企業(yè)合理避稅的思考

郭偉

（安徽財經(jīng)大學，安徽　蚌埠　233030）

企業(yè)合理避稅的思考

郭偉

（安徽財經(jīng)大學，安徽蚌埠233030）

在市場經(jīng)濟條件下，稅收對整個社會經(jīng)濟的影響越來越顯著.稅收不僅是國家財政的主要來源，也是國家進行宏觀調(diào)控的重要手段之一，對國家進行調(diào)控社會經(jīng)濟和財富的再分配有著重要的意義.企業(yè)稅負輕重直接影響到企業(yè)的切身利益，進行合理的稅收籌劃是市場經(jīng)濟下獲取企業(yè)價值最大化的必然選擇.本文從企業(yè)角度出發(fā)，闡述了合理避稅的概念和界限，相關的避稅條件及應遵從的原則以及合理避稅過程中需要注意的相關問題，企業(yè)在經(jīng)營活動中可以采用的一些方法.通過本文研究希望企業(yè)能根據(jù)自身的實際情況，選擇合適的方法進行稅務籌劃，達到合理避稅的目的.

合理避稅；避稅條件；避稅方法

如何充分利用好稅收等相關法律來增強企業(yè)的競爭力，通過合理合法的稅收籌劃來最大限度的減少稅收成本，獲得相關的經(jīng)濟利益，以達到國家、社會和企業(yè)共贏的目的是我們每個納稅人越來越關心的問題.毫無疑問，合理避稅是解決上述問題的有效方法之一.

1　合理避稅的涵義

企業(yè)實施避稅的前提條件是確定合理避稅的概念.企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅或者稅收籌劃，主要是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，在保證不違反稅法規(guī)定的前提下，在詳細了解和研究同企業(yè)相符稅務環(huán)境的稅收法規(guī)的基礎上，利用稅法等相關法律的差異規(guī)定，在面臨著多種納稅方案的選擇時，納稅人利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過改變企業(yè)的投融資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排，以稅負最低的方式來處理經(jīng)營、組織、財務及交易事項，做出財務安排或稅收籌劃，實現(xiàn)稅負最小化和利潤最大化，達到減輕甚至規(guī)避稅負的目的.它強調(diào)的是納稅人在遵守、擁護稅法，不違反稅法的前提下，針對本企業(yè)的實際情況，利用會計特有方法，設計和籌劃納稅人的納稅活動，做到既依法納稅又充分享受了稅收優(yōu)惠政策.合理避稅是納稅人的一項權利，是納稅人依據(jù)法律的“非不允許”進行選擇和決策的一種行為，而不是納稅人對法定義務的抵抗，更不是納稅人對稅法的濫用.簡而言之，合理避稅就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優(yōu)惠政策等進行的合法的節(jié)稅法律行為和經(jīng)濟行為.

隨著經(jīng)濟飛速的發(fā)展和企業(yè)財務管理水平不斷的提升，稅收籌劃與合理避稅在社會經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色，并受到了越來越多企業(yè)的關注和實際的運用.越來越多的企業(yè)認識到在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅負，成為增加企業(yè)的盈利水平，增強企業(yè)競爭力的一種有效手段.除此之外，充分利用納稅籌劃工具具有增強全社會自覺運用法律法規(guī)的意識、加快稅法法制化進程的積極意義.

2　合理避稅的條件和遵循的原則

2.1合理避稅的條件

2.1.1納稅人必須具備一定的財稅知識

納稅人必須取得相關資格證書，具備一定的財務知識和稅收法律知識.合理避稅意味著納稅人要在保證自己經(jīng)營活動和有關財稅行為的合法性的基礎上，充分利用稅收管理存在的某些缺陷.因此，納稅人一方面要熟悉經(jīng)營活動的相關會計核算是否符合有關會計法律法規(guī)，另一方面要深刻了解和研究政府征稅的具體方法，從而分析出稅收管理中固有的缺陷和漏洞.

