“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金賬務(wù)處理

□ 徐海文

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“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金賬務(wù)處理

□ 徐海文

“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金實(shí)行專戶管理和報(bào)賬制，如何準(zhǔn)確完整地反映資金的籌集、使用情況并加以核算，筆者結(jié)合工作實(shí)際，以安徽省管理模式為例，談一些看法。

一、當(dāng)前“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理模式和會(huì)計(jì)處理方法

安徽省農(nóng)村集體“三資”（資金、資產(chǎn)、資源）實(shí)行委托代理管理模式，鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立農(nóng)村集體“三資”委托代理服務(wù)中心，承擔(dān)村集體經(jīng)濟(jì)組織整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算職責(zé)，分村建賬，單獨(dú)核算?！耙皇乱蛔h”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金實(shí)行報(bào)賬制，專戶管理，上級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金和村級(jí)自籌等資金解入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門“一事一議”專戶，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門分村專賬核算，支付時(shí)財(cái)政部門將資金直接撥付到項(xiàng)目施工方，實(shí)行縣級(jí)國庫集中支付的，財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金由縣級(jí)財(cái)政直接撥付給施工方。財(cái)政部門收到上級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)下?lián)艿摹耙皇乱蛔h”獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí)，收入列“農(nóng)林水轉(zhuǎn)移支付收入”科目，支出時(shí)列“對(duì)村級(jí)‘一事一議’的補(bǔ)助”科目，村集體經(jīng)濟(jì)組織僅核算自籌資金的收取和上繳這一過程。

筆者認(rèn)為，“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目的資金最后都構(gòu)成村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)或損益的一部分，如果不加以核算，勢(shì)必影響村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，造成這部分資金的運(yùn)行游離于村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)管之外。

從實(shí)務(wù)來看，目前，村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理主要有四種方式：一是僅核算自籌資金的收支，不核算財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金；二是將財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金列入“一事一議資金”科目核算；三是將財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金列入“補(bǔ)助收入”科目核算；四是將財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金列入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織如何核算“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

《村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理辦法》（財(cái)預(yù)【2011】561號(hào)）第二條定義“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金為中央和地方各級(jí)財(cái)政安排專項(xiàng)用于村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目的資金，第十三條規(guī)定“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金必須分解落實(shí)到每一個(gè)具體項(xiàng)目?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【2004】12號(hào)）也規(guī)定“一事一議資金”科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按“一事一議”的形式籌集的專項(xiàng)資金。由這兩條可以看出，將“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金列入“專項(xiàng)應(yīng)付款”和“補(bǔ)助收入”科目，無法滿足“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金項(xiàng)目的完整核算與專項(xiàng)管理的需要。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目所有資金均列入“一事一議資金”科目，這樣才能體現(xiàn)對(duì)專項(xiàng)資金專項(xiàng)核算、專項(xiàng)管理的要求，并有利于更好地滿足和適應(yīng)農(nóng)村財(cái)務(wù)公開，自覺接受群眾監(jiān)督的需要。

筆者建議：在“一事一議資金”總賬科目下，可按資金來源不同設(shè)置“村民自籌資金”、“村集體積累投入”、“社會(huì)捐贈(zèng)”、“財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金”等二級(jí)科目，二級(jí)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)科目，或者在“一事一議資金”總賬科目下設(shè)“××建設(shè)項(xiàng)目”二級(jí)科目，然后按資金來源設(shè)置三級(jí)科目，用于專項(xiàng)核算某個(gè)“一事一議”項(xiàng)目的資金籌集和使用情況。

三、村集體經(jīng)濟(jì)組織“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理建議

（一）項(xiàng)目完工后形成固定資產(chǎn)：

1. 村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)于“一事一議”籌資籌勞方案經(jīng)過村民代表大會(huì)討論通過，并經(jīng)縣級(jí)農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理部門審批之后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：內(nèi)部往來—村民籌資

—村民籌勞

貸：一事一議資金

—村民自籌資金

—村民自籌勞務(wù)

2. 若經(jīng)過村民代表大會(huì)討論決定，以村集體積累投入部分資金，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：公積公益金

