云審計提升企業(yè)內(nèi)部審計效率研究

郝玉貴++龐怡晨

摘要：審計技術(shù)影響著審計效率，云審計作為審計技術(shù)創(chuàng)新直接提升企業(yè)內(nèi)部審計效率。文章依據(jù)云計算服務(wù)和運(yùn)行模式的特點(diǎn)，結(jié)合云審計平臺搭建的理論基礎(chǔ)和總體框架，構(gòu)建了云審計系統(tǒng)，基于此系統(tǒng)各模塊工作特征及其對審計效率的影響分析，發(fā)現(xiàn)云審計技術(shù)將通過加速信息傳遞速度、改變信息存儲方式、提升數(shù)據(jù)分析能力、降低內(nèi)部審計成本、提升審計人員素質(zhì)等方面提高企業(yè)內(nèi)部審計效率。

關(guān)鍵詞：云計算；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計效率

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-03

一、云計算特征及其服務(wù)和運(yùn)行模式

2006年，Google首席執(zhí)行官Eric Schmidt在搜索引擎大會首次提出云計算這一概念。對云計算的定義至今有超過100多種的解釋，現(xiàn)階段廣為接受的是美國國家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院（NIST）2009年提出的定義：云計算是一種按使用量付費(fèi)的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng)絡(luò)訪問，進(jìn)入可配置的計算資源共享池（資源包括網(wǎng)絡(luò)，服務(wù)器，存儲，應(yīng)用軟件，服務(wù)），這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行很少的交互。

（一）云計算的特征

在20世紀(jì)60年代，約翰·麥卡錫（John McCarthy）曾經(jīng)提到：計算遲早有一天會成為一種公用基礎(chǔ)設(shè)施①，這是早期的云計算思維，把計算能力比作水電站，將計算能力作為一種商品進(jìn)行流通，汲取方便，費(fèi)用低廉，且費(fèi)用根據(jù)使用量計算。結(jié)合各類定義認(rèn)為云計算擁有如下特征，云計算是一種計算模式，通過廣泛接入網(wǎng)絡(luò)獲取計算能力，為使用訪問，同時，云作為資源存儲器，能滿足客戶的需求任意的放大縮小云，且服務(wù)能被數(shù)字化、被計算。

（二）云計算的服務(wù)模式

根據(jù)權(quán)威美國國家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院（NIST）的定義，云計算主要分為以下三種服務(wù)模式，這三種服務(wù)模式從用戶體驗(yàn)角度出發(fā)，互相依賴，相互促進(jìn)。

基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)層IaaS（Infrastructure-as-a- Service），云計算供應(yīng)商為客戶提供所有基礎(chǔ)設(shè)施，客戶無需管理這些基礎(chǔ)設(shè)施，而是通過互聯(lián)網(wǎng)獲得服務(wù)。②

平臺服務(wù)層PaaS（Platform-as-a- Service），即將軟件研發(fā)平臺作為一種服務(wù)，能為客戶提供個性化定制開發(fā)，客戶在基礎(chǔ)設(shè)施上部署開發(fā)的軟件，并且能控制一切開發(fā)的應(yīng)用程序，而無需管理基礎(chǔ)設(shè)施③。

軟件服務(wù)層SaaS（Software-as-a- Service），運(yùn)營商擁有眾多基于互聯(lián)網(wǎng)的軟件，客戶無需購買，可以租賃的方式向運(yùn)營商尋求適合自身經(jīng)營管理的軟件④。

（三）云計算的運(yùn)行模式

根據(jù)權(quán)威美國國家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院（NIST）的分類，云計算的運(yùn)行模式主要分為四大類：公有云、私有云、社區(qū)云和混合云⑤。顧名思義，公有云一般通過互聯(lián)網(wǎng)使用，以信息攝取量計算經(jīng)費(fèi)，一般價格低廉甚至免費(fèi)，公有云的目的就是實(shí)現(xiàn)資源共享，因此安全性最低；私有云是為客戶量身定做的僅用于客戶內(nèi)部的云，目的是實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部資源共享，安全性最高。隨著云技術(shù)的發(fā)展，誕生了社區(qū)云和混合云，社區(qū)云屬于公有云的一部分，可以說是區(qū)域范圍縮小了的公有云，而混合云則是由公有云、私有云和混合云其中的兩種或兩種以上的云組成的運(yùn)行模式，混合云既保證客戶對資料信息安全的需要，又能為客戶提供海量資源，客戶可以通過用戶管理、權(quán)限設(shè)置等操作實(shí)現(xiàn)公有云和私有云之間的切換，既安全又省錢。

