論會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任

杜曉芳　韓依帆

【摘要】完善會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以會(huì)計(jì)人員的界定為基礎(chǔ)，通過文獻(xiàn)研究、邏輯推理、實(shí)證研究法，對會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任規(guī)范的現(xiàn)狀、責(zé)任不足及其完善展開研究，并針對其中的問題試從立法、執(zhí)法和公平公正三個(gè)方面提出完善方案。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)人員；法律責(zé)任

2001年10月29日，朱镕基總理在考察國家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，要求所有會(huì)計(jì)人員“誠信為本，不做假賬”。他強(qiáng)調(diào)說，許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)，以及大量腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財(cái)會(huì)人員做假賬分不開。會(huì)計(jì)人員的假賬問題已經(jīng)成為危害市場經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)“毒瘤”。而今，十幾年之后，會(huì)計(jì)人員做假賬，信息失真等問題依然廣泛存在。

一、會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員基本問題

（一）會(huì)計(jì)人員的界定。會(huì)計(jì)人員，通常是指在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員，包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）以及具體從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員和出納員等。

（二）會(huì)計(jì)人員的職責(zé)及地位。會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，概括起來就是及時(shí)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，認(rèn)真貫徹執(zhí)行和維護(hù)國家財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，積極參與經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)是：（1）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)地提供真實(shí)可靠的、能滿足各方需要的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)人員最基本的職責(zé)。（2）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。（3）擬訂本單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的具體辦法。（4）參與擬定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃，考核、分析預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況。（5）辦理其他會(huì)計(jì)事務(wù)。

二、會(huì)計(jì)人員導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任考察

（一）會(huì)計(jì)法律責(zé)任規(guī)定。1.行政責(zé)任。會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任集中規(guī)定在《會(huì)計(jì)法》的第六章。《會(huì)計(jì)法》主要采用了列舉的方式規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任。如第四十二條中規(guī)定了不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的；私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的；未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的；未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的等十種依《會(huì)計(jì)法》需受處罰的行為。會(huì)計(jì)人員如有前述行為，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。2.刑事責(zé)任。在實(shí)際工作中因違反《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，也應(yīng)追究會(huì)計(jì)人員的刑事責(zé)任。（1）危害稅收征管罪（逃稅罪、騙取出口退稅罪等）。（2）虛假會(huì)計(jì)資料、虛假會(huì)計(jì)報(bào)告。規(guī)定在《刑法》一百六十條到一百六十二條中，主要針對公司、企業(yè)中的會(huì)計(jì)造假行為。綜觀以上兩個(gè)方面，可以得出會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的法律責(zé)任按承擔(dān)的后果可以分為兩個(gè)大類，即行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任是主要形式：財(cái)政部門予以通告，或吊銷從業(yè)執(zhí)照，只有在達(dá)到一定情節(jié)或數(shù)額時(shí)時(shí)才會(huì)上升到刑罰角度處以刑事處罰。

（二）會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任不足。不可忽視的是我國的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系體現(xiàn)出行政責(zé)任為主，刑事責(zé)任為補(bǔ)充，民事責(zé)任不完善的現(xiàn)狀的不合理性。同時(shí)正如上述，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象之所以越來越普遍，與法律規(guī)定上的漏洞或缺陷等不足不無關(guān)系。

