“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下C2C的稅收征管問題研究

汪　婷，余萌萌

（安徽財經(jīng)大學(xué)　財政與公共管理學(xué)院，安徽　蚌埠　233030）

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“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下C2C的稅收征管問題研究

汪婷，余萌萌

（安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院，安徽蚌埠233030）

摘要：在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景下，電子商務(wù)迅猛發(fā)展對我國現(xiàn)行稅收征管制度帶來巨大挑戰(zhàn)，建立適應(yīng)C2C電子商務(wù)的稅收征管體系已是“十三五”時期的重要研究領(lǐng)域.本課題通過研究分析當(dāng)前C2C征稅體系所存在的問題，主張推行個人所得稅為征稅稅種，并從所得額確定、扣繳方式選擇、稅務(wù)稽查機制三方面深入探討個稅的征管方案.

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)；稅收征管；個人所得稅；征管方案

2015年中國電子商務(wù)交易總額達18萬億元，同比2014年增長9.82%.2015年雙十一當(dāng)天成交額為912.17億元，同比增長59.7%.這些直觀的數(shù)據(jù)足以見證電子商務(wù)時代的高速行進步伐.然而，時代的變更總會放大各類社會問題.

C2C電子商務(wù)迅速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收征管理論己無法與其發(fā)展同步而行；由于網(wǎng)絡(luò)交易征稅及管理的相關(guān)法律和制度滯后，導(dǎo)致電子商務(wù)稅收征管乏法律和制度依據(jù)，造成了國家稅收流失嚴重；因此必須制定適合于現(xiàn)階段我國電子商務(wù)發(fā)展的稅收法規(guī)，使稅收理論滿足并指導(dǎo)C2C電子商務(wù)發(fā)展.從實踐角度，C2C電子商務(wù)交易具有虛擬化、無紙化特點，只有完善公平的現(xiàn)代化征稅體系才能有效減少國家稅收損失.

1　c2c電子商務(wù)模式研究現(xiàn)狀及文獻綜述

C2C征稅的難點本質(zhì)上是由于虛擬化、個人化等特點導(dǎo)致的.已有文獻針對C2C的征稅問題可大致分為三類：

1.1課稅對象真實性難以保證

［1］李臻穎（2011）提出C2C模式中稅務(wù)機關(guān)對于虛擬的個人賬戶無法進行有效的監(jiān)控，需要依靠納稅人進行主動申報，從而加大了稅收難度.［2］阮麗華（2013）調(diào)研得出電子商務(wù)中交易雙方可以不開發(fā)票和不作賬目記錄，或雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)的形式填制憑證，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，收入難以確定，使稅收征管缺乏可靠的審計基礎(chǔ).［3］吳琪（2015）指出在征納雙方信息不對稱的情況下，征稅方無法完全掌握納稅方所有所得的來源，因此難以得出符合交易事實的計稅依據(jù).

1.2征管不易

［3］吳琪（2015）認為目前的個人所得稅納稅主要還是以自行申報和代扣代繳等方式為主，因信息不對稱，主管稅務(wù)機關(guān)依法征稅難度加大.自行申報這種征稅方式多數(shù)還是取決于納稅人的個人納稅意識，而網(wǎng)絡(luò)的虛擬性、交易不規(guī)范性為賣家轉(zhuǎn)移、藏匿網(wǎng)絡(luò)收入提供了便利，也為那些納稅意識薄弱的納稅人提供了逃稅的機會.

1.3稅收監(jiān)管難度大

［4］幸潔（2014）認為網(wǎng)店無地域性使得網(wǎng)店的經(jīng)營不受固定的經(jīng)營場所限制，因此網(wǎng)店如何受到工商部門管理監(jiān)督與稅務(wù)部門稽查成為了網(wǎng)店征稅的重要問題.［5］郭松（2014）則指出C2C電子商務(wù)交易雙方所有訂單、合同、票據(jù)和付款記錄等都是以電子數(shù)據(jù)方式保存、傳遞的，這些信息很容易被修改或刪除，使得傳統(tǒng)稅務(wù)稽查方式失去物質(zhì)基礎(chǔ).

