淺議風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計

■王楊

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淺議風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計

■王楊

【摘要】內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理和管理控制的重要組成部分，IIA新的內(nèi)部審計定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部治理。本文通過探討風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系，結(jié)合某企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)的審計實踐，提煉出風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計模式，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用進(jìn)行探索，希望有利于更好地開展內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)價值增長中發(fā)揮持續(xù)作用。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)投資；風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計

一、引言

國際內(nèi)審協(xié)會（IIA）修訂版的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》定義指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一新定義表明現(xiàn)代管理強調(diào)總體管理概念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程，內(nèi)部審計的目的是幫助企業(yè)防范風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加，風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。面對管理環(huán)境的變化，內(nèi)部審計需要及時調(diào)整自身定位，改變過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位，將職能確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù)、評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計需要將審計關(guān)口前移，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞谑虑昂褪轮袑徲嬛屑皶r發(fā)現(xiàn)提前預(yù)防，將風(fēng)險降至最低。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠潭ㄙY產(chǎn)投資竣工決算審計領(lǐng)域應(yīng)用的現(xiàn)實意義

（一）降低審計風(fēng)險，實現(xiàn)“零審減”目標(biāo)的需要。

當(dāng)前，內(nèi)部審計要實現(xiàn)由賬項審計向風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變，利用風(fēng)險評估的結(jié)果，圍繞重大風(fēng)險制定審計工作計劃、確定審計重點。在固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計中，圍繞預(yù)期目標(biāo)，利用風(fēng)險模型確定項目面臨的風(fēng)險，并對風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度進(jìn)行評估，將風(fēng)險分析貫穿于審計的每一環(huán)節(jié)，在實現(xiàn)審計目標(biāo)的同時也有效降低審計風(fēng)險。

“零審減”是固定資產(chǎn)投資工作的重要目標(biāo)之一，涵義包括國撥資金不審減，審定決算不小于批復(fù)的建設(shè)規(guī)模，嚴(yán)格按照批復(fù)完成固定資產(chǎn)投資建設(shè)，沒有節(jié)余和因?qū)彍p建設(shè)內(nèi)容造成的尾工工程，竣工決算各項費用列支合理，不虛報建設(shè)內(nèi)容。

（二）提高審計效率、完成審計目標(biāo)的需要。

隨著企業(yè)快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資項目也隨之增多，對內(nèi)部審計的需求也不斷增加，而內(nèi)部審計的資源有限，這就需要提高審計效率，完成既定審計目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^風(fēng)險分析和評估識別重點審計內(nèi)容，無疑為提高審計效率提供了保障，使得內(nèi)部審計工作由賬項審計、制度審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。

三、風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計模式的構(gòu)建

開展風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計，首先要進(jìn)行周密細(xì)致的審前調(diào)查。審計人員可以通過訪談、調(diào)查問卷、收集資料等方式了解建設(shè)項目的基本情況，明確是否具備審計條件，獲取背景信息，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設(shè)模式、建設(shè)目標(biāo)等，掌握相關(guān)的法律和政策規(guī)定。

在對被審計對象整體了解的前提下，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，明確審計目標(biāo)，識別風(fēng)險，通過定性和定量分析方法分析和評估風(fēng)險，確定被審計部門在固定資產(chǎn)投資項目中容易產(chǎn)生重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)制定審計工作方案，實施具體審計業(yè)務(wù)，出具審計報告，提出管理建議。風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計模式如圖1所示：

圖1風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計模式

四、開展風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計的主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計是指審計部門對建設(shè)項目全部投資認(rèn)定情況的審計，主要包括批準(zhǔn)的設(shè)計方案和工程實際竣工情況；竣工驗收和遺留問題的處置情況；建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況；竣工決算報表的真實、合規(guī)和完整情況等。

（一）明確審計目標(biāo)。

企業(yè)開展固定資產(chǎn)投資項目，在正式接受上級單位竣工決算審計和驗收之前，內(nèi)部審計部門往往依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)、制度和批復(fù)文件對項目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執(zhí)行情況、財務(wù)管理及會計核算情況、資產(chǎn)交付情況等方面的合法性、合理性進(jìn)行審計，目的是發(fā)現(xiàn)和揭示影響投資項目完成的風(fēng)險，進(jìn)而提出管理和改進(jìn)措施，促進(jìn)建設(shè)資金合法、合規(guī)使用，改善和提高投資項目的管理水平。

