從稅收中性原則分析建筑業(yè)在營(yíng)改增中的應(yīng)對(duì)

鄭光忠

從稅收中性原則分析建筑業(yè)在營(yíng)改增中的應(yīng)對(duì)

鄭光忠

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建筑業(yè)營(yíng)改增，有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有利于建筑業(yè)規(guī)范市場(chǎng)行為，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但短期內(nèi)行業(yè)面對(duì)較大的稅率變化，對(duì)其商業(yè)模式與經(jīng)營(yíng)理念產(chǎn)生較大影響。本文從稅收中性原則出發(fā)，分析營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響，并提出企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略和進(jìn)一步完善建筑業(yè)稅收政策的若干建議。

稅收中性 建筑業(yè) 營(yíng)改增 應(yīng)對(duì)策略

作者鄭光忠， 廈門市地方稅務(wù)局（廈門 361005）。

一、從稅收中性原則看營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，2016年5月1日起開始實(shí)行營(yíng)改增稅制改革。營(yíng)改增后，與之前3%的營(yíng)業(yè)稅率相比，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，稅率將大幅提升，此外增值稅的征收管理也更加嚴(yán)格。這些都將給建筑業(yè)帶來(lái)較大影響。

總體而言，建筑業(yè)營(yíng)改增，可以避免重復(fù)繳稅，解決稅負(fù)不公平等問(wèn)題，有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條；有利于鼓勵(lì)施工企業(yè)增加技術(shù)及裝備的投入，提高其科技裝備能力，擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模；長(zhǎng)遠(yuǎn)上有利于建筑業(yè)規(guī)范市場(chǎng)行為，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

從另一方面看，根據(jù)稅收中性原則，國(guó)家征稅應(yīng)盡量避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行造成巨大波動(dòng)，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素；同時(shí)國(guó)家征稅應(yīng)使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)。稅收中性原則的實(shí)踐意義在于盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，在市場(chǎng)對(duì)資源配置起決定性作用的前提下，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使市場(chǎng)機(jī)制和稅收機(jī)制達(dá)到最優(yōu)結(jié)合。

實(shí)際上，稅收中性只是一種理論上的設(shè)想，在現(xiàn)實(shí)中是不可能實(shí)現(xiàn)的。由于稅收涉及面廣、滲透各方，個(gè)人或企業(yè)總要考慮各種稅收的作用，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不可能僅限于征稅額本身而保持“中性”，必然會(huì)存在稅收額之外的收益和損失。而此次建筑業(yè)的營(yíng)改增，不單是稅率的巨大變化，更是企業(yè)商業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)理念的變化，而商業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)管理的調(diào)整不是一朝一夕之事，商業(yè)模式的改變涉及到各方利益的調(diào)整，而企業(yè)要實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的平穩(wěn)過(guò)渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要積極做好應(yīng)對(duì)。

二、建筑企業(yè)在營(yíng)改增中應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)策略

1.密切關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

建筑企業(yè)營(yíng)改增后不得不面對(duì)如下困難：要求進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中不包含人力成本進(jìn)項(xiàng)稅，因此只得尋求專業(yè)勞務(wù)公司的專用增值稅發(fā)票；建筑企業(yè)材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度較大。很多工程項(xiàng)目，建筑企業(yè)實(shí)行甲供材料制度時(shí)，施工企業(yè)僅采購(gòu)一些輔助材料或零星材料，這樣會(huì)對(duì)施工企業(yè)造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難；不少工程所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，這就造成購(gòu)買的材料沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。不僅如此，存量資產(chǎn)也無(wú)法抵扣，建筑企業(yè)以前年度購(gòu)置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，可能造成稅負(fù)增加。因此建筑企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)模式的梳理問(wèn)題，一些規(guī)模較小或不規(guī)范企業(yè)面臨困局。

建筑企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中應(yīng)重點(diǎn)做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價(jià)方式（是否含稅）、發(fā)票開具方式等必要信息。建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。

2.高度重視掛靠經(jīng)營(yíng)與層層分包的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

受建設(shè)資質(zhì)等條件限制，建筑安裝企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方建筑安裝企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照建筑安裝收入固定比例收取管理費(fèi)，并不參與掛靠方項(xiàng)目單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果掛靠方通過(guò)虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往將違法責(zé)任歸屬于被掛靠方，責(zé)令其補(bǔ)繳稅款、滯納金，繳納罰款。此外,建筑業(yè)普遍存在資質(zhì)共享和分包現(xiàn)象，大型集團(tuán)公司以相應(yīng)資質(zhì)中標(biāo)后，分包給專業(yè)子公司施工，子公司再部分分包給其他分包商和建筑勞務(wù)企業(yè)，環(huán)節(jié)復(fù)雜。實(shí)踐中集團(tuán)資質(zhì)共享或內(nèi)部分包普遍存在手續(xù)不完善情況，營(yíng)改增后可能面臨無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，建筑業(yè)應(yīng)對(duì)必須掛靠經(jīng)營(yíng)與層層分包的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行認(rèn)真梳理，加強(qiáng)對(duì)掛靠單位以及轉(zhuǎn)分包的管理，甚至可以考慮將其轉(zhuǎn)化為公司內(nèi)部的項(xiàng)目制管理，以做好稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。