2　針對c2c電子商務(wù)模式征收個人所得稅的可行性分析

C2C征稅問題主要產(chǎn)生于交易的過程中，而流轉(zhuǎn)稅的征稅環(huán)節(jié)就在商品流通過程中，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅，這些稅種對于電子商務(wù)的控制能力較差.相對而言，所得稅不涉及復(fù)雜的交易過程，電子商務(wù)的征稅對于所得稅的影響相對較小.因此以所得稅為主要征稅稅種將在最大程度上減少征稅的阻力.另一方面，C2C本身就是個人間的交易活動，個人所得稅也更適合該征稅行為.

2.1易確認征管權(quán)

C2C模式本身就是Customer to Customer，即個人對個人之間的電子商務(wù)交易.其交易的主體是小微企業(yè)和個人.而這兩種主體最大的特征在于具有高度的流動性，稅法中規(guī)定應(yīng)選擇機構(gòu)所在地或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地為征稅地點難免加大了征稅的難度，但個人所得稅則是以居民與非居民標準進行征稅，解決了流轉(zhuǎn)稅在征稅環(huán)節(jié)難以確定征稅對象數(shù)量的問題，避免了部分環(huán)節(jié)由于稅收管轄權(quán)不清造成的征稅盲區(qū).

2.2監(jiān)管難度小

個人所得稅是對個人在納稅期內(nèi)獲得的所有所得，包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得等進行征稅的一個稅種，由于該稅種是以納稅義務(wù)人在納稅當(dāng)期的總收入為計稅依據(jù)，以賣家交易活動中最終所得的經(jīng)濟利益為征稅對象，在體現(xiàn)實質(zhì)課稅原則的同時也簡化了中間環(huán)節(jié)對征稅對象的影響，避免了以銷售額等交易活動現(xiàn)金流量為計稅依據(jù)時可能出現(xiàn)計稅依據(jù)劃分不清、難以確認的情況，簡化了主管稅務(wù)機關(guān)的征稅難度，在降低稅收征管成本的同時也保證了征稅的可行性.

2.3有利于稅收公平

稅收公平是稅收原則中很重要的一點，保證稅負公平是也是社會和政府關(guān)注的焦點.將個人所得稅按所得額劃分等級，進行梯級稅率計征，調(diào)節(jié)收入差距.在目前C2C模式初步發(fā)展的情況下，以個人所得稅作為C2C商家的主要征稅稅種，既可以加強C2C電子商務(wù)市場稅務(wù)管理，規(guī)范C2C電子商務(wù)市場，也可以較好地把握征稅強度，避免由于稅負過重導(dǎo)致的C2C行業(yè)枯萎，市場萎縮的后果.同時，鑒于電商與線下交易并無本質(zhì)上的區(qū)別，該稅種的選擇與目前對線下個體工商戶征個稅同理，真正做到了線上線下、B 和C之間的稅收公平.

3　針對C2C電子商務(wù)模式征收個人所得稅的征管方案設(shè)計

目前C2C的征稅制度極不成熟，課稅對象真實性、征管方式、稅收監(jiān)管三大問題亟待解決.基于“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景下電子商務(wù)蓬勃發(fā)展趨勢，針對C2C模式選擇個人所得稅進行征收的可行性較高.本課題將針對所提及的三大難題，結(jié)合實際國情，提出C2C征收個人所得稅的設(shè)計方案.

3.1所得額真實性的確定機制

征收個人所得稅對C2C市場進行稅收調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)在于確定真正來源于該市場的所得：①落實網(wǎng)絡(luò)實名制，核對IP地址及相關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)環(huán)境.將征稅主體明確到個人，削弱電子商務(wù)虛擬性造成的影響；另外實名制也保證了每一筆真實發(fā)生的交易都得以記錄，保證征稅過程符合交易實質(zhì).②稅務(wù)機關(guān)直接從第三方交易平臺獲取交易記錄，生成合法合規(guī)的電子憑證.電子憑證的開具、傳遞、驗證、繳稅都是以電子數(shù)據(jù)方式完成，適應(yīng)電子商務(wù)無紙化、虛擬化特點，稅務(wù)部門也可以監(jiān)控每一筆電子商務(wù)交易，切實做到對稅收實時監(jiān)管，提高C2C電子商務(wù)稅收征管效率.

