目標(biāo)成本管理在茶企經(jīng)濟管理中的應(yīng)用

楊小彬（江西科技學(xué)院，江西南昌 330000）

目標(biāo)成本管理在茶企經(jīng)濟管理中的應(yīng)用

楊小彬
（江西科技學(xué)院，江西南昌 330000）

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，茶企在經(jīng)濟管理中普遍面臨著壓縮產(chǎn)能水平、優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的任務(wù)。因此，在目標(biāo)管理下來科學(xué)、合理完成以上兩大任務(wù)，則構(gòu)成了茶企未來經(jīng)濟管理中的重中之重。目標(biāo)成本管理在茶企經(jīng)濟管理中的思路為理清成本管理目標(biāo)、統(tǒng)籌具體工作事項、實施資金預(yù)算管理、完善績效考核評價等四個方面。這里需要強調(diào)的是，我國茶企普遍面臨著資金約束，因此，類似于資產(chǎn)重置的大項目便需要明確其的實施目的。

目標(biāo)成本；茶企；經(jīng)濟管理；供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，茶企在經(jīng)濟管理中普遍面臨著壓縮產(chǎn)能水平、優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的任務(wù)。針對壓縮產(chǎn)能水平而言，現(xiàn)實困境在于多余人員的安置問題，從表達上可以稱作分流人員，但實際上就是工作崗位的員工即將離開一線。對于優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)而言，則意味著茶企需要逐步提升自己的資本有機構(gòu)成，進而在茶葉制品的品質(zhì)和產(chǎn)品類型上有所突破。這兩項任務(wù)都面臨著巨大的壓力：第一，壓縮產(chǎn)能水平不能只是停產(chǎn)了之，茶企需要承擔(dān)起自身的社會責(zé)任，即對分流人員進行妥善安置。第二，提升企業(yè)的資本有機構(gòu)成又面臨著大量的資金投入，這對于大多數(shù)茶企而言都是不是一件輕易就能做到的事情。

1　當(dāng)前茶企經(jīng)濟管理所面臨的挑戰(zhàn)

具體而言，聚焦成本管理范疇可以將挑戰(zhàn)歸納為以下三個方面：

1.1對分流人員安置所面臨的挑戰(zhàn)

有專家曾提出警告：在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式背景下，將可能出現(xiàn)類似于上世紀(jì)90年代的下崗潮。盡管官方對這一問題做了否定的回答，但在避免出現(xiàn)下崗潮的解決措施上，則將壓力轉(zhuǎn)嫁給了企業(yè)。因此，茶企必須要對可能出現(xiàn)的分流人員進行妥善安置，而不應(yīng)是單純地解決再就業(yè)問題，而是要將提升他們的人力資本存量納入到解決方案的設(shè)計中。這就決定了，茶企必須為此進行項目資金預(yù)算，并在統(tǒng)籌企業(yè)資金使用上下功夫。

1.2對閑置設(shè)備管理所面臨的挑戰(zhàn)

壓縮產(chǎn)能水平的結(jié)果便在于有大量的閑置設(shè)備存在，這從全社會的角度來看則是巨大的資本閑置，這種閑置并不符合市場經(jīng)濟要求。在微觀層面也不難看出，茶企在面對這些閑置設(shè)備時也往往陷入難處，在當(dāng)前市場發(fā)育不全的情況下，企業(yè)難以在出租這些專業(yè)化設(shè)備上獲得營業(yè)外收入。再者，在日常倉儲管理中也必將發(fā)生各項成本，而這些成本并無法在現(xiàn)有的經(jīng)營回報中回收?？梢?，對閑置設(shè)備管理多面臨的挑戰(zhàn)應(yīng)得到業(yè)界的重視。

1.3對資本存量提升所面臨的挑戰(zhàn)

對資本存量提升的途徑包括兩個方面：第一，通過技術(shù)改造來完成，這就是我們所常說的“技改”。第二，通過固定資產(chǎn)重置來實現(xiàn)，即采購更新現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備。毫無疑問，這些都將大量消耗茶企的現(xiàn)有資金儲備，并與之配套還將在崗位培訓(xùn)上投入不菲的資金數(shù)量。