貸：一事一議資金

—村集體積累投入

對(duì)于村民籌勞部分，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定記入“公積公益金”或“資本”科目，筆者在工作實(shí)際中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目，既有籌資部分，也有籌勞部分，但不管是籌資還是籌勞，最后都構(gòu)成“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目的總投入，如果單獨(dú)記入“公積公益金”或“資本”科目，會(huì)虛增該科目余額，也不利于“一事一議”項(xiàng)目整體投入的會(huì)計(jì)核算，所以，對(duì)于“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目形成的籌勞，應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)整體對(duì)待，按規(guī)定的勞務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)折算后，先記入“一事一議資金”科目，等項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，形成固定資產(chǎn)的，將全部投資額再轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目，這樣既能準(zhǔn)確完整地反映項(xiàng)目的整體投入情況和資金運(yùn)行流程，又能客觀反映“公積公益金”科目的增減情況。

同理，收到專項(xiàng)用于“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目的社會(huì)捐獻(xiàn)款時(shí)，也就應(yīng)當(dāng)先記入“一事一議資金”科目。

借：現(xiàn)金(銀行存款）

貸：一事一議資金

—社會(huì)捐贈(zèng)款

3. 收到村民上交的自籌資金時(shí)：

借：現(xiàn)金(銀行存款）

貸：一事一議資金

—社會(huì)捐贈(zèng)款

4. 村民籌資、以資代勞、社會(huì)捐贈(zèng)、集體投入等村級(jí)自籌資金，需經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府審查核實(shí)后，7個(gè)工作日內(nèi)解入當(dāng)?shù)刎?cái)政部門開設(shè)的“一事一議”財(cái)政專戶，同時(shí)村委會(huì)填報(bào)《“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)××村自籌資金結(jié)算表》。向鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門上交自籌資金和使用村集體積累投入時(shí)，憑財(cái)政部門開具的往來收據(jù)及銀行繳款單：

借：應(yīng)收款—一事一議資金

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

5. 上級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門分村開具“村級(jí)‘一事一議’財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金入賬通知單”，村集體經(jīng)濟(jì)組織憑入賬通知單：

借：應(yīng)收款—一事一議資金

貸：一事一議資金

—財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分地方將上級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金計(jì)入“補(bǔ)助收入”科目，筆者認(rèn)為，這種處理方法欠妥?！把a(bǔ)助收入”科目從性質(zhì)上講，是標(biāo)準(zhǔn)的收入類科目，屬于收益性收支，最終要轉(zhuǎn)入“本年收益”，參與村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配。而《村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理辦法》（財(cái)預(yù)【2011】561號(hào)）第三條明確規(guī)定“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金要嚴(yán)格管理，?？顚Ｓ?，專項(xiàng)用于對(duì)農(nóng)民通過“一事一議”籌資籌勞開展的村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的補(bǔ)助，不得用于村辦公場(chǎng)所建設(shè)、彌補(bǔ)村辦公經(jīng)費(fèi)、村干部報(bào)酬等超出財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)范圍的其他支出。從這一條可以看出，“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金屬于資本性收支，最終結(jié)果是直接影響村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益，收支應(yīng)當(dāng)列入村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)負(fù)債表，作為所有者權(quán)益或資產(chǎn)，以真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。所以收到上級(jí)“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“一事一議資金——財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金”，形成資產(chǎn)后轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目，增加所有者權(quán)益。

6. 項(xiàng)目批準(zhǔn)實(shí)施后，各地可結(jié)合實(shí)際進(jìn)行資金預(yù)撥。經(jīng)村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)審核同意、村民委員會(huì)批準(zhǔn)后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門根據(jù)村委會(huì)填報(bào)的資金撥付申請(qǐng)單，將資金直接撥付到施工單位或個(gè)人。村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)資金撥付申請(qǐng)單回單聯(lián)：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

貸：應(yīng)收款

—一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

村民根據(jù)年初村民代表大會(huì)確定的籌勞方案投入勞務(wù)：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

貸：內(nèi)部往來—村民籌勞

7. 項(xiàng)目完工后，經(jīng)決算、公示、驗(yàn)收無異議的，憑項(xiàng)目各項(xiàng)正規(guī)支出發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告向鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所申請(qǐng)資金清算，根據(jù)資金結(jié)算單和撥付憑證：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

貸：應(yīng)收款

—一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

若建設(shè)項(xiàng)目約定有質(zhì)量保證金暫不支付的，可根據(jù)合同和資金結(jié)算單：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

貸：應(yīng)付款

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

8. 清算后，“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為村集體經(jīng)濟(jì)組織的固定資產(chǎn)。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)與村簽訂的移交表及項(xiàng)目管護(hù)協(xié)議：