3.2扣繳方式的第三方平臺選擇

發(fā)揮第三方交易平臺的代扣代繳作用：①規(guī)定交易平臺定期統(tǒng)計用戶交易額的法定義務(wù).②第三方交易平臺應(yīng)起到交易過程中的擔(dān)保人作用，在交易平臺上交易，雙方當(dāng)事人不能直接進行銀行轉(zhuǎn)賬，而要強制性通過第三方平臺提供的擔(dān)保支付方式進行結(jié)算.③制定出一套完整的稅率機制，稅率根據(jù)銷售額劃分等級，第三方交易平臺行駛代扣代繳稅款的職責(zé)，之后再由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一向支付平臺進行匯總，減少日常征稅造成的成本.

3.3建立網(wǎng)上稅務(wù)稽查機制

①立法明確稅務(wù)部門具有對C2C電子商務(wù)網(wǎng)站和網(wǎng)店經(jīng)營者電子數(shù)據(jù)信息稽查權(quán)，稅務(wù)部門有權(quán)查閱、復(fù)制、詢問與電子商務(wù)相關(guān)交易信息，商務(wù)網(wǎng)站經(jīng)營者要對信息真實性、完整性負責(zé).②將第三方支付平臺和網(wǎng)上銀行作為稽查重點對象.第三方支付平臺和網(wǎng)上銀行做為獨立的第三方機構(gòu)，提供的資料更具真實性和可靠性.③針對C2C電子商務(wù)發(fā)展特征，自行開發(fā)一套稅務(wù)自動稽查系統(tǒng).該系統(tǒng)以自動稽查軟件為工具，要求所有C2C電子商務(wù)經(jīng)營商和第三方支付平臺、網(wǎng)上銀行經(jīng)營者等金融企業(yè)必須安裝，這樣稅務(wù)部門可實時監(jiān)測C2C電子交易者資金流動情況.

4　結(jié)語

近幾年我國電子商務(wù)發(fā)展迅猛，可是，現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)稅收征管法律制度及執(zhí)法機制不完善，難以對電子商務(wù)行為全面征稅，造成大量稅收流失，要將網(wǎng)絡(luò)商品交易行為納入到稅收征管范圍，就要從電子商務(wù)現(xiàn)狀和未來發(fā)展的實際出發(fā)，學(xué)習(xí)發(fā)達國家電子商務(wù)稅收征管的經(jīng)驗教訓(xùn)，制定我國電子商務(wù)行為規(guī)范法律，稅收征管制度及電子商務(wù)行為稅收稽查和處罰機制，以制度和法律方式促進電子商務(wù)的健康發(fā)展.展望未來，完善的網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度將為我國帶來更多財政收入的同時，也為網(wǎng)絡(luò)商品交易的健康發(fā)展保駕護航，維護和推進良好的社會經(jīng)濟秩序.

參考文獻：

〔1〕李臻穎.C2C模式下電子商務(wù)稅收法律制度研究［D］.北京交通大學(xué)，2011.

〔2〕阮麗華.Proceedings of 2013 2nd International Conference on Social Science and Education（ICSSE 2013）Volume 48.

〔3〕吳琪.關(guān)于電子商務(wù)C2C模式下個人所得稅征收問題的討論［J］.商業(yè)會計，2015（10）：52.

〔4〕幸潔.網(wǎng)店稅收法律問題研究［D］.華中師范大學(xué)，2014.

〔5〕郭松.C2C電子商務(wù)稅收征管問題研究［D］.內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)，2014.

〔6〕王元媛.我國C2C電子商務(wù)稅收征管法律問題研究［D］.西南大學(xué)，2014.

中圖分類號：F812.42；F724.6

文獻標識碼：A

文章編號：1673-260X（2016）05-0055-02

收稿日期：2016-02-19