二、云審計平臺總體架構(gòu)

文峰（2011）認(rèn)為云審計就是利用互聯(lián)網(wǎng)的云計算技術(shù)，通過數(shù)據(jù)云存儲，使得各種審計資源（審計人員、程序和相關(guān)設(shè)備）通過“云”來協(xié)同，從而為審計人員提供更富有效率、更科學(xué)的審計過程 [4]。

魏祥?。?014）根據(jù)云計算服務(wù)模式的特點(diǎn)和應(yīng)用現(xiàn)狀，從基礎(chǔ)設(shè)施層、平臺服務(wù)層、平臺應(yīng)用層、客戶端服務(wù)層、安全審計平臺、外部應(yīng)用接口六方面為政府審計搭建了云審計平臺的基本架構(gòu)，并分析了協(xié)同審計模式的實(shí)現(xiàn)方式[1]。

云審計平臺是指能夠支持云審計系統(tǒng)運(yùn)行、構(gòu)建及管理的平臺。結(jié)合已有云審計平臺的研究，考慮內(nèi)部審計信息化的大數(shù)據(jù)要求以及效率原則等，構(gòu)建SaaS、PaaS、IaaS相結(jié)合的服務(wù)模式以及混合云的運(yùn)行模式的云審計平臺更符合企業(yè)內(nèi)部審計的需求，云審計平臺的成功構(gòu)建，對于提高內(nèi)部審計工作效率，推動內(nèi)部審計工作發(fā)展具有積極作用。我們構(gòu)建如圖1所示的云審計平臺總體結(jié)構(gòu)，包括以下幾大部分：

圖1 云審計平臺總體架構(gòu)

1.基礎(chǔ)設(shè)施層（IaaS）為企業(yè)提供建立云審計所必需的基礎(chǔ)設(shè)施，如超級計算機(jī)、數(shù)據(jù)庫、終端設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)等，這些基礎(chǔ)設(shè)施為企業(yè)提供包括存儲、處理、傳輸、安防和其他基本的計算資源。基礎(chǔ)設(shè)施層建立的越好，云平臺就能搭建得越完善、全面、和安全。

2.平臺服務(wù)層（PaaS）為企業(yè)提供內(nèi)部審計與其他綜合服務(wù)，且隨著企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍而擴(kuò)大縮小。根據(jù)學(xué)者近兩年的研究，將平臺服務(wù)層分為建議層、平臺開發(fā)層和平臺維護(hù)層。這三層環(huán)環(huán)相扣，首尾相連，推動企業(yè)的平臺服務(wù)層不斷優(yōu)化。

3.平臺應(yīng)用層（SaaS）是云審計平臺的中心，是實(shí)際實(shí)施內(nèi)部審計的層面，可以進(jìn)行內(nèi)部審計的決策、實(shí)施和討論等，下屬公司的內(nèi)部審計人員只需要通過 WEB瀏覽器或各類客戶端便可進(jìn)入云端應(yīng)用系統(tǒng)，方便、快捷、安全、完整地從云審計數(shù)據(jù)中心獲取審計所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計作業(yè)。

4.其他。為了保障云審計平臺更安全、快捷、有效的運(yùn)行，還需建立漏洞監(jiān)控系統(tǒng)、風(fēng)險警報系統(tǒng)、重要部門接口和云內(nèi)部審計規(guī)范系統(tǒng)等，且這些系統(tǒng)應(yīng)日益完善壯大

三、基于云審計平臺的云審計運(yùn)行系統(tǒng)

云審計平臺的成功搭建能更好的支持云審計系統(tǒng)的運(yùn)行。企業(yè)云審計系統(tǒng)應(yīng)采用混合云的構(gòu)建方式，由私有云和公有云兩部分組成。私有云通過資源管理器、軟件支撐平臺、內(nèi)審運(yùn)行系統(tǒng)、部門接口以及云內(nèi)部審計規(guī)范五大方面構(gòu)成。公有云通過特殊通道與企業(yè)相連接，為企業(yè)提供外界的技術(shù)與知識支持，兩系統(tǒng)結(jié)合形成企業(yè)完整的云審計運(yùn)行系統(tǒng)如圖2所示。

圖2 云審計運(yùn)行系統(tǒng)

1.云審計資源管理器。下屬公司將可以數(shù)字化、文字化和圖片化的資料上傳至云審計資源管理器，管理器對資料進(jìn)行統(tǒng)一的虛擬化包裝，形成虛擬資源，并對虛擬資源進(jìn)行管理、配置和維護(hù)等，實(shí)現(xiàn)虛擬資源與現(xiàn)實(shí)資源的映射。