（二）識別風(fēng)險。

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計風(fēng)險的識別需要建立在對被審計單位宏觀了解的基礎(chǔ)之上，通過與相關(guān)部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風(fēng)險以及以前發(fā)生過的重大風(fēng)險，達(dá)到規(guī)避、轉(zhuǎn)移或緩解風(fēng)險的目標(biāo)。

以對某企業(yè)某項固定資產(chǎn)投資竣工決算審計為例，通過對項目實施審計，結(jié)合審前訪談、調(diào)查問卷以及通過收集資料等方式了解的項目及建設(shè)單位的內(nèi)部控制、財務(wù)管理等情況，我們識別的風(fēng)險主要囊括了內(nèi)控制度、招投標(biāo)、設(shè)備采購和安裝、合同管理、工程造價以及財務(wù)管理等六個方面。

（三）分析和評估風(fēng)險。

在識別固定資產(chǎn)投資建設(shè)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，我們需要進(jìn)一步對風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險的影響程度進(jìn)行分析和評估。可以通過提煉總結(jié)風(fēng)險因素調(diào)查問卷、查閱相關(guān)項目審計報告和被審計單位提供的背景資料等方式來了解被審計單位的情況。

以上述某固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計為例，通過對識別的六方面風(fēng)險進(jìn)行評估，最終確定了不同的風(fēng)險等級：招投標(biāo)、工程造價、財務(wù)管理的風(fēng)險等級最高，合同管理、設(shè)備采購和安裝的風(fēng)險等級次之，內(nèi)控制度的健全有效性的風(fēng)險等級最低。

（四）確定審計重點。

風(fēng)險評估的結(jié)果為固定資產(chǎn)投資竣工決算審計重點的確定提供了直接依據(jù)，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，我們針對不同等級的風(fēng)險，確定相應(yīng)的審計重點。

1.招投標(biāo)管理。

企業(yè)開展的固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計應(yīng)重點關(guān)注項目是否按照批復(fù)文件中規(guī)定的方式進(jìn)行招投標(biāo)、招標(biāo)代理機構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)、招投標(biāo)過程是否合規(guī)、招投標(biāo)工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計過程中重點審核以下內(nèi)容：

①招標(biāo)方式是否合規(guī)，屬于公開招標(biāo)或者委托邀請招標(biāo)方式，要與批復(fù)方式一致。

②招標(biāo)程序是否合法合規(guī)，招標(biāo)文件是否全面，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等招標(biāo)過程資料是否齊全，重點檢查招標(biāo)文件、標(biāo)底文件、招標(biāo)代理公司的資質(zhì)、開標(biāo)記錄、評標(biāo)記錄、打分記錄、中標(biāo)通知書等文件。

③審核是否存在人為肢解工程項目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作行為。

④實行工程量清單方式招標(biāo)的工程是否按《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》編制工程量清單。

⑤是否存在招標(biāo)活動中變更招標(biāo)范圍、組織形式、方式，變更后是否報上級審批。

⑥投標(biāo)文件是否符合招標(biāo)文件和設(shè)計圖紙的要求。

⑦審查投標(biāo)人報價數(shù)據(jù)的計算準(zhǔn)確性，分析報價構(gòu)成的合理性。

⑧投標(biāo)綜合單價及措施項目清單報價等競爭性費用是否合理，規(guī)費及稅金是否按規(guī)定計取。

2.工程項目管理。

在對工程項目審計中，應(yīng)重點審核：

①項目建議書、初步設(shè)計、可行性研究報告、批復(fù)文件等是否齊全。

②工程項目是否按批復(fù)建設(shè)內(nèi)容實施，總投資是否超概算，有無改變用途情況，是否重新報批調(diào)整。

③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規(guī)劃許可證等審批。

④工程造價是否真實、合理、有效，造價組成是否合規(guī)，工程的工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，重點審核工程結(jié)算審計報告。

3.財務(wù)管理。

審計重點包括：

①審查建設(shè)資金來源、建設(shè)資金到位情況及建設(shè)資金撥付與使用情況。

②各會計科目的費用核算與歸集是否準(zhǔn)確，是否合理計算分?jǐn)偙壤幢P項目是否按照面積所占比例分?jǐn)偼顿Y。

③各項費用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，建設(shè)單位管理費根據(jù)投資概算對應(yīng)控制比例等。

