建設(shè)。企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員和稅務(wù)管理人員不但要具有較高的專業(yè)知識層次，而且要具備一定的綜合知識素質(zhì)，包括經(jīng)濟(jì)管理常識、財(cái)經(jīng)稅收法規(guī)常識等。要重視財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人員的后續(xù)教育工作并有計(jì)劃地開展進(jìn)行，全方面提高財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人員的綜合知識，特別是涉稅管理業(yè)務(wù)知識，提高他們的工作水平和管理水平。（1）鼓勵財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人員參加互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上稅務(wù)專業(yè)知識和涉稅管理專題知識講座學(xué)習(xí)。現(xiàn)今線上教育比較發(fā)達(dá)，各種知識教育、專題講座都有；企業(yè)可以根據(jù)自身的缺陷和需要有選擇有計(jì)劃地安排他們參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)；為了避免學(xué)習(xí)培訓(xùn)流于形式，可以通過安排帶有課題任務(wù)形式督促他們學(xué)習(xí)，對取得成果的應(yīng)該給予表揚(yáng)和獎勵。（2）邀請稅務(wù)師事務(wù)所或高校專業(yè)特長教師到企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理和財(cái)務(wù)管理調(diào)研活動，請他們對通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理和財(cái)務(wù)管理存在的問題舉辦專題講座，提高財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人員和企業(yè)各部門管理人員對企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險管理的感性認(rèn)識和理性認(rèn)識。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系。企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人員在日常管理工作中應(yīng)注意加強(qiáng)與地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解與企業(yè)相關(guān)的稅收政策變化動態(tài)，對日常工作中遇到的比較復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)和對稅收政策理解存在模糊把握不準(zhǔn)的問題應(yīng)及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，既要與稅收征收局溝通，還要注重與大稅服務(wù)科、稅收法規(guī)科、稅務(wù)稽查局的溝通，以求得對稅務(wù)風(fēng)險問題理解的共識，避免因部門理解上的偏差而遺留稅務(wù)風(fēng)險余量，或產(chǎn)生其他的稅務(wù)風(fēng)險。

3.規(guī)范會計(jì)核算管理。目前，煙草商業(yè)企業(yè)會計(jì)核算分市、縣二級，流轉(zhuǎn)稅在縣區(qū)繳納，所得稅在市級統(tǒng)一匯算清繳。因此，企業(yè)應(yīng)該以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)科目為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營活動的特點(diǎn)和規(guī)律，建立一套符合企業(yè)自身管理要求的會計(jì)核算制度，明確統(tǒng)一的會計(jì)科目核算內(nèi)容及明細(xì)科目設(shè)計(jì)、明確統(tǒng)一的會計(jì)、稅務(wù)處理辦法等。只有這樣才能避免財(cái)務(wù)人員各行其道，同時也只有這樣才能便于企業(yè)稅務(wù)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險的檢查和監(jiān)控，從而達(dá)到有效控制和降低稅務(wù)風(fēng)險。

4.規(guī)范納稅申報管理。煙草商業(yè)企業(yè)要建立納稅申報管理程序和管理制度，建立企業(yè)稅務(wù)管理信息庫，對計(jì)稅資料要細(xì)致計(jì)算和檢查分析對比，并根據(jù)經(jīng)驗(yàn)設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警值，稅務(wù)風(fēng)險超出預(yù)警值時應(yīng)及時會同財(cái)務(wù)核算人員檢查分析原因；每次納稅申報前應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)核算人員核對和溝通，履行確認(rèn)程序，明確風(fēng)險責(zé)任。

三、煙草商業(yè)信息管理層面的稅務(wù)風(fēng)險分析與防范

（一）信息管理層面的稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式。煙草商業(yè)企業(yè)信息管理層面的稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)涉稅信息的收集、加工和輸出等方面。

1.涉稅信息收集方面。（1）內(nèi)部信息搜集。信息的收集關(guān)系到企業(yè)各個部門，但是由于企業(yè)內(nèi)部各部門之間對涉稅業(yè)務(wù)溝通少，對業(yè)務(wù)活動的進(jìn)行和完成沒有能夠進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)合作。因此，企業(yè)稅務(wù)管理部門在資料搜集過程中困難重重。在日常運(yùn)行中，各部門很少能對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行相互溝通。有的部門認(rèn)為業(yè)務(wù)涉及到本部門的機(jī)密而不能與其他部門交流，造成部門間不能很好地協(xié)調(diào)合作；有的部門認(rèn)為問題不大沒有積極上報處理，于是就造成了信息延遲，等相關(guān)管理部門知道的時候已經(jīng)來不及采取有效的預(yù)防措施，只能被動地接受，同時也會給企業(yè)帶來更多的稅務(wù)風(fēng)險。（2）外部信息搜集。除了內(nèi)部信息的搜集外，企業(yè)外部的各項(xiàng)信息搜集也是十分重要，包括不斷變化的國家稅收政策及會計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)稅務(wù)管理人員如若沒有及時學(xué)習(xí)新政策及法規(guī)，很容易給企業(yè)帶來不可想象的風(fēng)險損失。