2　應(yīng)對挑戰(zhàn)的問題分析框架

那么如何來應(yīng)對上述挑戰(zhàn)呢。對此，結(jié)合目標(biāo)管理的內(nèi)在要求，這里從三個方面構(gòu)建起分析框架。

2.1整體成本控制原則

茶企在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，需要從整體視域下來考察內(nèi)控中的技術(shù)系數(shù)調(diào)整要求。圍繞著經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益的三個目標(biāo)要求，應(yīng)從與這些目標(biāo)要求關(guān)聯(lián)性的排序中，逐步增大成本控制力度。具體而言，與三個目標(biāo)要求最近的，在其成本控制上可以引入彈性和柔性機制；而與三個目標(biāo)要求最遠的，則需要建立剛性的成本控制機制。這就與目標(biāo)管理的定義產(chǎn)生了些許偏離，但這對于茶企完善成本控制是有幫助的。

2.2成本逆向分解模式

成本管理與控制，在實踐中是對物化的原材料進行使用管理和控制，其基本方式便是節(jié)約使用并提高原材料的成材率。但由于存在著信息不對稱的現(xiàn)象，這就使得財務(wù)部門難以評價個體在成本控制中的努力程度，進而也就無法在獎勵和規(guī)制上做出公平?jīng)Q策。因此，這里便需要引入成本逆向分解模式，進而使茶企每位員工都能明確自己的目標(biāo)，并通過量化指標(biāo)來引導(dǎo)他們的日常工作。這樣一來，就可以有效建立其成本管理機制。

2.3激勵兼容制度創(chuàng)新

“激勵兼容”構(gòu)成了企業(yè)激勵機制設(shè)計的原則，其旨在滿足被激勵人需求的同時，促使被激勵人依照實施激勵人的意愿行動。那么如何確保成本逆向分解后，能有效的推動員工完成自己的成本控制任務(wù)呢。不難理解，這里便需要遵循激勵兼容原則來實施制度創(chuàng)新工作，而創(chuàng)新的出發(fā)點便是“將外部效益內(nèi)部化”。

3　目標(biāo)成本管理的應(yīng)用思路

具體就目標(biāo)成本管理的應(yīng)用思路而言，可從以下四個方面來構(gòu)建：

3.1理清成本管理目標(biāo)

對于“目標(biāo)成本管理”似乎并沒有理清成本管理目標(biāo)的必要，實則不然，理清成本管理目標(biāo)不僅能做到在整體視域下來完成成本管理任務(wù)，還能與茶企的內(nèi)控總目標(biāo)相融合，那么成本管理目標(biāo)也就需要定位在：助推企業(yè)內(nèi)部的去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)方面了。

3.2統(tǒng)籌具體工作事項

統(tǒng)籌具體工作事項的目的在于，為建立成本控制的輕重緩急提供參考。上文提出了茶企需要開展的三項工作：第一，對分流員工進行培訓(xùn)；第二，提高閑置資產(chǎn)管理效益；第三，完善資本存量提升機制。所有這些都決定了，茶企需要在成本控制上推動上述三項工作的開展。

3.3實施資金預(yù)算管理

在創(chuàng)新成本控制制度方面提出了成本逆向分解思路，這也是對成本進行精細化管理的必由之路。為此，要做好資金預(yù)算管理工作，便首先需要實施資金預(yù)算管理工作，茶企應(yīng)在辨證視域下來統(tǒng)籌預(yù)算資金管理工作，在對固定資產(chǎn)重置項目進行資金預(yù)算時，還需要考慮到員工崗位培訓(xùn)所需要的資金投入需求。

3.4完善績效考核評價

在激勵兼容原則下來進行制度創(chuàng)新，也需要為此建立起有效的規(guī)制措施，即獎勵先進、鞭策后進。為此，這里就需要完善績效考核評價工作。這里的思路為：需要在綜合考察成本控制和工作質(zhì)量、工作難度的基礎(chǔ)上，來有效實施績效考核評價機制。

4　實施方案

根據(jù)以上所述，這里以固定資產(chǎn)重置為例來對實施方案進行設(shè)計：

4.1明確資產(chǎn)重置目的

我國茶企普遍面臨著資金約束，且面對當(dāng)前的融資環(huán)境也時常感到一籌莫展。因此，類似于資產(chǎn)重置的大項目便需要明確其的實施目的。筆者認為，優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)和提升產(chǎn)品品質(zhì)，應(yīng)成為資產(chǎn)重置的主要目的。這就決定在實施資產(chǎn)重置時需要與企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)組織形態(tài)相適應(yīng)，從而這又決定了資產(chǎn)重置的規(guī)模大小。不難發(fā)現(xiàn)，許多同行在論述目標(biāo)管理時并沒有涉及到這些問題。