2.云審計軟件支撐平臺。該平臺支撐內(nèi)部審計系統(tǒng)的構(gòu)建、運(yùn)行和管理，包括資源管理與調(diào)度器、內(nèi)部審計軟件、監(jiān)控和報警系統(tǒng)等軟件。其中資源管理與調(diào)度器是對虛擬資源進(jìn)行控制、應(yīng)用、調(diào)度等；內(nèi)部審計軟件幫助內(nèi)審人員在PC端和客戶端進(jìn)行內(nèi)部審計工作；監(jiān)控和報警系統(tǒng)幫助內(nèi)審人員實(shí)時監(jiān)控。

3.云審計運(yùn)行系統(tǒng)。該系統(tǒng)的運(yùn)作建立在軟件支撐平臺和資源管理器成功搭建的基礎(chǔ)上，下屬公司將與內(nèi)審相關(guān)的資源傳輸?shù)皆贫?，資源管理器將其進(jìn)行虛擬化并進(jìn)行管理和控制，內(nèi)審人員利用軟件出具內(nèi)部審計計劃，經(jīng)董事會和管理層同意后，從資源管理器中調(diào)度出所需的內(nèi)審資料，按照審計劃開展內(nèi)審工作并最終出具內(nèi)部審計報告。

4.云審計部門接口。根據(jù)董事會批準(zhǔn)的內(nèi)部審計計劃，下屬公司或企業(yè)向云端上傳與內(nèi)部審計計劃相關(guān)的資料，之后云內(nèi)部審計資源管理器會虛擬化映射這些實(shí)物與非實(shí)物資料，并按照內(nèi)審的要求管理和配置。

5.云審計規(guī)范。任何工作的安全正常運(yùn)行都需要規(guī)范，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)過去內(nèi)審的規(guī)范，制定云審計規(guī)范，包括云審計平臺的硬件資源接入標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、數(shù)控設(shè)備接入標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、軟件資源的集成規(guī)范和用戶與終端交互操作標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范等。

6.公有云。內(nèi)部審計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)建立公有云，公有云提供審計相關(guān)的法律法規(guī)、軟件建設(shè)和使用交流服務(wù)以及典型案例借鑒和討論等，國內(nèi)外所有從事內(nèi)部審計工作的人員均可通過客戶端隨時隨地搜索自己需要的資料，上傳經(jīng)典的案例供大家學(xué)習(xí)交流。

云審計平臺通過應(yīng)用虛擬化資源管理器， 將企業(yè)與內(nèi)部審計相關(guān)的資料進(jìn)行虛擬化處理；通過軟件支撐平臺建立云審計平臺， 借助軟件支撐平臺中的資源管理與調(diào)度器等，進(jìn)行內(nèi)部審計的人員和資料分配；云內(nèi)部審計規(guī)范對過程進(jìn)行全程管理和監(jiān)控；公有云為企業(yè)提供外界的技術(shù)支持和知識更新，保障企業(yè)內(nèi)部審計資料安全的同時，也刺激云審計的進(jìn)步。

四、云審計提高企業(yè)內(nèi)部審計效率

（一）云審計技術(shù)創(chuàng)新影響內(nèi)部審計效率

內(nèi)部審計效率是反映內(nèi)部審計的投入與產(chǎn)出的關(guān)系。內(nèi)部審計的投入和產(chǎn)出因素決定內(nèi)部審計效率高低。具體表現(xiàn)為：在其他條件一定的情況下，內(nèi)部審計效率與審計投入費(fèi)用成反比；與審計方法技術(shù)創(chuàng)新度成正比；與信息技術(shù)的運(yùn)用程度成正比；與審計成果的利用程度成正比；與內(nèi)部審計人員的知識、經(jīng)驗(yàn)和能力成正比。云審計作為審計技術(shù)創(chuàng)新和審計信息化的發(fā)展以及傳統(tǒng)審計模式的變革直接影響內(nèi)部審計效率。

（二）云審計提升內(nèi)部審計效率的途徑

區(qū)別于過去傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計，云審計將大大提高企業(yè)內(nèi)部審計效率，特別是涉及多產(chǎn)品、跨行業(yè)經(jīng)營的大型企業(yè)。云審計的運(yùn)用對企業(yè)內(nèi)部審計效率變化的預(yù)期為U型，因云審計作為全新的內(nèi)部審計形式，企業(yè)需在前期花費(fèi)額外的費(fèi)用用于購買設(shè)備以及人員培訓(xùn)上，此段時期內(nèi)部審計效率會有所下降，一旦云審計平臺搭建完成，數(shù)據(jù)錄入完畢，人員培訓(xùn)完成，即到達(dá)下圖的B點(diǎn)，之后企業(yè)內(nèi)部審計效率將呈現(xiàn)上升趨勢，隨著云審計硬件、軟件以及人員的不斷成熟，即下圖的C點(diǎn)，內(nèi)部審計效率也將逐漸趨于穩(wěn)定。云審計對內(nèi)部審計效率的預(yù)期圖及具體情況如下：

