基于平衡計(jì)分卡的高校財(cái)政項(xiàng)目管理的探討

曲劍

摘要：平衡計(jì)分卡在企業(yè)管理中的應(yīng)用已日漸成熟，并取得巨大成功，但在高校財(cái)政項(xiàng)目管理中的應(yīng)用并不廣泛，本文就如何將平衡計(jì)分卡有效和高校項(xiàng)目管理有機(jī)結(jié)合，以此提升高校項(xiàng)目管理的水平，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政項(xiàng)目全面、合理的考評，提高財(cái)政資金使用效率，創(chuàng)造更多的社會價(jià)值。并結(jié)合筆者實(shí)際工作制定了一套以平衡計(jì)分卡為理論基礎(chǔ)的，較為合理的績效考評體系。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡 高校財(cái)政項(xiàng)目 績效考評

一、關(guān)于平衡計(jì)分卡

（一）平衡計(jì)分卡的定義和起源

平衡計(jì)分卡是一種企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)績的評價(jià)體系，它首先是由美國現(xiàn)任復(fù)興方案公司總裁戴維·諾頓和哈佛大學(xué)的羅伯特·卡普蘭教授聯(lián)合提出來的，該評價(jià)體系比較全面完整解決了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合問題，對業(yè)績評價(jià)也比較客觀、公正。

該方法特別強(qiáng)調(diào)全方位的評價(jià)，強(qiáng)調(diào)從四個(gè)維度對企業(yè)進(jìn)行全面客觀的評價(jià)，具體包括顧客維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與發(fā)展維度和財(cái)務(wù)維度。平衡計(jì)分卡是一種戰(zhàn)略管理手段，是企業(yè)的戰(zhàn)略工具。平衡計(jì)分卡開始主要應(yīng)用在企業(yè)，尤其是集團(tuán)性企業(yè)，經(jīng)過不斷完善提高，在企業(yè)的應(yīng)用已經(jīng)日漸成熟。現(xiàn)階段平衡計(jì)分卡的應(yīng)用范圍在不斷擴(kuò)展，高校、事業(yè)單位等都運(yùn)用平衡計(jì)分卡這種工具來管理單位或組織。隨著財(cái)政績效評價(jià)范圍的不斷拓展，很多財(cái)政支持的項(xiàng)目目前都應(yīng)用平衡計(jì)分卡對財(cái)政資金的績效進(jìn)行評價(jià)，在全方位績效評價(jià)方面取得了巨大成功。筆者是高校財(cái)務(wù)人員，覺得有義務(wù)對平衡計(jì)分卡在高校的應(yīng)用進(jìn)行嘗試探索，同時(shí)高校也有很多財(cái)政項(xiàng)目需要進(jìn)行績效考核和績效管理，為平衡計(jì)分卡在高校的應(yīng)用提供的可能性。筆者希望通過探索嘗試為績效考評的系統(tǒng)化、規(guī)范化提供有益的幫助。

（二）四個(gè)維度的關(guān)系與平衡

平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度是相互作用，相互影響，互為因果的，關(guān)系圖如下

平衡計(jì)分卡主要強(qiáng)調(diào)平衡，強(qiáng)調(diào)多維度、多元化、多因素之間的一種動態(tài)平衡，平衡有多種，例如，外部和內(nèi)部的動態(tài)平衡、非財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的動態(tài)平衡、戰(zhàn)略目標(biāo)和非戰(zhàn)略目標(biāo)之間的動態(tài)平衡、財(cái)務(wù)業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績以及管理手段之間的平衡。平衡計(jì)分卡作為一種管理工具，一直強(qiáng)調(diào)動態(tài)性，是發(fā)展變化中的一種平衡，不是一種靜態(tài)平衡，隨著組織外部和內(nèi)部環(huán)境的不斷變化，舊的平衡不斷被打破，新的平衡不斷建立，幫助實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）平衡計(jì)分卡與財(cái)政項(xiàng)目管理的關(guān)系

要想做好財(cái)政項(xiàng)目管理，就要運(yùn)用科學(xué)合理的手段和方法從項(xiàng)目立項(xiàng)到結(jié)題全過程對其進(jìn)行績效評價(jià)，通過績效評價(jià)對項(xiàng)目運(yùn)行過程進(jìn)行打分評價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的目的。平衡計(jì)分卡正是這樣一種系統(tǒng)、有效的績效考評方法，它分為四個(gè)維度顧客、學(xué)習(xí)與發(fā)展、內(nèi)部流程和財(cái)務(wù)，每個(gè)維度下面可以設(shè)置不同的績效考評指標(biāo)，從而能夠合理的考評項(xiàng)目的實(shí)際績效。因此，在設(shè)計(jì)考評指標(biāo)的時(shí)候，就應(yīng)該以平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度為導(dǎo)向，有目的的設(shè)計(jì)。下文將詳細(xì)說明平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)計(jì)原則和方法。