4.2建立成本控制目標(biāo)

在確定了資本重置目的之后，便需要建立成本控制目標(biāo)了。前面已經(jīng)提到，需要在辨證視角下來看待資產(chǎn)重置問題，還包括對在職員工進行崗位培訓(xùn)的資金投入需要。那么在建立合適的技術(shù)系數(shù)上，隨著固定資產(chǎn)的重置員工的崗位技能也能在學(xué)習(xí)效應(yīng)下獲得累積，而且所產(chǎn)生的知識外溢將顯著提升企業(yè)的生產(chǎn)效率。因此，成本控制的重點應(yīng)放在資產(chǎn)的單純采購上。

4.3健全項目預(yù)算管理

健全項目預(yù)算管理除了需要借助預(yù)算技術(shù)來實現(xiàn)，還需要借助資產(chǎn)采購方式來實現(xiàn)。前者已經(jīng)在許多文獻中進行了闡述，而對于后者而言則缺少應(yīng)用性說明，所以筆者這里將談?wù)労笳?。根?jù)經(jīng)驗，茶企在對資產(chǎn)供應(yīng)商進行資金撥付時，應(yīng)采取分段撥付的形式，即資產(chǎn)采購定金、調(diào)適成功后的資金撥付，以及供應(yīng)商培訓(xùn)和試運行結(jié)束再最后撥付尾款。

4.4實施成本逆向分解

資產(chǎn)重置后存在著折舊，這屬于固定成本所以可以不作為逆向分解的對象。這里所要逆向分解的對象則是可變成本，那就是茶葉原料、能源費用等。為此，采取金字塔式的層層分解模式，由企業(yè)管理層對部門下達成本控制任務(wù)，再有部門根據(jù)員工的崗位特點將部門成本任務(wù)分解到員工頭上，這樣就能較好的完成成本的逆向分解。

4.5強化結(jié)果績效考核

強化結(jié)果績效考核的宗旨在于激勵與規(guī)制，這也是茶企在供給側(cè)改革下經(jīng)濟管理的必然要求。從目前茶企的實際情況出發(fā)，應(yīng)對資產(chǎn)的使用和維護情況、員工功效，以及產(chǎn)品市場反饋等諸多環(huán)節(jié)進行績效考核。具體的績效考核可以在現(xiàn)有的實施基礎(chǔ)上進行優(yōu)化，優(yōu)化的方向應(yīng)在于原則導(dǎo)向上—激勵兼容。

5　問題的拓展

還需要從內(nèi)控的視角下來進行對茶企物流成本的控制。財務(wù)管理與成本控制實則是一個硬幣的正反面，財務(wù)管理的對象是企業(yè)資金，而成本管理的對象則是企業(yè)資產(chǎn)，一個是價值層面的企業(yè)資本、一個是實物層面的企業(yè)資本，因此，單就同屬企業(yè)資本這一點來看二者是存在共性的。再者，財務(wù)管理強調(diào)事前和事中控制，而成本控制則著眼于事后控制?？梢姡咧g又存在著互補性。另外，需要明確財務(wù)管理的職能，不能因此而放棄傳統(tǒng)成本控制模式。因現(xiàn)代茶葉生產(chǎn)的專業(yè)化和精細化特征使然，為了提升資金預(yù)算的精確性，需要建立包括財務(wù)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、采購部門在內(nèi)的多方合作機制。由于多方都以自身的利益訴求為出發(fā)點，通過協(xié)商和綜合將能增強預(yù)算的穩(wěn)健性。這樣一來，資金預(yù)算對成本控制所創(chuàng)建的約束條件才具有可操作性。在規(guī)避新技術(shù)應(yīng)用所帶來的研發(fā)和生產(chǎn)風(fēng)險上，應(yīng)根據(jù)大數(shù)據(jù)分析來確立資金預(yù)算的彈性系數(shù)。

6　小　結(jié)

本文認為，目標(biāo)成本管理在茶企經(jīng)濟管理中的思路為理清成本管理目標(biāo)、統(tǒng)籌具體工作事項、實施資金預(yù)算管理、完善績效考核評價等四個方面。這里需要強調(diào)的是，我國茶企普遍面臨著資金約束，類似于資產(chǎn)重置的大項目便需要明確其的實施目的。

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楊小彬（1970-），女，江西吉安人，碩士，副教授，研究方向：管理科學(xué)與工程。