2.1.2納稅人應該具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模

因為絕大部分避稅行為往往要通過專業(yè)的人員設計和籌劃，所以理所當然地要支付相當一部分的稅收籌劃費用.倘若納稅人的經(jīng)營規(guī)模過小，由避稅產(chǎn)生的“經(jīng)濟效益”也許只能甚至不足以支付設計和籌劃人員的勞務費用.在這種情況下，納稅人必然會主動放棄其合理避稅的努力.

2.1.3應當熟悉和了解企業(yè)的基本情況

（1）企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式不同，通常其稅收待遇也不同，利用好這一點，可以對不同組織形式的企業(yè)制定具有針對性的企業(yè)避稅計劃.

（2）企業(yè)的財務狀況.要想制定出合理合法的稅收籌劃方案，必須全面詳細地了解企業(yè)真實的財務狀況.

（3）企業(yè)的投資意向.因為不同規(guī)模的企業(yè)擁有不同的稅收待遇和政策，所以不同的投資會帶來不同的稅收優(yōu)惠，這對企業(yè)避稅籌劃的影響很大.

（4）企業(yè)對風險的態(tài)度.企業(yè)領導對風險不同的態(tài)度導致不同的避稅計劃發(fā)生.開拓型領導人愿意冒更大的風險去節(jié)減最多稅額，穩(wěn)健型領導人則希望在最小風險的情況下節(jié)減稅額.

（5）企業(yè)的納稅情況.了解企業(yè)過去和現(xiàn)在的有關納稅情況，對企業(yè)將來的避稅籌劃會有一定的幫助.

2.2合理避稅應遵循的原則

2.2.1遵守國家各項法律法規(guī)

依法治國是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀需要，稅法是依法治國的重要內(nèi)容.納稅人在實現(xiàn)自身利益最大化的過程中，要深刻了解和研究有關法律法規(guī)，在不違紀違法的前提下，實現(xiàn)合理避稅.

2.2.2服從于企業(yè)經(jīng)營決策全過程

合理避稅應該服從于企業(yè)經(jīng)營決策的全過程.就拿出口產(chǎn)品來說，根據(jù)稅法規(guī)定，出口產(chǎn)品可以享受退稅優(yōu)惠.企業(yè)為了更多的稅收利益，可以選擇開放式的出口經(jīng)營策略來達到最大限度的退稅.但是，換個角度思考，如果不考慮國際市場對企業(yè)出口產(chǎn)品的吸納能力，不考慮企業(yè)出口產(chǎn)品在國際市場的競爭能力，只是一味的去追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，就極有可能誘導企業(yè)做出錯誤甚至致命的經(jīng)營決策.

2.2.3服從于企業(yè)財務目標

合理避稅應該服從于企業(yè)財務目標.企業(yè)財務目標自然是利潤最大化，似乎要通過稅負最小化來完成，但有時候稅負降低并不能夠真正提高收益.毫無疑問，負債融資對企業(yè)具有避稅作用.然而，隨著負債率的提高，企業(yè)的融資成本和財務風險也會隨之增加，負債融資就有可能會呈現(xiàn)出負效應，這時企業(yè)收益就會出現(xiàn)不升反降的現(xiàn)象.

2.2.4事先綜合分析和籌劃

當一個企業(yè)的籌資、投資、資金營運活動已經(jīng)形成，意味著其納稅義務也隨之產(chǎn)生，避稅就無從談及.因此，避稅必須通過事先的籌劃來完成，即在國家和企業(yè)之間的稅收法律關系形成之前.

3　合理避稅中應注意的問題

3.1必須遵守稅收法律和法規(guī)

合理避稅要求納稅人對稅法了然于胸，知道哪些是合法，哪些是非法，以及合法與非法的臨界點在哪，以此保障企業(yè)避稅的合法性.合理避稅與偷稅、逃稅、漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別即是合法性.除此之外，企業(yè)在進行納稅籌劃時，要重點關注稅法變動的地方，要講究時效性.否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”.避稅就與偷稅、逃稅、漏稅行為無異了.