由于平衡計(jì)分卡可以根據(jù)不同財(cái)政項(xiàng)目的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系，指標(biāo)盡可能量化，從學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)以及客戶等方面設(shè)計(jì)指標(biāo)，根據(jù)需要設(shè)計(jì)一級指標(biāo)、二級指標(biāo)，甚至三級指標(biāo).在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮指標(biāo)的相關(guān)性、重要性、經(jīng)濟(jì)性、依據(jù)充分性、科學(xué)合理性等。指標(biāo)要盡可能細(xì)化、具體化，每個(gè)維度都要細(xì)化指標(biāo)，通過完善的指標(biāo)體系，對組織進(jìn)行全方位的績效考核，對不能量化的指標(biāo)也要考慮指標(biāo)的科學(xué)合理性。無論是定性指標(biāo)還是定量指標(biāo)的設(shè)計(jì)都要以戰(zhàn)略目標(biāo)，避免績效考核流于形式，為考核而考核。

現(xiàn)階段平衡計(jì)分卡系統(tǒng)的應(yīng)用范圍日益廣泛，而最初是為企業(yè)考核服務(wù)的，，企業(yè)的主要目標(biāo)是盈利，所以開始為企業(yè)設(shè)計(jì)的指標(biāo)主要考慮盈利性，現(xiàn)在應(yīng)用范圍不斷拓展，指標(biāo)設(shè)計(jì)也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，與單位性質(zhì)、項(xiàng)目性質(zhì)相適應(yīng)。平衡計(jì)分卡的各個(gè)要素都要進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)換。

二、財(cái)政項(xiàng)目管理的現(xiàn)狀

（一）財(cái)政項(xiàng)目績效考評的特點(diǎn)

1、計(jì)算投入與產(chǎn)出的范圍寬

由于財(cái)政項(xiàng)目是用財(cái)政撥款來實(shí)現(xiàn)的，因此其往往承擔(dān)著政府和社會責(zé)任，投入產(chǎn)出的衡量有時(shí)不僅僅包括有形的，直接的投入產(chǎn)出，更多時(shí)候還要計(jì)算分析間接地、無形的、預(yù)期的投入與產(chǎn)出。特別是高校中一些學(xué)科建設(shè)的項(xiàng)目，財(cái)政性資金要求當(dāng)年支出，具有時(shí)間短，一過性等特點(diǎn)，但項(xiàng)目結(jié)題后所形成的資源并不是一次性的，這就需要績效考評不僅要分析當(dāng)前的投入產(chǎn)出，還要分析未來預(yù)計(jì)能夠帶來的受益。

2、多種衡量手段

財(cái)政項(xiàng)目績效考評和企業(yè)的績效考評有相似的地方，也有很多特殊性，企業(yè)績效考核更多的是考慮經(jīng)濟(jì)效益，而財(cái)政項(xiàng)目更多的應(yīng)該是社會效益、生態(tài)效益、政治效益，經(jīng)濟(jì)效益往往不占主要部分，甚至有的項(xiàng)目就沒有經(jīng)濟(jì)效益。

3、復(fù)雜的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)

對財(cái)政項(xiàng)目績效考評的評比，不能簡單的以低投入高產(chǎn)出為衡量標(biāo)準(zhǔn)，要綜合考慮項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和政治效益的統(tǒng)一，如果僅僅考慮經(jīng)濟(jì)效益，或者以經(jīng)濟(jì)效益為主，考核結(jié)果往往出現(xiàn)大的偏差，財(cái)政項(xiàng)目的根本目的往往不是經(jīng)濟(jì)效益，引入平衡計(jì)分卡思想的目的就是多元化，多維度，多方位的對財(cái)政項(xiàng)目進(jìn)行考核評價(jià)，同時(shí)對原有的的考核方法要不斷完善提高，以適應(yīng)財(cái)政項(xiàng)目考核的需要。

（二）財(cái)政項(xiàng)目管理存在的問題

1、項(xiàng)目管理目標(biāo)不清晰，考核指標(biāo)不明確

目前高校財(cái)政項(xiàng)目管理多數(shù)由科研處加以管理，但由于組織機(jī)構(gòu)薄弱，對項(xiàng)目了解不深，管理模式較為傳統(tǒng)單一，難以實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目全方位多角度的管理。很多單位未能有效的建立從從項(xiàng)目立項(xiàng)到結(jié)題驗(yàn)收各個(gè)環(huán)節(jié)的管理信息庫，前后脫節(jié)，不能有效溝通和銜接，出現(xiàn)問題互相推諉，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門和科研部門各自的職責(zé)不清，缺乏目標(biāo)，沒有完善的績效考核指標(biāo)。

