“營改增”對酒店業(yè)收益的影響及應(yīng)對策略

褚惠玲

摘要：酒店業(yè)“營改增”勢在必行。酒店從業(yè)者應(yīng)該在“營改增”之前認(rèn)真分析稅收政策調(diào)整對企業(yè)收益的影響，高度重視、積極應(yīng)對，通過對業(yè)務(wù)分工的更加專業(yè)化，對外包服務(wù)建設(shè)的加強，嚴(yán)格選擇供應(yīng)商，加強采購規(guī)范，選擇合適的設(shè)備采購和裝修時間，建立相關(guān)財務(wù)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)體系等相關(guān)措施，做好“營改增”的過渡工作，最大程度享受“營改增”所帶來的好處。

關(guān)鍵詞：“營改增” 影響收益 應(yīng)對策略

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。指的是企業(yè)之前需要繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目現(xiàn)改為繳納增值稅。2012年1月1日營改增改革試點啟動，由點到面，迄今已逐步擴大到全國范圍的交通運輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)，目前只剩建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)還未被納入。中國財政部部長樓繼偉在最近一次的全國財政工作會議上透露，2016年將全面推開“營改增”改革，這意味著營改增的剩余幾個領(lǐng)域，將在“十三五”開局之年收官。酒店業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的一員實施營改增指日可待。因此，我們必須高度重視稅收政策的改變給酒店業(yè)帶來的影響，積極應(yīng)對并充分分析、籌劃，為“營改增”的到來做好準(zhǔn)備，使企業(yè)的財務(wù)活動更加高效地運行。

一、酒店業(yè)納入營改增的必然性

（一）行業(yè)特點適合征收增值稅

酒店業(yè)作為生活服務(wù)行業(yè)的重要組成部分，其所包含的業(yè)務(wù)類別是多種多樣的，內(nèi)容包括餐飲服務(wù)、客房服務(wù)、會議服務(wù)等，其對外服務(wù)的價款是由外購原材料加工、長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、服務(wù)相結(jié)合形成的。其中餐飲服務(wù)，是將外購原材料進行烹制加工后銷售給客戶，價款包含服務(wù)費用也包含原材料價值，是簡單生產(chǎn)的過程，體現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的性質(zhì)；在購入原材料、半成品的過程中已繳納過增值稅，實行營改增可以完善增值稅抵扣，有利于增值稅鏈條延續(xù)。

（二）可以有力避免重復(fù)納稅

酒店對外服務(wù)的對象不僅包括個人消費，也包括很多企業(yè)因公務(wù)往來形成的餐飲及住宿支出，營改增后，通過向接受服務(wù)的企業(yè)開具增值稅發(fā)票并允許抵扣，使得繳納增值稅的企業(yè)可以進行進項稅抵扣，消除了營業(yè)稅體制下的重復(fù)征稅，也同時減輕了其他企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）更加有利于征管和繳納

按照目前稅法規(guī)定，消費者在酒店內(nèi)現(xiàn)場消費食品的征收營業(yè)稅，非現(xiàn)場消費食品的征收增值稅。由于難以分清是否現(xiàn)場消費，征管的難度大，企業(yè)繳納的隨意性也很大。營改增之后，既解決了同一食品因消費地點不同，而分別繳納不同的稅種、適用不同稅率的問題，又便于稅務(wù)機關(guān)征收管理，便于企業(yè)計算繳納，有利于公平稅負(fù)。

二、“營改增”對酒店收益的影響

（一）對稅負(fù)的影響

在“營改增”之前，酒店在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)需要交納的稅種包括：營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%；“營改增”之后，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，按照目前的相關(guān)文件小規(guī)模納稅人是3%，一般納稅人是6%，稅金附加與之前相同。那么這對企業(yè)整體稅負(fù)的影響到底是好是壞呢？小規(guī)模納稅人由營業(yè)稅率5%下降至增值稅率的3%顯而易見，我們來主要看一下一般納稅人的變化。假設(shè)一家酒店月營業(yè)額1000萬元，營改增前，每月的營業(yè)稅是50萬元（1000*5%）、城建稅3.5萬元（50*7%）、教育費附加1.5萬元（50*3%）、地方教育費附加1萬元（50*2%），流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費合計56萬元；營改增后，每月的應(yīng)交增值稅是56.60萬元（1000/1.06*6%，進項稅抵扣為零）、城建稅3.962萬元（56.60*7%）、教育費附加1.698萬元（56.60*3%）、地方教育費附加1.132萬元（56.60*2%），流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費合計63.392萬元；由于城建稅及教育附加計算比例沒有變化暫時可以忽略不計，我們對比應(yīng)納營業(yè)稅50萬元與應(yīng)納增值稅56萬元僅有0.66%的稅負(fù)差異，而且是在進項完全沒有抵扣的情況之下，也就是說，只要酒店進項稅抵扣額能夠抵消增加的這不到1%的部分，既可以實現(xiàn)稅負(fù)下降的目標(biāo)。