3.2服從于財務總目標，注意“成本—效益”原則

合理避稅的目的是提高收益，但稅負減輕并不意味著一定能擴大收益.小規(guī)模的企業(yè)由于繳稅稅種單一，加上納稅籌劃帶來的額外勞務費用，可能會出現(xiàn)“入不敷出”的情況.合理避稅的初衷是降低納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化.如果在避稅的設計和籌劃過程中，相關人員的時間成本和勞務成本超過其帶來的經(jīng)濟效益，無法服從財務總目標，違背“成本—效益”的原則，這樣的努力應該放棄.

3.3規(guī)范會計核算基礎工作

稅收籌劃的實現(xiàn)與否相當一部分取決于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否正常循環(huán)，預期經(jīng)濟效益是否能夠?qū)崿F(xiàn).由此看來，企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提是依法設立完整規(guī)范的會計核算體系，依法建立完備的會計信息披露制度并準確進行會計核算.為了保證稅收籌劃的合法性，必須保證企業(yè)會計核算的準確性和合法性，會計核算使用的賬務處理方法、憑證、賬簿等必須能通過稅務部門的納稅檢查.因此，規(guī)范企業(yè)會計基礎工作，正確核算企業(yè)日常的經(jīng)營活動是中小企業(yè)提高其稅收籌劃效果的重要一環(huán).

4　企業(yè)經(jīng)營活動中合理避稅的措施

4.1籌資環(huán)節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的避稅方法是指利用一定的籌資技術使企業(yè)稅負減少并達到最大獲利水平的方法.一般來說，籌資環(huán)節(jié)避稅涉及兩部分內(nèi)容，一是如何選擇籌資渠道，二是選擇哪一種還本付息的方式.對于籌資渠道的選擇，首先我們要了解企業(yè)籌資渠道主要包括金融機構(gòu)貸款，企業(yè)自我積累，社會集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資，財政撥款和補貼等.其次，我們要分析不同的籌資渠道產(chǎn)生的不同稅收后果.以上列舉的幾種籌資渠道中，企業(yè)自我積累的避稅效果最差，因為資金經(jīng)營者和所有者是統(tǒng)一的，導致雙重征稅和稅收無法分攤的問題.金融機構(gòu)貸款的避稅效果較好，一方面因為企業(yè)歸還利息時伴隨著企業(yè)利潤的降低，另一方面因為企業(yè)產(chǎn)生投資收益后，其出資的金融機構(gòu)實質(zhì)上也承擔了一部分稅收.相比其他籌資渠道而言，企業(yè)間拆借和企業(yè)內(nèi)部集資的避稅效果最好，它將利潤規(guī)模的分散做到了“極致”.對于還本付息方式的選擇，我們要結(jié)合產(chǎn)品成本計算的知識考慮，不同的利息攤?cè)氤杀镜姆椒〞a(chǎn)生不同的避稅效果.無論是金融機構(gòu)貸款、企業(yè)間拆借還是企業(yè)內(nèi)部集資都要考慮到還本付息的問題.金融機構(gòu)貸款有著固定的利息計算方法和比較穩(wěn)定的利率，其變動幅度較小，避稅的效果也就不太明顯.企業(yè)間資金拆借和企業(yè)內(nèi)部集資在利息計算方法上有較大的變動空間，這為避稅提供了有利的條件.

4.2投資環(huán)節(jié)

4.2.1投資行業(yè)選擇法.對不同的行業(yè)，國家有不同的產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策，對相當一部分行業(yè)存在一定的稅收傾斜，這構(gòu)成了行業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資行業(yè)的選擇，企業(yè)可能會達到避稅的目的.

4.2.2投資企業(yè)類型選擇法.稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定不同，投資者可以根據(jù)這一點，選擇合適的企業(yè)類型以達到減輕稅負的目的.以投資來源為分類標準，我國企業(yè)可以分為外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，它們享受不同的稅收政策.所以，投資者在做出投資決策之前，要充分考慮企業(yè)類型的選擇.