2.涉稅信息加工。在信息高速化發(fā)展的時代，企業(yè)雖然建立了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)以便各部門進(jìn)行溝通協(xié)作，也便于管理層對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控。但是，一方面企業(yè)沒有建立專門機(jī)構(gòu)或設(shè)置專員對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的管理；另一方面，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)忽略了設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制及涉稅業(yè)務(wù)的管理系統(tǒng)，不但不能對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效地監(jiān)控，而且也不能對搜集到的涉稅信息進(jìn)行專門、系統(tǒng)地處理。系統(tǒng)的不完善可能導(dǎo)致信息偏差，使企業(yè)采取了錯誤行動或是沒有發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，以致產(chǎn)生更大的損失。

3.涉稅信息輸出。因?yàn)樾畔⒌臅r效性，如果涉稅信息經(jīng)過分析處理后沒有及時傳達(dá)到各個相關(guān)部門執(zhí)行也會導(dǎo)致不必要的稅務(wù)風(fēng)險。一旦信息過時，不但前面的分析工作變?yōu)闊o用功，而且企業(yè)根據(jù)過時信息采取相應(yīng)措施后會帶來更為嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)各部門之間長期形成的獨(dú)立性導(dǎo)致涉稅信息的傳達(dá)不順暢，再加上相關(guān)人員沒有及時將分析信息傳送出去，不僅浪費(fèi)之前搜集信息付出的人力物力，同時也為稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生埋下了伏筆。

（二）煙草商業(yè)企業(yè)信息管理層面稅務(wù)風(fēng)險的防范措施。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理離不開信息管理，是重要的稅務(wù)風(fēng)險管理手段。

1.建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理信息互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)要依托內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，建立起以企業(yè)稅務(wù)管理部門為管理中心，按照企業(yè)經(jīng)營管理活動流程，將設(shè)定的各個稅種稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)系統(tǒng)融入到企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個領(lǐng)域和各個層面當(dāng)中，使得各個領(lǐng)域和各個層面的經(jīng)營活動情況和稅務(wù)風(fēng)險情況能夠及時反饋到稅務(wù)管理部門，稅務(wù)管理部門通過動態(tài)管理及時掌握稅務(wù)風(fēng)險的變化情況，當(dāng)經(jīng)營活動目標(biāo)事件發(fā)生變化時能夠及時分析和識別稅務(wù)風(fēng)險的變化，評估稅務(wù)風(fēng)險變化影響程度，及時研究制定應(yīng)對風(fēng)險控制策略。

有了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理信息互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，煙草商業(yè)企業(yè)的各個稅種的稅務(wù)風(fēng)險就可以及時掌握，不但主體稅種如增值稅、消費(fèi)稅、煙葉稅、企業(yè)所得稅管理清晰，平時零星零亂的個人所得稅和合同印花稅也能夠得到清晰的管理。

2.做好涉稅信息的收集整理與傳輸。在建立了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理信息互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)之后，為了保證稅務(wù)風(fēng)險管理信息的準(zhǔn)確、可靠，企業(yè)稅務(wù)管理部門還必須加強(qiáng)和完善其他涉稅信息管理工作。（1）通過互聯(lián)網(wǎng)從國家稅務(wù)總局、省、市國稅、地稅網(wǎng)站收集與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策法規(guī)，按稅種建立企業(yè)適用的稅收法規(guī)資料庫，對法規(guī)資料分為有效在用和已廢失效，不能因法規(guī)已經(jīng)失效而忽視，因?yàn)槠溥€有有效年代。此外，還要注意從其他相關(guān)管理部門收集與企業(yè)相關(guān)的一些政策規(guī)定。（2）建立企業(yè)歷年納稅資料庫，包括企業(yè)申報繳納和稅務(wù)稽查繳納情況；特別是稅務(wù)稽查查補(bǔ)稅款的事項(xiàng)更要注意整理。這些歷史資料對以后企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)分析、稅務(wù)計(jì)劃有幫助，特別是稅務(wù)稽查查出的問題事項(xiàng)更是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的鏡子。

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作者簡介：

胡國強(qiáng)，男，博士，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)與審計(jì)學(xué)院院長、教授；研究方向：成本管理、風(fēng)險管理。