理論上看，這個目標(biāo)是很容易達到的，但是從現(xiàn)實操作來看，增值稅稅種相對于營業(yè)稅來說，計算起來要復(fù)雜的多，同時納稅人的身份對增值稅的計算也有一定的影響。增值稅納稅人主要分為兩種，分別是小規(guī)模納稅人和一般納稅人，其中小規(guī)模納稅人指的是年營業(yè)額不高于500萬元，且企業(yè)不具有完善的會計核算制度即作為小規(guī)模納稅人，而如果企業(yè)年營業(yè)額高于500萬元就可以成為一般納稅人，在通常情況下，具有一定規(guī)模且處于正常經(jīng)營期的酒店，基本都屬于一般納稅人范疇。一般納稅人的計稅公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期增值稅銷項稅額-當(dāng)期增值稅進項稅額；銷項稅額=銷售額*稅率。我們從公式可以看出，銷售金額、相應(yīng)稅率、可抵扣的進項稅額是影響最終所要繳納增值稅稅額的主要因素。

下面我們以一個實體酒店的相關(guān)數(shù)據(jù)來進行具體測算。假設(shè)，月營業(yè)額1000萬元，其中客房收入占50%、餐飲收入占40%、其他收入占10%；客房采購成本率10%、餐飲食品成本率30%、能源成本率10%。增值稅稅率適用6%。（營業(yè)收入中場地租賃稅率11%、食品零售稅率17%暫時忽略不計）

[序號＼&項目＼&金額（萬元）＼&計算過程＼&稅額（萬元）＼&1＼&營業(yè)收入＼&1000＼&＼&＼&＼&客房收入＼&500＼&1000*50%＼&＼&＼&餐飲收入＼&400＼&1000*40%＼&＼&＼&其他收入＼&100＼&1000*10%＼&＼&2＼&銷項稅額＼&＼&1000/（1+6%）*6%＼&56.60＼&3＼&進項稅額＼&＼&2.18+5.23+5.66＼&13.07＼&＼&客房成本＼&500*10%＼&50*0.3/（1+17%）*17%＼&2.18＼&＼&餐飲成本＼&400*30%＼&120*0.3/（1+17%）*17%＼&5.23＼&＼&能源成本＼&1000*10%＼&100/（1+6%）*6%＼&5.66＼&4＼&應(yīng)納稅額＼&＼&56.60-13.07＼&43.53＼&假設(shè)：客房及餐飲采購供貨商中有30%具備一般納稅人身份，且可以開具增值稅專用發(fā)票；

營業(yè)費用中廣告費等支出的進項稅額暫時忽略不計。＼&]

根據(jù)上表測算結(jié)果，顯示該酒店營改增之后的增值稅納稅比例僅為4.35%，比營業(yè)稅制下納稅比例5%低了0.65個百分點。

（二）對利潤的影響

1、收入必然減少

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，為收入的組成部分。增值稅是價外稅，收入僅為不含稅部分，換算公式為：含稅銷售額/（1+增值稅稅率），也就是原來100元的收入，現(xiàn)在是94.34元，如果不能提價將增值稅轉(zhuǎn)嫁給客戶，營改增之后將導(dǎo)致收入下降5.66%。另外，還要綜合對收入結(jié)構(gòu)進行細(xì)分：客房、會議服務(wù)歸一類按6%增值稅率；餐飲服務(wù)及食品，堂食的歸一類按6%增值稅率，外賣的食品歸一類按17%增值稅率；出租收入歸一類按11%增值稅率?？梢?，后兩類收入下降比例將會更大，為保證收入不下降，提價將成為首要手段，但考慮到客戶對價格的敏感度，至少在營改增的初期，價格調(diào)整需謹(jǐn)慎。