4.2.3投資企業(yè)組織形式選擇法.即使是同一類型的企業(yè)，其組織形式的不同也導致其有不同的稅收政策.我國稅制為了擴大財政收入，促進經(jīng)濟發(fā)展，對不同的企業(yè)組織形式實行不同的征稅辦法，這也為企業(yè)的合理避稅提供了選擇的空間.

4.2.4投資方式選擇法.投資方式有很多門類，一般包括有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、現(xiàn)匯投資等方式.納稅人根據(jù)稅法的有關規(guī)定，選擇最佳的投資方式以最大限度的減輕稅收負擔.

4.3成本費用核算環(huán)節(jié)

成本費用避稅法是指納稅人在稅法、財務會計制度規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)成本費用項目的合理組合與核算，使其達到一個最佳值來最大限度地抵消利潤，以實現(xiàn)少納稅甚至不納稅的避稅方法.常見的技巧有折舊計算避稅法、材料計算避稅法、合理提高職工福利等.計算避稅法是指在不違反會計準則的基礎上，利用費用分配的相關知識，進行合理的籌劃，以增加有效成本費用減少利潤，從而達到合理避稅的目的.合理提高職工福利包括很多方面，例如，通過增加企業(yè)職工的補充醫(yī)療保險，企業(yè)可以節(jié)約一部分的所得稅費用，這也是一個兩全其美的事，因為企業(yè)職工的福利待遇也相應提高了.

4.4利潤分配環(huán)節(jié)

企業(yè)在經(jīng)營活動中獲得的利潤在會計期末要進行分配，分配的好壞關系到一個企業(yè)未來的生存和發(fā)展，當然也不可避免的涉及一系列的稅收問題.做為企業(yè)經(jīng)營決策過程中的重要一環(huán)——降低利潤分配過程中的稅收成本，要求我們一要認識到利潤分配過程中征納稅行為時時存在著，二要采取合理的措施和手段來減少稅收成本.

利潤分配環(huán)節(jié)中的合理避稅，主要表現(xiàn)在股利分配方式和企業(yè)留利決策兩方面.股利分配方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種.根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利要按規(guī)定的20%的稅率繳納個人所得稅，取得股票股利的個人股東不需交納個人所得稅.因此，企業(yè)為了合理避稅需要籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利.企業(yè)留利決策是指股東抓住稅法的漏洞，為了避稅而要求企業(yè)少發(fā)或者不發(fā)現(xiàn)金股利.因為目前我國沒有類似于西方某些國家“留利超過一定限度要求強制納稅”的規(guī)定.

4.5企業(yè)納稅申報環(huán)節(jié)

根據(jù)2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第54條規(guī)定，在我國，企業(yè)所得稅采取按年計算，分月或季預繳，年終匯算清繳，多退少補的辦法征收.因此，企業(yè)為了減少稅收成本，應當做到如下幾點:（1）企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)和銷售任務達到遞延納稅的目的.具體做法是使年度內(nèi)的前些月份少發(fā)生一些收入、多列支一些費用，在后些月份多發(fā)生一些收入、少列支一些費用.（2）企業(yè)可選擇在稅法規(guī)定的最后期限內(nèi)申報納稅.（3）企業(yè)應該最大限度的列支相關費用.如果年終結(jié)賬后，發(fā)現(xiàn)一些費用沒有能夠列支在納稅年度中，根據(jù)稅法規(guī)定，在進行納稅申報時可以申報抵扣.

總而言之，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，如企業(yè)所處地區(qū)的外部環(huán)境，企業(yè)的規(guī)模和預計經(jīng)營期限等內(nèi)部環(huán)境，選擇最適合本企業(yè)的方法，亦或綜合運用幾種方法來進行納稅籌劃以真正達到合理避稅的目的.

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2016-04-17