2、科研管理部門難以發(fā)揮應(yīng)有的管理作用

由于財(cái)政項(xiàng)目在申報(bào)時(shí)間上要求緊，任務(wù)重等因素，而高校很多科研管理部門是門外漢，屬于外行管理內(nèi)行，導(dǎo)致科研管理部門根本無法實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)作用，也難以對申報(bào)文件進(jìn)行有效的整理分析，高校老師平時(shí)教學(xué)任務(wù)繁重，時(shí)間又非常緊迫，又沒有人引導(dǎo)，申報(bào)項(xiàng)目必然存在隨意性和盲目性，這樣在項(xiàng)目研究過程中會遇到很多預(yù)料不到的事情，對研究過程順利開展帶來影響，對項(xiàng)目成果的轉(zhuǎn)化也會帶來不利的影響。

3、重申報(bào)，輕管理

為了更多的申請到項(xiàng)目基金，很多項(xiàng)目在立項(xiàng)時(shí)沒有進(jìn)行可行性評估，或者僅僅是走了一個(gè)過場。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和科研管理部門溝通交流不多，存在閉門造車現(xiàn)象，造成重復(fù)申請，浪費(fèi)資金的情況。為了提高項(xiàng)目立項(xiàng)的通過率，人為的增加項(xiàng)目申報(bào)中勞務(wù)費(fèi)比例，降低培訓(xùn)費(fèi)、會議費(fèi)等費(fèi)用。項(xiàng)目申報(bào)成功后，單位和個(gè)人都松了一口氣，經(jīng)費(fèi)到了，而很多經(jīng)費(fèi)沒有用到研究上，有些項(xiàng)目甚至和建筑工程那樣，出現(xiàn)轉(zhuǎn)包、外包等不正常現(xiàn)象，由于管理不嚴(yán)，甚至沒有管理，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用隨意性很大，違法事件頻頻發(fā)生，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的犯罪。經(jīng)費(fèi)沒有用到項(xiàng)目上，項(xiàng)目質(zhì)量難以保證，項(xiàng)目進(jìn)度難以保證。按照要求項(xiàng)目有事前管理、過程跟蹤管理、事后績效考核，但很多往往流于形式，財(cái)政部門的中期績效跟蹤報(bào)告也是形式居多，沒有真正起到跟蹤的作用。

4、項(xiàng)目評審專家選定沒有標(biāo)準(zhǔn)

所謂專家是對某一方面有過人之處，不可能什么方面都高人一等，而項(xiàng)目評審方面的很多專家往往以領(lǐng)導(dǎo)居多，這也是我們國家的特色，似乎當(dāng)時(shí)領(lǐng)導(dǎo)了，什么都精通，又由于人力、時(shí)間等因素的影響，對專家的選取沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，很多專家是領(lǐng)導(dǎo)，又有不少專業(yè)不對口的領(lǐng)導(dǎo)，這樣必然導(dǎo)致對項(xiàng)目的評價(jià)很難做到全面、客觀、公正。另外專家的圈子往往很小，今年我的項(xiàng)目請老張做專家，明年老張的項(xiàng)目可能請我做專家，造成專家的獨(dú)立性不夠。

5、資金支出沒有規(guī)劃，存在年底突擊花錢現(xiàn)象

由于財(cái)政項(xiàng)目具有年度特點(diǎn)，當(dāng)年未使用的項(xiàng)目資金統(tǒng)一上繳財(cái)政統(tǒng)籌安排，沒有特殊原因不再返還本單位，因此很多財(cái)政項(xiàng)目上半年不啟動，下半年甚至10月份才進(jìn)入招投標(biāo)程序，到年底集中支付，造成支付壓力，也無法有效監(jiān)控項(xiàng)目完成進(jìn)度和實(shí)施情況，帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)一旦落實(shí)，責(zé)任則多數(shù)由財(cái)務(wù)部門來承擔(dān)，使得財(cái)務(wù)人員變成風(fēng)箱里的老鼠，兩頭不討好。

因此，設(shè)計(jì)一套完善的考評體系和考評指標(biāo)，可以更好的衡量高校財(cái)政項(xiàng)目的績效，有利于項(xiàng)目管理部門加強(qiáng)對項(xiàng)目的管理，不僅對單位的財(cái)政項(xiàng)目管理具有重大意義，也可推廣到橫縱向科研項(xiàng)目課題的管理。

三、基于平衡計(jì)分卡的績效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)