2、成本費用部分下降

酒店的運營成本包括：人工成本、能源成本、食品原材料成本、客用品及餐飲用品采購成本，其中人工成本因無法取得增值稅發(fā)票自然不能抵扣，而其他經(jīng)營成本只要能按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，即可以進行進項稅抵扣。但需要注意的是，由于酒店屬于傳統(tǒng)服務(wù)型企業(yè)，人力成本往往在整體運營成本中占大頭，包括食品原材料在內(nèi)的采購成本在經(jīng)營成本中的占比有限，且許多供應(yīng)商并不具備開具增值稅發(fā)票的資格，例如：部分農(nóng)產(chǎn)品、鮮活海鮮等等，往往小供應(yīng)商的價格比大供應(yīng)商有優(yōu)勢，但營改增后，受增值稅專用發(fā)票的影響勢必會逐漸被大供應(yīng)商取代，但價格上的優(yōu)勢也隨之消失。

酒店的運營費用包括：銷售費用（廣告費用及促銷費用等）、管理費用（辦公費及差旅費用等）、折舊攤銷費用、房產(chǎn)稅及土地使用稅，品牌酒店還包括支付管理公司的許可費及系統(tǒng)費，但這些費用中除了廣告費之外，均無法取得增值稅專用發(fā)票，都將無法抵扣。由此可見，成本費用下降與否，既取決于能否及時取得增值稅專用發(fā)票，同時又必須保證供應(yīng)商及服務(wù)商不漲價，不轉(zhuǎn)移相關(guān)稅金。

3、利潤存在下降壓力

收入下降、成本費用減少，最終利潤是增是減？那就要看成本費用下降的幅度是否能抵消收入下降的幅度。我們來舉例分析：（借用之前的假設(shè)條件）酒店的月營業(yè)收入總額為1000萬元，人工成本占比40%，假設(shè)（1）上游企業(yè)不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)、假設(shè)（2）上游企業(yè)受增值稅影響，在保持其凈收入不變的情況下轉(zhuǎn)嫁部分增值稅。

[項目＼&行數(shù)＼&營改增前＼&營改增后＼&相比前后變化＼&金額＼&假設(shè)（1）＼&假設(shè)（2）＼&假設(shè)（1）＼&假設(shè)（2）＼&營業(yè)收入＼&1＼&1000＼&943.40＼&943.40＼&-5.66%＼&-5.66%＼&營業(yè)稅金及附加＼&2＼&56＼&5.22＼&5.22＼&-90.68%＼&-90.68%＼&營業(yè)成本＼&＼&＼&＼&＼&＼&＼&客房成本＼&3＼&50＼&47.82＼&50＼&-4.36%＼&-＼&餐飲成本＼&4＼&120＼&114.77＼&120＼&-4.36%＼&-＼&其他成本＼&5＼&30＼&30＼&30＼&-＼&-＼&人工成本＼&6＼&400＼&400＼&400＼&-＼&-＼&能源成本＼&7＼&100＼&94.34＼&100＼&-5.66%＼&-＼&銷售費用＼&8＼&20＼&20＼&20＼&-＼&-＼&管理費用＼&9＼&30＼&30＼&30＼&-＼&-＼&其他費用＼&10＼&50＼&50＼&50＼&-＼&-＼&營業(yè)利潤＼&11＼&144＼&151.25＼&138.18＼&+5.03%＼&-4.04%＼&＼&＼&＼&＼&＼&＼&＼&應(yīng)交增值稅-銷項＼&A;＼&＼&56.60＼&56.60＼&＼&＼&應(yīng)交增值稅-進項＼&B;＼&＼&13.07＼&13.07＼&＼&＼&應(yīng)交增值稅＼&C;=A-B＼&＼&43.53＼&43.53＼&＼&＼&應(yīng)交稅金合計＼&2+C＼&56＼&48.75＼&48.75＼&-12.95%＼&-12.95%＼&]

結(jié)論是：如果上游企業(yè)不轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)（不漲價）則稅前利潤將提高5.03%；但如果上游企業(yè)受增值稅影響而轉(zhuǎn)嫁部分增值稅（漲價）則稅前利潤將下降4.04%。由此可見，如何把握與上游供應(yīng)商的關(guān)系，如何簽訂供貨合同需要提前思考、做好準(zhǔn)備。

當(dāng)然，以上測算的前提是酒店自身不因營改增而提高售價，即酒店不轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)給客戶。面對市場壓力，這也將是一個博弈的難題。

三、“營改增”后企業(yè)的應(yīng)對策略

上面我們已經(jīng)分析了“營改增”改革的必要性以及將會給企業(yè)收益帶來的影響，這些影響中既有積極的，也有消極的，它影響著企業(yè)的各個部門各個環(huán)節(jié)，需要包括管理層和各業(yè)務(wù)部門全力配合完成。企業(yè)應(yīng)該主動應(yīng)對，提前做好各項工作的安排部署，認(rèn)真對政策進行分析探討，有效規(guī)避稅收風(fēng)險，合理籌劃并控制稅收成本，使企業(yè)在這次稅收改革中獲得實際的利益，進而降低生產(chǎn)成本，保證企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)。

