新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅探究

李敏

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)給我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)改革提供了方向，很多企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)所得稅都產(chǎn)生了一定影響。本文首先分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響，進(jìn)而對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何完善企業(yè)所得稅提出了幾點(diǎn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)了接軌，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅體現(xiàn)出了國(guó)際化的趨勢(shì)，在內(nèi)容上也有了極大的擴(kuò)充和創(chuàng)新， 而且在各行各業(yè)尤其是金融、保險(xiǎn)等行業(yè)得到了普遍應(yīng)用，這是我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的又一重大突破。同樣，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅對(duì)整個(gè)相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)行為等產(chǎn)生影響，而且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理更具有深遠(yuǎn)意義，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)處理等工作發(fā)生了改變，影響企業(yè)的所得稅費(fèi)用、利潤(rùn)等情況。由此可見(jiàn)，企業(yè)財(cái)會(huì)部門工作人員要認(rèn)真研讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其在企業(yè)所得稅的管理實(shí)施方面充分發(fā)揮積極作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響

（一）有助于提高企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的實(shí)用性

在國(guó)際上，會(huì)計(jì)歷程的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)長(zhǎng)期而復(fù)雜的過(guò)程，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法也隨之發(fā)生著改變，一直到目前資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理方法。這種企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的實(shí)用性更強(qiáng)，在計(jì)算程序上相對(duì)也更加簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息的可比性和真實(shí)性也得到很大的提高，因此在國(guó)際上得到了廣泛的應(yīng)用。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠更加科學(xué)、真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債有了更加明晰的表示，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可比性也得以提升。同時(shí)，它更能反映企業(yè)將來(lái)與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，不再劃分為永久性差異和時(shí)間性差異，對(duì)“遞延稅款”的理解上發(fā)生了改變，更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)舊準(zhǔn)則的這一變化很大的推動(dòng)了我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)朝著國(guó)際化的方向發(fā)展。

（二）影響企業(yè)會(huì)計(jì)口徑利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)界定

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)要素都發(fā)生了一定的變更，使得稅法的計(jì)稅方式變得更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量方式等內(nèi)容都提出了新的要求，使得有一些經(jīng)營(yíng)成果會(huì)進(jìn)入當(dāng)期損益，而現(xiàn)行稅法對(duì)這些事項(xiàng)是否征稅尚無(wú)明確的規(guī)定，這就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)口徑利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)界定也產(chǎn)生了一定的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之下，企業(yè)的所得稅的會(huì)計(jì)口徑利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異的界定方式和以前有了很大的不同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，暫時(shí)性差異取代了永久性差異以及時(shí)間性差異，同時(shí)暫時(shí)性差異被定義為資產(chǎn)或者是負(fù)債的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)它們之間的差額，而隨著時(shí)間的向前推移將會(huì)逐漸的消除。這就使得暫時(shí)性差異這一概念，比起以前的概念，所包含的內(nèi)容變得更多，范圍也變得更大。

（三）所得稅的會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生改變

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算只使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，計(jì)稅的差異部分來(lái)自于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)稅法確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債金額不一致。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下需要通過(guò)以折舊方法和殘值率與稅法規(guī)定不一致的固定資產(chǎn)和沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債等項(xiàng)目為基礎(chǔ)，通過(guò)估算得出未來(lái)期間能夠抵扣或者應(yīng)該繳納的暫時(shí)性差異，進(jìn)而計(jì)算出其對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額，最后得出所得稅費(fèi)用。這一核算方法相對(duì)簡(jiǎn)單，克服了根據(jù)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的缺陷，計(jì)算出來(lái)的企業(yè)所得稅額的準(zhǔn)確性和一致性得到了保證。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善企業(yè)所得稅的對(duì)策

（一）加大力度推廣新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施需要與之相適應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為依托，因此，為了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善企業(yè)所得稅，必須加大對(duì)新的所得稅會(huì)計(jì)的推廣，并建立與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)環(huán)境。然而，從目前的情況來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)環(huán)境與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的并不適應(yīng)，無(wú)論是從市場(chǎng)監(jiān)管、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，利潤(rùn)指標(biāo)都是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)鍵性的指標(biāo)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這樣的環(huán)境下實(shí)施必然會(huì)面臨阻力。因此，這就需要相關(guān)部門根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷調(diào)整企業(yè)考核標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，并不斷改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，加大力度推廣新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，逐步改變過(guò)度依靠收益指標(biāo)的做法，優(yōu)化考核指標(biāo)體系，提高企業(yè)考核的科學(xué)性，給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供必要的保障。

（二）加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)

要想保證在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅核算的得到更加高效的改進(jìn)，企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員必須加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的專業(yè)技能和知識(shí)水平，加大力度不斷提高會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)性；積極拓寬企業(yè)財(cái)會(huì)人員和稅收征管人員學(xué)習(xí)渠道，使其熟練掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅思想和方法，改進(jìn)和提升企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，從而使得新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法能夠在企業(yè)得以高效實(shí)施。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)所得稅的計(jì)稅處理方法、會(huì)計(jì)核算方式等都產(chǎn)生了一定的影響，為企業(yè)更好的適應(yīng)新的社會(huì)發(fā)展形勢(shì)提供了機(jī)遇，這就需要企業(yè)加大對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣和宣傳，提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)，使其熟練掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的所得稅處理方式，從而促進(jìn)企業(yè)在新的社會(huì)環(huán)境中取得良好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙云梅.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響[J].中國(guó)外資，2013

[2]錢克元.企業(yè)應(yīng)對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的策略探究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2015