④會計憑證的合規(guī)性，原始憑證是否規(guī)范、齊全，能夠起到支撐作用。

4.合同管理。

工程成本是通過合同來確定的，因此對合同的審查至關(guān)重要。在審計中，要重點審核以下內(nèi)容：

①項目建設(shè)內(nèi)容是否簽訂合同，包括建設(shè)工程、購置儀器設(shè)備、工器具以及發(fā)生的勘察、設(shè)計、監(jiān)理、招標(biāo)代理、審計咨詢等管理費用支出情況。

②合同當(dāng)事人是否具有資金、技術(shù)及管理等方面履行合同的能力。

③合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)書相一致，合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、合法、規(guī)范，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，如甲乙雙方基本信息、建設(shè)工期、質(zhì)量要求、總價、支付方式、調(diào)整情況、結(jié)算條款、違約責(zé)任、爭議解決方式等。

5.設(shè)備投資。

在審計中，要重點審核以下內(nèi)容：

①是否按照初步設(shè)計或調(diào)整批復(fù)采購和安裝設(shè)備。

②設(shè)備的保管、出入庫手續(xù)是否符合相關(guān)制度規(guī)定。

③是否按規(guī)定留取了供貨單位的質(zhì)量保證金。

④設(shè)備投資原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。

6.內(nèi)控制度。

審查是否建立了完整有效的固定資產(chǎn)投資內(nèi)控制度體系，針對招投標(biāo)管理、財務(wù)管理、合同管理、材料采購管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度，有效規(guī)范固定資產(chǎn)投資工作。

（五）制定審計工作計劃，實施審計業(yè)務(wù)。

根據(jù)上述審計重點，制定審計工作計劃，在審計組內(nèi)進(jìn)行合理分工，明確重點審查的資料（表1）。審計實施過程中，在對重點事項審計的同時，還應(yīng)對風(fēng)險加以分析，分析其產(chǎn)生的原因，以便采取對策規(guī)避風(fēng)險，最終在審計報告中列出相應(yīng)問題和管理建議。

表1審計關(guān)注的風(fēng)險和重點審查的資料

五、實施風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計的啟示

1.在內(nèi)部審計項目中貫徹風(fēng)險管理理念。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，需要貫徹風(fēng)險管理理念，將審計關(guān)口前移，實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，從傳統(tǒng)賬項審計轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并將風(fēng)險分析和評估納入審計程序各個環(huán)節(jié)，實施事前和事中審計，實現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督，將后期風(fēng)險降至最低。

2.提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強內(nèi)部審計競爭力。

內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理領(lǐng)域，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)技能、知識體系提出了更高的要求。為了更好地應(yīng)對這些新的變化，企業(yè)應(yīng)該為內(nèi)審人員提供全面系統(tǒng)的職業(yè)技能培訓(xùn)和風(fēng)險管理知識的培訓(xùn)，為內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件。此外，還要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)考核，不斷進(jìn)行知識結(jié)構(gòu)更新，逐漸形成一支知識結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)審計隊伍，增強內(nèi)部審計競爭力。

六、結(jié)語

以風(fēng)險管理為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計是一種新的審計理念，隨著企業(yè)現(xiàn)代化程度不斷提高，內(nèi)部審計重心從監(jiān)督和控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理是必然趨勢。作為企業(yè)的內(nèi)部審計人員，必須順應(yīng)這種趨勢，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，強化風(fēng)險意識，及時把握和調(diào)整工作重點，才能融入到企業(yè)整體的改革與發(fā)展、經(jīng)營與管理之中，更好地監(jiān)控和管理風(fēng)險，使內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)價值增長中發(fā)揮持續(xù)作用，為企業(yè)的發(fā)展壯大做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

········參考文獻(xiàn)·····················

［1］耿慧敏.現(xiàn)代內(nèi)部審計的新態(tài)勢：風(fēng)險導(dǎo)向［J］.南京審計學(xué)院學(xué)報，2009，6（1）.

［2］陳崗.風(fēng)險導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部審計研究［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)［J］.2009，（11）.

（作者單位：天津津航技術(shù)物理研究所）