（一）業(yè)務(wù)分工專業(yè)化，擴大外包服務(wù)范圍

酒店業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)的最大區(qū)別是酒店屬于勞動密集型服務(wù)行業(yè)，人力成本在營業(yè)成本中的比重較大，通常在30%-40%之間。人力成本無法抵扣進項稅，這對于在“營改增”之后的降低稅負(fù)是不利的，同時，這種所有業(yè)務(wù)均由酒店各部門獨立完成的管理模式也與現(xiàn)代管理模式嚴(yán)重不符。在社會分工越來越細(xì)致化的今天，社會上已經(jīng)出現(xiàn)了相對專業(yè)的服務(wù)外包公司，而一些酒店也已經(jīng)進行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，把那些技術(shù)含量不高但卻需要高度的工作專注度、以及需要大量人力、工作時間但又不需要太多個性化的業(yè)務(wù)，逐漸剝離外包給專門從事該方面工作的企業(yè)。例如：酒店公共區(qū)域的PA保潔、餐飲后廚的幫工、地下停車場的安保，洗衣房甚至日常設(shè)備維修維護等，另外一些規(guī)模大的集團公司也可以將這類業(yè)務(wù)獨立出來，成立專門的子公司服務(wù)于集團內(nèi)的各家企業(yè)?？傊?，通過將服務(wù)外包一方面可以合理取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣，降低酒店相關(guān)部門的人力成本，另一方面也可以減少酒店人力資源部門因人員流動補充招聘的工作量，提高工作效率。同時可以減少精力分散，使企業(yè)集中精力完善自身核心業(yè)務(wù)能力，增強市場競爭力，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟收益。

（二）嚴(yán)格選擇供應(yīng)商，加強采購流程規(guī)范

酒店業(yè)，特別是功能齊備、餐飲面積較大的酒店，采購成本根據(jù)統(tǒng)計可以占到整個總支出的35-40%左右，而且相對來說采購種類較多，原材料多種多樣，供應(yīng)商的規(guī)模也有所不同，那么，選擇具有良好聲譽，較強經(jīng)營實力，規(guī)范經(jīng)營的供應(yīng)商就顯得至關(guān)重要。隨著“營改增”的到來，同時要考慮的是供應(yīng)商能否開具增值稅專項發(fā)票，而且由于產(chǎn)品的種類不同，相應(yīng)的稅率也并不相同。那么企業(yè)應(yīng)該在平時的采購活動中，對所需采購的物品進行分類，并加以分析總結(jié)，進而為進項稅額的抵扣計算提供方便。在采購食品原料或者鮮活海鮮肉食產(chǎn)品的時候，由于供應(yīng)商多為個體生產(chǎn)者或者是農(nóng)民，這時取得增值稅專用發(fā)票等財務(wù)憑證的難度比較大。對于這種情況，企業(yè)可以通過選擇優(yōu)質(zhì)的食品原料提供者，并與其建立良好的長期供應(yīng)關(guān)系，在每個月選擇固定的時間，協(xié)助該個體生產(chǎn)者到相關(guān)的稅務(wù)部門統(tǒng)一辦理相應(yīng)的增值稅發(fā)票。這樣，企業(yè)既采購到了質(zhì)優(yōu)價廉的食品原料，也取得了可以抵扣進項稅額的財務(wù)憑證，同時個體生產(chǎn)者也為自己的產(chǎn)品找到了良好的銷路，進而達到合作共贏的目的。

（三）選擇合適的設(shè)備采購和改造裝修時間

酒店正式投入運營5-8年后，要陸續(xù)對設(shè)備進行適時的更新，對酒店整體的裝修進行改善，但隨著“營改增”之后，對設(shè)備采購和飯店裝修時間的選擇就要更加慎重。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)只要用于生產(chǎn)經(jīng)營，就可以進行相關(guān)的抵扣，但對過往的固定資產(chǎn)，不追溯抵扣?？紤]到國家“營改增”的改革是分時間段，分省份，逐步實行的，所以應(yīng)根據(jù)實際情況，慎重選擇合適的設(shè)備采購和裝修時間，盡可能的享受“營改增”政策所帶來的稅收優(yōu)惠。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部管理調(diào)動各部門共同參與

在稅制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，企業(yè)要充分調(diào)動各部門積極性，以財務(wù)部牽頭組織進行責(zé)任分工、梳理業(yè)務(wù)、開展相關(guān)培訓(xùn)，提前進行科學(xué)安排部署，確?！盃I改增”全面落實和平穩(wěn)過渡。

