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    對境外施工企業(yè)賬務(wù)管理的思考

    2016-03-28 22:03:06張?jiān)骑w
    中國總會(huì)計(jì)師 2016年2期
    關(guān)鍵詞:所在國財(cái)務(wù)軟件分包商

    張?jiān)骑w

    摘要:目前,隨著全球經(jīng)濟(jì)的衰退,國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域產(chǎn)能過剩,國家適時(shí)提出了“走出去”及“一帶一路”戰(zhàn)略,越來越多的中資企業(yè)在境外尋求出路,國際競爭也越發(fā)激烈。大部分企業(yè)在境外經(jīng)營采用當(dāng)?shù)刭~與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬務(wù)分別核算的模式,并將當(dāng)?shù)刭~外包,一定程度上忽視了對當(dāng)?shù)刭~的管理,該種管理模式短期內(nèi)可以有效減少管理存在的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)等方面的風(fēng)險(xiǎn),但對于一個(gè)計(jì)劃長期在境外經(jīng)營的企業(yè),應(yīng)當(dāng)不斷拓展思路,降低對外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),改善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理,以盡快適應(yīng)國際化經(jīng)營的步伐。本文就境外施工企業(yè)如何有效地進(jìn)行賬務(wù)管理,提高工作效率,加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理談一些意見。

    關(guān)鍵詞:境外施工企業(yè) 賬務(wù)管理

    一、賬務(wù)管理分類

    根據(jù)中資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送對象的不同,可以簡單地分為境外項(xiàng)目所在國賬務(wù)與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的賬務(wù),其中境外項(xiàng)目所在國賬務(wù)在實(shí)際中稱為“外賬”,中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的賬務(wù)稱為“內(nèi)賬”。

    二、前期調(diào)研

    當(dāng)一家中資施工企業(yè)進(jìn)入新的境外市場,其財(cái)務(wù)人員需對該國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、外匯政策等進(jìn)行前期調(diào)研,以便于分析采用合適的賬務(wù)管理模式。

    (一)所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    了解所在國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,主要了解關(guān)于建造合同、固定資產(chǎn)折舊政策、會(huì)計(jì)科目體系、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方面與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體差異,針對實(shí)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行一一對比,以便于區(qū)分內(nèi)外賬核算的范圍。

    (二)稅法

    所在國稅法主要應(yīng)從施工行業(yè)所涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、預(yù)扣稅、關(guān)稅等了解其征稅的范圍、稅基、稅率、申報(bào)與繳稅期限,以便于在所在國依法納稅、合規(guī)經(jīng)營。

    (三)外匯政策

    了解所在國關(guān)于外匯管制方面的法律法規(guī),是否對資金自由兌換、出境限制、外幣資金在本國施工過程中的應(yīng)用范圍及程度。以上政策有可能關(guān)系到建賬涉及本位幣的選擇及后續(xù)資金保值等工作,可以通過與國際化的商業(yè)銀行、當(dāng)?shù)劂y行、四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等咨詢,盡快收集、了解、掌握相關(guān)的政策。

    三、選擇合適的財(cái)務(wù)軟件

    施工企業(yè)在“走出去”的過程中,面臨的一個(gè)重要問題就是人員緊缺,大部分企業(yè)不可能委派過多的中方財(cái)務(wù)人員,而日常財(cái)務(wù)工作又非常繁瑣,這就需要企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)軟件時(shí)應(yīng)適應(yīng)公司逐步屬地化經(jīng)營。所以在選擇時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面。

    (一)財(cái)務(wù)軟件的語言

    財(cái)務(wù)軟件按語言分為中文版和英文版,隨著施工企業(yè)境外經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)張,屬地化經(jīng)營越來越成熟,這要求在財(cái)務(wù)軟件的選擇上不能再單純地使用中文版,而應(yīng)該向使用程度更高的英文版轉(zhuǎn)換,以實(shí)現(xiàn)不同國籍的財(cái)務(wù)人員均可使用的目標(biāo)。

    (二)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用環(huán)境

    財(cái)務(wù)軟件按硬件結(jié)構(gòu)類型劃分可劃分為單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件。

    單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件一般指數(shù)據(jù)管理僅在一臺電腦上進(jìn)行操作,無法與其他用戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行共享。該版本適合應(yīng)用于僅委派一名會(huì)計(jì)核算人員的項(xiàng)目部。優(yōu)點(diǎn)是操作速度快,購置成本較低。