首先我們應(yīng)該結(jié)合項(xiàng)目全過程各階段的特點(diǎn)，根據(jù)各個(gè)階段的特點(diǎn)設(shè)計(jì)績效考核指標(biāo)體系。具體方法很多，用的比較多的有主觀因素法和層次分析法，運(yùn)用這些具體方法來設(shè)計(jì)具體指標(biāo)以及指標(biāo)的權(quán)重。層次分析法一般分為上層、中層和底層三個(gè)層次，上層對應(yīng)目標(biāo)層，中層對應(yīng)策略層，底層對應(yīng)指標(biāo)層，這三個(gè)層次又是動態(tài)變化的，層與層之間可以相應(yīng)轉(zhuǎn)化。

（一）顧客角度指標(biāo)設(shè)計(jì)

對高校來說，由于財(cái)政項(xiàng)目來源是教育基金，不僅要考慮教育面向的學(xué)生和教師，同時(shí)也要考慮社會公眾和政府委托項(xiàng)目的滿意度，因此我們在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，要重點(diǎn)考慮委托項(xiàng)目完成滿意度、教師的滿意度和社會公眾的認(rèn)知度等。由于高校的財(cái)政項(xiàng)目是教育支出項(xiàng)目，它是以公眾利益為前提的，如何促進(jìn)教育質(zhì)量的提高、促進(jìn)教育對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，是最重要的。因此，對于高校來說，顧客相對于財(cái)務(wù)更為重要，在設(shè)計(jì)指標(biāo)權(quán)重時(shí)應(yīng)有所側(cè)重。

（二）內(nèi)部流程角度指標(biāo)設(shè)計(jì)

內(nèi)部流程角度的指標(biāo)設(shè)計(jì)是平衡計(jì)分卡與傳統(tǒng)的績效考評系統(tǒng)最顯著的區(qū)別之一。內(nèi)部流程是組織改善其業(yè)績的重點(diǎn)。不同大類的項(xiàng)目，其內(nèi)部流程指標(biāo)也不同，教育類項(xiàng)目的內(nèi)部流程指標(biāo)設(shè)計(jì)可以優(yōu)先考慮評審專家?guī)斓母卤嚷?、?xiàng)目的進(jìn)度、項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化率等指標(biāo)。

（三）學(xué)習(xí)與發(fā)展角度指標(biāo)設(shè)計(jì)

學(xué)習(xí)與成長這一層面涉及人員、信息系統(tǒng)和市場創(chuàng)新等問題，是創(chuàng)造長期增長和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。衡量指標(biāo)包括項(xiàng)目獲獎(jiǎng)情況，項(xiàng)目成員責(zé)任明確度，項(xiàng)目的長期效益等。

（四）財(cái)務(wù)角度指標(biāo)設(shè)計(jì)

財(cái)務(wù)指標(biāo)是其他各層面指標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的一個(gè)反饋，是一個(gè)滯后的結(jié)果，它反映了單位各方面工作改進(jìn)后的最終結(jié)果，單位財(cái)務(wù)層面每個(gè)指標(biāo)都可以體現(xiàn)其它三個(gè)層面改善后的結(jié)果。財(cái)務(wù)指標(biāo)不理想，需要從其他三個(gè)層面找原因。高校財(cái)政項(xiàng)目的財(cái)務(wù)目標(biāo)側(cè)重于考量資金利用效率、相關(guān)費(fèi)用控制率、資產(chǎn)使用效率等。

根據(jù)上述績效考評指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則和方法，針對高校財(cái)政項(xiàng)目管理的具體情況，選定具體績效考核指標(biāo)，并分別對各級指標(biāo)權(quán)重予以賦值，見表1。

由于每個(gè)項(xiàng)目都有其特殊性，所以在用上圖的指標(biāo)體系時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目的具體情況對指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。根據(jù)情況可以細(xì)化二級指標(biāo)，導(dǎo)出三級指標(biāo)。也可以不對二級指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，直接用二級指標(biāo)進(jìn)行考核。

在具體評分時(shí)，可以根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際實(shí)施情況，由考評專家針對每個(gè)指標(biāo)分別打分，在逐一對各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行打分之后，采用加權(quán)計(jì)算法，用分值乘以相應(yīng)的指標(biāo)權(quán)重，得出每個(gè)指標(biāo)的實(shí)際分?jǐn)?shù)，再將各個(gè)指標(biāo)的實(shí)際分?jǐn)?shù)加總，就得到了最后該項(xiàng)目的實(shí)際評分。用公式表達(dá)即為：

一級指標(biāo)得分=∑二級指標(biāo)得分×該指標(biāo)權(quán)重

項(xiàng)目得分=∑一級指標(biāo)得分

然后根據(jù)項(xiàng)目整體得分可以把項(xiàng)目績效考評結(jié)果分為四個(gè)等級，分別為得分90分（含90分）以上，績效級別評定為優(yōu)秀；得分75-90分（含75分），績效級別評定為良好；得分60-75分（含60分），績效級別評定為一般；得分60分以下，績效級別評定為較差。

最后根據(jù)績效考評等級對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及成員予以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。

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