圖3 使用云審計效率變化趨勢圖

1.內(nèi)部審計費(fèi)用投入總體下降，短期不利，長期見效。內(nèi)部審計效率預(yù)期影響圖呈U型，原因?yàn)槠髽I(yè)前期需投入大量日常經(jīng)營生產(chǎn)之外的資金用于平臺構(gòu)建、設(shè)備購買、軟件設(shè)計及人員培訓(xùn)等。云審計平臺步入正軌后，企業(yè)將減少開支，資源虛擬化映射降低企業(yè)資源存儲費(fèi)用。另外，云審計打破了地域和時間限制，內(nèi)部審計人員可以通過WEB瀏覽器或APP，通過身份認(rèn)證登錄，隨時隨地進(jìn)行內(nèi)部審計相關(guān)操作，比如制定審計計劃、召開小組會議、查詢項(xiàng)目日志、記錄現(xiàn)場數(shù)據(jù)、查閱往期數(shù)據(jù)等。云審計充分調(diào)動審計人員能動性，減少體力勞動，增加腦力勞動，同樣的審計工作可用更少的審計人員完成。云審計從硬件設(shè)施、軟件設(shè)施以及內(nèi)審人員三部分減少審計費(fèi)用投入。

2.云審計資源管理器提升信息獲取速度，降低信息存儲成本。傳統(tǒng)模式下的審計是現(xiàn)場審計，資料用紙質(zhì)文件或U盤記錄。而云審計平臺提供了非現(xiàn)場審計的條件，云計算平臺擁有高存儲能力，所有可數(shù)字化、文字化、圖片化的資料均存儲于云審計資源管理器中，審計人員根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險狀況與業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，依據(jù)審計需求，即可方便快捷地查詢歷史數(shù)據(jù)和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)。信息化的審計資料全部存儲于資源管理器中，企業(yè)僅需將重要資料用紙質(zhì)文件記錄存儲，降低了信息存儲成本。

3.云審計軟件為數(shù)據(jù)分析加速。傳統(tǒng)模式下的審計人員不僅花費(fèi)大量時間用于證據(jù)收集和資料查詢等簡單勞動上，審計數(shù)據(jù)分析也基本都靠人力或excel進(jìn)行計算，費(fèi)時費(fèi)力，效率低下。而云審計擁有大數(shù)據(jù)，為審計軟件的開發(fā)提供支持，企業(yè)需將內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析方法提供給軟件開發(fā)商，軟件開發(fā)人員將對數(shù)據(jù)化的內(nèi)部審計資料信息通過編程，將所有數(shù)據(jù)分析資料和結(jié)果直接反應(yīng)在軟件上，減少了審計人員的體力勞動。如此，內(nèi)部審計人員可以將更多的時間投入到風(fēng)險評估、風(fēng)險控制、內(nèi)控審計、審計討論和審計決策等事情上，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，為企業(yè)的健康發(fā)展提供更有利安全的保障。因此，云審計軟件幫助減少了內(nèi)部審計人員的機(jī)械式工作，減少審計人員的體力勞動，增加腦力勞動，大幅度提高了審計人員工作效率和工作質(zhì)量。

4.云審計運(yùn)行模塊提升內(nèi)部審計工作效率。云審計模塊在云審計軟件以及云審計資源管理器等的基礎(chǔ)上，幫助實(shí)現(xiàn)隨時隨地制定內(nèi)部審計計劃、分配內(nèi)部審計人員工作及線上實(shí)施內(nèi)部審計工作和出具內(nèi)部審計結(jié)果。內(nèi)部審計人員無論身在何方，均可以通過云審計運(yùn)行模塊進(jìn)行內(nèi)部審計人員之間的交流，通過WEB瀏覽器或登錄手機(jī)APP即可進(jìn)行審計，快捷、安全、完整地獲取審計所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計作業(yè)，云審計運(yùn)行模塊打破了傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式下對于時間的限制。