    網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件是指各用戶可以共同對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分別進(jìn)行操作,且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)共享。一般情況下又可劃分為傳統(tǒng)局域網(wǎng)環(huán)境財(cái)務(wù)軟件和遠(yuǎn)程控制環(huán)境財(cái)務(wù)軟件。傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件僅能在辦公室所在的局域網(wǎng)范圍內(nèi)訪問服務(wù)器,對財(cái)務(wù)軟件操作,達(dá)到財(cái)務(wù)共享,可適用于人員職責(zé)清晰,需要分別處理各自賬務(wù)的公司總部財(cái)務(wù)部門。遠(yuǎn)程控制環(huán)境財(cái)務(wù)軟件是更高要求的管理型財(cái)務(wù)軟件,用戶可以在更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行操作、共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),可適用于任何對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理要求的項(xiàng)目部、公司總部或集團(tuán)公司,但成本較高、受個(gè)別區(qū)域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境影響較大。

    (三)集團(tuán)對于財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用的限制

    目前,一般大型的施工企業(yè)集團(tuán)開發(fā)了一套較為成熟的財(cái)務(wù)軟件,各單位在應(yīng)用上可選擇性就較差,且一般無法滿足境外用戶的使用要求,這需要向集團(tuán)提出語言版本的轉(zhuǎn)換需求,加大語言版本的開發(fā)力度,集團(tuán)層面在選擇財(cái)務(wù)軟件的同時(shí)也應(yīng)該配合國際化經(jīng)營戰(zhàn)略的需求,不斷提升財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用范圍,以更好地服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策。

    (四)軟件功能選擇

    對于境外經(jīng)營來說,由于涉及的項(xiàng)目會(huì)逐步增多,在分工程項(xiàng)目核算的情況下,為便于后續(xù)賬務(wù)管理,應(yīng)考慮具備以下功能的軟件:

    (1)憑證的導(dǎo)出、導(dǎo)入;

    (2)分項(xiàng)目建賬情況下,集成賬套可否建立,以便于后續(xù)各項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目、輔助信息的統(tǒng)一,便于各賬套數(shù)據(jù)歸集至集成賬套,以便于數(shù)據(jù)匯總、查詢和報(bào)表報(bào)送;

    (3)財(cái)務(wù)軟件的穩(wěn)定性,關(guān)系到數(shù)據(jù)查詢的準(zhǔn)確性、維護(hù)成本、報(bào)送數(shù)據(jù)的質(zhì)量。因而,選擇時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加以測試。

    四、聘請滿足國際化管理的外籍會(huì)計(jì)人員

    中資企業(yè)在國外拓展業(yè)務(wù)的過程中,要求人員外語水平高,專業(yè)素質(zhì)水平強(qiáng),但穩(wěn)定性較差,而目前大部分施工企業(yè)在非洲、中東、東南亞及南美拓展市場,當(dāng)?shù)赜霉こ杀酒毡檩^中方員工成本低,為迅速適應(yīng)國際化發(fā)展的需要,逐步將日常瑣碎的財(cái)務(wù)、稅務(wù)等工作進(jìn)行屬地化管理成為一種趨勢。

    一般情況下,聘請國際化管理的外籍會(huì)計(jì)人員,可以選擇在當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所工作過且英語或中文水平較好的人員,或者在其他中資企業(yè)工作過的外籍會(huì)計(jì)人員,他們一般對會(huì)計(jì)政策、稅務(wù)和中方相關(guān)的財(cái)務(wù)管理等有一定的了解,可以迅速規(guī)范外賬的管理。

    五、分包商管理

    (一)分包商分類

    在境外經(jīng)營,分包商可以分為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)及中資企業(yè),此處的中資企業(yè)指在所在國未注冊成立的分支機(jī)構(gòu);而有注冊分支機(jī)構(gòu)的中資企業(yè)視為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。

    (二)當(dāng)?shù)胤职坦芾?/p>

    境外施工企業(yè)在境外選擇具備資質(zhì)的分包商參與項(xiàng)目實(shí)施,是最能體現(xiàn)該公司屬地化經(jīng)驗(yàn)管理能力的一個(gè)方面,且便于財(cái)務(wù)管理。一方面對方可以按照所在國的規(guī)定提供合格的發(fā)票,雙方根據(jù)稅法要求各自申報(bào)納稅;另一方面雙方核對往來簡單,且在核算中不會(huì)存在內(nèi)外賬差異。筆者以為,中資施工企業(yè)境外經(jīng)營應(yīng)優(yōu)先利用當(dāng)?shù)貎?yōu)質(zhì)資源,這樣會(huì)最大程度地降低境外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)中資企業(yè)分包商管理