1、明確部門職能各司其職

酒店的財務(wù)活動中，涉及到“營改增”的主要部門是采購、銷售和財務(wù)。首先，應(yīng)制定企業(yè)營改增工作計劃，明確各個部門的職能，制定相關(guān)管理條例和規(guī)章細(xì)則，在涉稅方面組織統(tǒng)一培訓(xùn)，使大家對“營改增”的內(nèi)容和增值稅進項稅額的抵扣有一個更明確的認(rèn)識，降低發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的可能。在所涉及到的三個部門中，采購、銷售部門要做到通過市場調(diào)查和經(jīng)驗總結(jié)選擇實力雄厚的供應(yīng)商，尋找優(yōu)秀的客戶群，識別他們的稅務(wù)身份，在與供應(yīng)商或者客戶的溝通過程中，注意合同的結(jié)算方式，注意增值稅專用發(fā)票的取得，提高商業(yè)上的議價能力，對于供貨商要求其不得轉(zhuǎn)嫁增值稅提高進價，對于客戶我們則盡量說服其分擔(dān)增值稅接受價格上調(diào)。而財務(wù)部門要對具體的財務(wù)操作擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任，在財務(wù)結(jié)算、發(fā)票管理等方面做到有效管理，高效運行，并在其他部門的工作涉及到財務(wù)問題的時候，提供好咨詢工作。

2、重新梳理業(yè)務(wù)做好規(guī)劃

對于作為一般納稅人的酒店業(yè)，其在住宿、餐飲、會議服務(wù)等不同業(yè)務(wù)方面所適用的增值稅銷項稅率各不相同。例如：住宿稅率為6%，餐飲細(xì)分為在酒店內(nèi)消費稅率6%、非堂食外賣則稅率為17%，會議分為會議服務(wù)稅率6%、場地租賃11%。面對這種復(fù)雜的分類，財務(wù)部門應(yīng)該在營改增之前，對整個酒店的業(yè)務(wù)進行全面梳理，對相應(yīng)的稅率、計算方法有一個明確的公示，對銷售業(yè)務(wù)的賬目進行重新細(xì)分。比如，會議服務(wù)、會議室場地租賃等業(yè)務(wù)的稅率不同，那么就要明確在銷售合同中對業(yè)務(wù)進行更細(xì)致的拆分，否則只能執(zhí)行從高適用的原則。而對于增值稅進項稅率，不同業(yè)務(wù)的可抵扣增值稅稅率也是不同的。例如：采購食品原材料的稅率為17%，糧食農(nóng)產(chǎn)品稅率為13%，廣告費、咨詢費等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%。依據(jù)“營改增”的管理規(guī)定，對企業(yè)各項成本費用的明細(xì)清單進行重新編制，要求采購部對現(xiàn)有供應(yīng)商進行全面摸底，逐個確認(rèn)稅率，前期用于估算可抵扣進項稅額的比例，分析對酒店收益的影響，后期有利于計算出進項稅額的正確結(jié)果。

3、建立財務(wù)人員系統(tǒng)培訓(xùn)體系

隨著“營改增”的進行，企業(yè)在財務(wù)、稅收管理方面對財務(wù)人員也有了更高的要求，為了適應(yīng)這種新局面，開展對相關(guān)人員的知識培訓(xùn)是十分必要的。在培訓(xùn)中，要加強對“營改增”的認(rèn)識，提高相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險意識，加深對增值稅發(fā)票類型、增值稅系統(tǒng)及操作流程的了解，加深對各種業(yè)務(wù)相關(guān)稅率的了解，掌握收入確認(rèn)的準(zhǔn)則，不含稅收入的計算等等，使涉及到“營改增”的相關(guān)人員能夠在稅費制度改革中未雨綢繆、占據(jù)主動，為企業(yè)“營改增”的順利過度提供技術(shù)保證。

四、結(jié)束語

隨著酒店業(yè)“營改增”腳步的逐漸推進，企業(yè)對“營改增”的認(rèn)識也更加深入，對其影響也更加了解。我們應(yīng)在“營改增”的過程中積極應(yīng)對，通過對業(yè)務(wù)分工的更加專業(yè)化，對外包服務(wù)建設(shè)的加強，嚴(yán)格選擇供應(yīng)商，加強采購規(guī)范，選擇合適的設(shè)備采購和裝修時間，建立相關(guān)財務(wù)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)體系等相關(guān)措施，做好企業(yè)“營改增”的過渡工作，最大程度享受“營改增”所帶來的好處。

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