借：固定資產(chǎn)

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

貸：在建工程

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

同時(shí)，將“一事一議資金科目”下所有子科目全部結(jié)轉(zhuǎn)：

借：一事一議資金

貸：公積公益金

9. 質(zhì)保期滿，根據(jù)合同約定，支付剩余部分資金：

借：應(yīng)付款

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

貸：應(yīng)收款

—一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

（二）項(xiàng)目建設(shè)未形成固定資產(chǎn)：

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)于使用“一事一議”資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目支出發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；項(xiàng)目完成后按使用“一事一議”資金數(shù)額，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記本科目，貸記“公積公益金”科目。

筆者認(rèn)為，這種處理方法值得商榷。

一方面，未形成固定資產(chǎn)的“一事一議”項(xiàng)目完工后，并沒有引起資產(chǎn)總量的增加，將“一事一議資金”轉(zhuǎn)入“公積公益金”，沒有相應(yīng)的集體資產(chǎn)來保障，人為地增加了費(fèi)用支出，影響收益分配，虛增集體積累，影響了當(dāng)年可分配收益，還造成“一事一議”資金沒有使用的假象，違反了會(huì)計(jì)真實(shí)性原則。另一方面，前文所提財(cái)預(yù)【2011】561號(hào)文明確規(guī)定：“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金要“嚴(yán)格管理，?？顚Ｓ谩?，如果按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度處理，本該由“一事一議資金”專項(xiàng)列支的費(fèi)用支出，轉(zhuǎn)嫁給了村集體經(jīng)濟(jì)組織日常管理活動(dòng)支出，有違?？顚Ｓ玫脑瓌t。

因此，筆者認(rèn)為，只有當(dāng)“一事一議資金”最終轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)時(shí)，才能增加村集體經(jīng)濟(jì)組織的“公積公益金”，對(duì)沒有形成資產(chǎn)的項(xiàng)目支出，直接沖減“一事一議資金”即可。會(huì)計(jì)處理為：

在發(fā)生支出時(shí)通過“在建工程”科目核算：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

貸：應(yīng)收款

—一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

清算后，根據(jù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、資金結(jié)算單和撥付憑證：

借：一事一議資金

貸：在建工程

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

通過這樣的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)化了核算程序，既不會(huì)虛增公積公益金，影響當(dāng)年損益，同時(shí)還能夠避免違反?？顚Ｓ弥印?/p>

（三）項(xiàng)目建成后項(xiàng)目資金有結(jié)余或超支的會(huì)計(jì)處理：

《安徽省村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)工作操作指南》（綜改辦【2012】8號(hào)）規(guī)定：項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政所（分局）或縣（市、區(qū)）財(cái)政局辦理清算，多退少補(bǔ)。結(jié)余資金，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不得退還籌資人。“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目資金有結(jié)余的，村集體經(jīng)濟(jì)組織可以按以下幾種情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1. 暫不作賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理，余額保留在“一事一議資金—××建設(shè)項(xiàng)目”科目貸方，用于項(xiàng)目建后管護(hù)等后續(xù)支出時(shí)使用。發(fā)生支出時(shí)：

借：一事一議資金

—××建設(shè)項(xiàng)目

貸：應(yīng)收款

—一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

2. 如該項(xiàng)目無后續(xù)支出，經(jīng)村民（代表）大會(huì)同意后，可轉(zhuǎn)用于村內(nèi)其他“一事一議”項(xiàng)目，如甲項(xiàng)目完工后有結(jié)余的，可轉(zhuǎn)入尚未完工的乙項(xiàng)目：

借：一事一議資金

—甲建設(shè)項(xiàng)目

貸：一事一議資金

—乙建設(shè)項(xiàng)目

3. 因客觀原因?qū)е隆耙皇乱蛔h”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目資金支出超出預(yù)算的，實(shí)務(wù)中一般通過村民(代表)大會(huì)討論同意，將其超支金額用村集體積累予以補(bǔ)足。

借：公積公益金

貸：一事一議資金

—村集體積累投入

發(fā)生支出時(shí)：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

貸：在建工程

—××一事一議建設(shè)項(xiàng)目

借：一事一議資金

—村集體積累投入

貸：公積公益金

作者單位：（安徽省宣城市財(cái)政局）