    中資企業(yè)境外經(jīng)營上往往選擇在中國境內(nèi)經(jīng)常有業(yè)務(wù)往來的單位實(shí)施項(xiàng)目的分包,而這些分包商一般不具備境外經(jīng)營的資質(zhì)。因而,無法在項(xiàng)目所在國注冊公司、開立銀行賬戶,為境外賬務(wù)管理提出了難題。筆者認(rèn)為,分包商在境外承攬的合同中應(yīng)規(guī)定:

    (1)要求實(shí)施中開具票據(jù)以總包方的名義;

    (2)為分包方開具銀行賬戶,實(shí)行??顚S茫偘刂?,確保外賬現(xiàn)金流與票據(jù)匹配;

    (2)分包單位的利潤或票據(jù)有合同額之間的差額部分產(chǎn)生的稅費(fèi),由總包方按照所在國稅法予以扣繳。

    六、外賬管理

    (一)所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較小的情況

    根據(jù)前期調(diào)研情況,對可以預(yù)見的差異情況設(shè)置不同類型的會(huì)計(jì)憑證。如果所在國接受中國的會(huì)計(jì)科目體系,可以要求雇用的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員按照中國的會(huì)計(jì)科目體系及記賬方式進(jìn)行賬務(wù)處理,具體分以下幾類情況處理。

    (1)認(rèn)同所在國境外發(fā)生的費(fèi)用及所在國境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用,可直接計(jì)入外賬處理,登記為A類憑證,作為內(nèi)外賬共用憑證;

    (2)不認(rèn)可境外發(fā)生的費(fèi)用,例如與中資分包單位辦理的結(jié)算,不在外賬中進(jìn)行賬務(wù)處理,而僅在內(nèi)賬中錄入,登記為B類憑證,作為內(nèi)賬專用憑證;

    (3)會(huì)計(jì)政策與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策在折舊、減值準(zhǔn)備等方面存在差異的,按照各自的準(zhǔn)則要求分別登記為B類憑證,作為專用憑證;

    (4)中資企業(yè)分包單位的費(fèi)用為便于核算往來、稅款等,可根據(jù)實(shí)際需要,外賬中專設(shè)登記為C類憑證。若涉及的分包單位過多,可對相應(yīng)的科目設(shè)置“單位往來”核算。

    (二)所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大的情況

    根據(jù)所在國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,無法適用于現(xiàn)有的科目體系,這就要求當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)完全按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記賬,以便于報(bào)稅、審計(jì)。

    七、內(nèi)賬管理

    (一)所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較小的情況

    此種模式下,會(huì)計(jì)核算體系基本按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬,利用會(huì)計(jì)軟件將內(nèi)外賬共用憑證即A類憑證轉(zhuǎn)入到內(nèi)賬賬務(wù)系統(tǒng),并對支付給中資分包單位的工程款在內(nèi)賬中予以調(diào)整,外賬專用B和C類憑證不轉(zhuǎn)入內(nèi)賬系統(tǒng)。至此,完成內(nèi)賬憑證的整合,可據(jù)此出具財(cái)務(wù)報(bào)表。

    (二)所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大的情況

    此種模式下可以考慮以下兩種方法。

    (1)加強(qiáng)對當(dāng)?shù)赜袧摿T工的培訓(xùn),在原始憑證中即登記中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目編碼,讓對方按此標(biāo)準(zhǔn)錄入憑證,并加強(qiáng)憑證復(fù)核工作,逐步培訓(xùn)出一名可以正常錄入內(nèi)賬憑證的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員。

    (2)在雇傭當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)不現(xiàn)實(shí)的情況下,只能由中方會(huì)計(jì)或借調(diào)集團(tuán)內(nèi)部單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則錄入憑證。

    總之,境外經(jīng)營賬務(wù)管理應(yīng)依據(jù)所在國的稅法、會(huì)計(jì)、外匯等政策,結(jié)合自身情況選擇合適的模式,可以分階段逐步提升自身財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理水平,為企業(yè)境外合法、合規(guī)經(jīng)營保駕護(hù)航。

    (作者單位:中國港灣工程有限責(zé)任公司)

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