5.部門接口為內(nèi)部審計信息傳遞加速。部門接口實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計計劃經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，平級子公司及下屬公司等直接向云端上傳與內(nèi)部審計計劃相關(guān)的資料的目標(biāo)。董事會與內(nèi)部審計部門之間在信息交流上更方便快捷，董事會能夠通過部門接口快速查看內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計計劃以及過去的相關(guān)資料，能更及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題。此外，總部審計人員可以實(shí)時與各地的被審計部門取得聯(lián)系，讓被審計部門能快速地向內(nèi)部審計人員提供信息，數(shù)據(jù)、信息的采集傳遞更方便、快速，大大提升了內(nèi)部審計的效率。被審計部門與內(nèi)部審計部門關(guān)系更緊密，部門接口加速內(nèi)部審計相關(guān)資料信息傳遞速度，并打破地域限制，無論被審計部門建立在何方，都能通過部門接口即時將內(nèi)部審計相關(guān)的資料信息上傳至云端，方便內(nèi)部審計工作的開展以及對過往信息資料的查詢。

6.混合云模式利于審計成果利用以及審計人員成長。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計局限于企業(yè)自身，發(fā)展緩慢，內(nèi)部審計人員也少有時間去提高自身的審計素質(zhì)?；旌显颇Ｊ街械墓性颇軌蚍奖憧旖莸臑槠髽I(yè)提供審計相關(guān)的法律法規(guī)、審計軟件建設(shè)和使用交流服務(wù)以及審計案例借鑒和討論平臺等，潛在地培訓(xùn)審計人員并提供審計經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計人員通過外部知識的灌溉提升了內(nèi)部審計素質(zhì)，提高了內(nèi)部審計質(zhì)量，質(zhì)量的提高有助于內(nèi)部審計效率的提高。內(nèi)部審計人員通過案例學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)交流，有可能會重新考慮企業(yè)目前內(nèi)部審計現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計漏洞和缺陷，對內(nèi)部審計提出新見解，有助于企業(yè)以及內(nèi)部審計自身的健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)加上公有云提供的外部經(jīng)驗(yàn)和時刻更新的法律法規(guī)、最新資料信息，有助于內(nèi)部審計人員知識、經(jīng)驗(yàn)和能力的提升。

五、結(jié)論與展望

內(nèi)部審計作為改進(jìn)經(jīng)營管理水平及增加企業(yè)價值的重要手段，當(dāng)前內(nèi)部審計卻面臨著效率低下且難以提高的狀態(tài)，云計算技術(shù)的到來，為內(nèi)部審計效率提升開辟了新道路。通過云計算技術(shù)，可以構(gòu)建云審計平臺，云平臺為云審計系統(tǒng)的運(yùn)作提供支持，利用系統(tǒng)中各模塊的工作特點(diǎn)，以加快信息傳遞速度、改變信息存儲方式、提升數(shù)據(jù)分析能力、降低內(nèi)部審計成本、提升審計人員素質(zhì)等方面提高企業(yè)內(nèi)部審計效率。但是，云審計的成功建立并非一朝一夕之事，就目前而言，建立云審計還存在很多問題和難點(diǎn)，主要集中在云審計的安全問題和內(nèi)部審計人員的信息化素質(zhì)這兩點(diǎn)，因此我國因?qū)⒃瓢踩芯糠旁谑滓恢?，推動我國云審計技術(shù)的發(fā)展。

注釋：

①IBM. Google and IBM announced university initiative to address internetscale computing challenges [EB/OL].

http： //www-03. ibm. com/press/us/en/pressrelease/22414.wss， 2010-11-11.

②Mell P， Grance T. Cloud computing definition [J/OL].NIST . http：//csrc.nist.gov/groups/SNS/cloud-computing/cloud-def-v15.doc， 2012-01-11.

③Mell P， Grance T. Cloud computing definition [J/OL].NIST . http：//csrc.nist.gov/groups/SNS/cloud-computing/cloud-def-v15.doc， 2012-01-11.

④Mell P， Grance T. Cloud computing definition [J/OL].NIST . http：//csrc.nist.gov/groups/SNS/cloud-computing/cloud-def-v15.doc， 2012-01-11.

⑤Mell P， Grance T. Cloud computing definition [J/OL].NIST. http：//csrc.nist.gov/groups/SNS/cloud-computing/cloud-def-v15.doc， 2012-01-11.

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作者簡介：郝玉貴（1963），男，河南伊川人，杭州電子科技大學(xué)教授、碩士生導(dǎo)師、在職博士生、中國注冊會計師。研究方向：審計學(xué)、財務(wù)會計和成本會計。

龐怡晨（1990），女，浙江嘉興人，杭州電子科技大學(xué)在讀研究生，研究方向：審計學(xué)。

基金項(xiàng)目：浙江省社科規(guī)劃課題（15NDWT03YB）階段成果。