三、會(huì)計(jì)信息不實(shí)的會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的完善

（一）會(huì)計(jì)人員行政責(zé)任的完善。針對行政責(zé)任規(guī)范存在的執(zhí)法主體和執(zhí)法力度問題，可作出如下調(diào)整方案：1.運(yùn)用司法解釋技術(shù)，解決不同會(huì)計(jì)行政法律規(guī)范間的矛盾。鑒于會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系內(nèi)的沖突嚴(yán)重，我們可以采用司法解釋技術(shù)，運(yùn)用體系解釋的方法，依據(jù)不同類型會(huì)計(jì)法律規(guī)范在會(huì)計(jì)法律體系中的地位和功能分別定位，同時(shí)考慮使其與其它相關(guān)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范相協(xié)調(diào)，相配合，來據(jù)以闡釋不同會(huì)計(jì)法律規(guī)范的含義，在一定程度上化解不同會(huì)計(jì)法律規(guī)范間的沖突，維護(hù)會(huì)計(jì)行政法律規(guī)范的權(quán)威性。2.不同監(jiān)管部門要分工明確，相互配合，力圖在規(guī)范制定和執(zhí)法環(huán)節(jié)消滅行政責(zé)任競合現(xiàn)象。會(huì)計(jì)行政立法時(shí)，不同的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門要加強(qiáng)溝通合作，注重立法公正、統(tǒng)一、科學(xué)。對于現(xiàn)存的《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等會(huì)計(jì)法律規(guī)范中規(guī)定不同監(jiān)管主體同時(shí)罰款的情形，要依據(jù)法理上解決法律沖突所適用的“特別法優(yōu)于普通法”、“后法優(yōu)于先法”等基本原則加以妥善解決。3.適當(dāng)加大處罰力度，提高刑偵處罰的威懾力。具體如提高罰額；對于單位或個(gè)人的通告由行業(yè)內(nèi)部擴(kuò)至投資者等外部等。

（二）會(huì)計(jì)人員刑事責(zé)任的完善。在會(huì)計(jì)刑事責(zé)任方面，《刑法》和《會(huì)計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》等其他會(huì)計(jì)法律規(guī)范沒有很好地實(shí)現(xiàn)對接。針對上述提出的不足，完善方法如下：1.強(qiáng)化刑事立法解釋和司法解釋在會(huì)計(jì)責(zé)任體系完善方面的協(xié)調(diào)作用。從刑法的立法目的以及其適用范圍來看，刑法有其先天的滯后性與概括性。因此只有通過法律解釋來豐富其內(nèi)容、擴(kuò)充其適用。但由于刑法的“罪行法定原則”，這也限定了法律解釋也是被嚴(yán)格限制在一定范圍內(nèi)的。2.修定和補(bǔ)充會(huì)計(jì)刑事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，使不同會(huì)計(jì)法律規(guī)范間的刑事責(zé)任實(shí)現(xiàn)完美對接。正是因?yàn)樾谭ǚ山忉尩牟浑S意性，需要從另一個(gè)側(cè)面，即從會(huì)計(jì)刑事責(zé)任規(guī)范本身入手，通過修訂和補(bǔ)充會(huì)計(jì)刑事責(zé)任方面的規(guī)定，使《刑法》和《會(huì)計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》在犯罪主體、犯罪行為類型界定等方面要相互協(xié)調(diào)、相互配合，以便為后者中相關(guān)會(huì)計(jì)刑事責(zé)任的規(guī)定提供實(shí)體和程序上保障。

（三）會(huì)計(jì)人員民事責(zé)任的完善。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員責(zé)任體系中幾乎沒有民事責(zé)任規(guī)范，因此民事責(zé)任規(guī)范也要重頭制定。1.完善民事責(zé)任使之與社會(huì)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。中國會(huì)計(jì)法律責(zé)任規(guī)范逐步與國際趨同就成為必然，這就要求我國在制定相關(guān)民事責(zé)任規(guī)范時(shí)，不僅要考慮到我國的現(xiàn)狀，還應(yīng)該充分吸收和借鑒國外那些反映市場經(jīng)濟(jì)普遍價(jià)值規(guī)律的民事法律責(zé)任制度，推進(jìn)會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任的國際協(xié)調(diào)。2.正式在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定民事賠償制度，完善會(huì)計(jì)民事賠償制度建構(gòu)。對會(huì)計(jì)違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)范圍舉證責(zé)任訴訟時(shí)效等做具體的規(guī)定，以此來確定責(zé)任人應(yīng)就其違法行為所付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。

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