3.嚴(yán)格注意發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后，由于發(fā)票管理難度大，一些掛靠或分包企業(yè)出于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求，可能會(huì)虛開增值稅專用發(fā)票。而虛開發(fā)票不僅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，更面臨最嚴(yán)厲的增值稅稅制違法處罰。所以營(yíng)改增需要建筑業(yè)納稅人嚴(yán)格做好相應(yīng)稅收管理，對(duì)發(fā)票加強(qiáng)審核管控，做好風(fēng)險(xiǎn)防范。

4.注意建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)問(wèn)題

根據(jù)營(yíng)改增的政策規(guī)定，建筑業(yè)稅收征收管理中要求進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中不包含人工成本進(jìn)項(xiàng)稅。勞務(wù)成本取得專用發(fā)票困難，從而增加企業(yè)稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)約占工程造價(jià)的 30%，而且勞務(wù)費(fèi)用主要來(lái)源于勞務(wù)公司或者零散的農(nóng)民工，如果同建筑業(yè)一樣采用 11%的稅率，則沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，勞務(wù)公司可能走向破產(chǎn)，或者將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，從而導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負(fù)增加；另外，農(nóng)民提供的零星勞務(wù)費(fèi)，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者由個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開勞務(wù)發(fā)票，這樣也無(wú)法抵扣，增加建筑施工企業(yè)勞務(wù)成本方面的稅負(fù)。因此建筑企業(yè)在與建設(shè)方進(jìn)行談判時(shí)，應(yīng)客觀注意該項(xiàng)成本的增加，并努力作上游轉(zhuǎn)移，作好博弈考量，適時(shí)適量提高工程預(yù)算的價(jià)格。

5.注意商業(yè)模式改造與節(jié)稅策劃

營(yíng)改增后，對(duì)建筑行業(yè)提出更高的管理要求，建筑企業(yè)要從內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式等做出相應(yīng)調(diào)整。為適應(yīng)形勢(shì)，建筑企業(yè)可根據(jù)情況進(jìn)行施工生產(chǎn)組織模式變更，或組織架構(gòu)調(diào)整，或業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，整合資源，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，從涉稅情況、地域分布、資產(chǎn)收入規(guī)模和擁有資質(zhì)類型等級(jí)等方面梳理經(jīng)營(yíng)情況。根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，制定合適的業(yè)務(wù)流程方案以及營(yíng)改增后的管理模式，相應(yīng)優(yōu)化調(diào)整組織架構(gòu)，以確保相應(yīng)業(yè)務(wù)模式能夠順暢運(yùn)行，有效應(yīng)對(duì)面臨的沖擊和挑戰(zhàn)。一是可以針對(duì)納稅人身份進(jìn)行策劃。比如施工企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，可選擇購(gòu)買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很可能相對(duì)便宜，也可以選擇購(gòu)買一般納稅人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣。二是可以對(duì)企業(yè)部門設(shè)置進(jìn)行策劃。比如鋼筋、水泥等材料的運(yùn)輸費(fèi)用若取得了專用發(fā)票也可以一定比例抵扣，如果運(yùn)輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，可以設(shè)立運(yùn)輸子公司。三是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行策劃。比如吃透稅收優(yōu)惠政策，與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)可以享受新增值稅下的優(yōu)惠等。

三、對(duì) 營(yíng)改增中建筑業(yè)稅收政策的一些建議

根據(jù)稅收中性原則，為避免稅收政策過(guò)于影響建筑業(yè)市場(chǎng)發(fā)展，本文提出如下建議：

一是對(duì)建筑業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)放寬。試點(diǎn)政策規(guī)定了一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，建議可以放寬企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，讓多些企業(yè)有一定自主權(quán)，選擇納稅人類型。

二是建筑業(yè)征收增值稅稅率可考慮適時(shí)降低。初步調(diào)查顯示，實(shí)際經(jīng)營(yíng)中很多中小建筑企業(yè)在營(yíng)改增中的實(shí)際負(fù)擔(dān)并未減輕，因?yàn)橐淮髩K稅負(fù)轉(zhuǎn)化為成本與費(fèi)用。比如沙土石的取得可以去稅務(wù)局代開發(fā)票進(jìn)行抵扣，但稅收的實(shí)際承擔(dān)者基本上還是施工企業(yè)；建筑勞務(wù)發(fā)票的取得可以抵扣，但因?yàn)榻ㄖ趧?wù)公司的低利潤(rùn)基本上被稅負(fù)轉(zhuǎn)化回建筑施工企業(yè)的成本。建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要產(chǎn)業(yè)，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與減負(fù)背景下，為鼓勵(lì)行業(yè)不斷發(fā)展，可考慮適時(shí)降低建筑業(yè)增值稅稅率，例如試行6%的稅率，以更有效促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。

總而言之，營(yíng)改增是國(guó)家稅收改革計(jì)劃的關(guān)鍵一步，政策的有效推行能夠解決建筑業(yè)雙重稅收負(fù)擔(dān)，緩解稅負(fù)壓力。但是政策推行之外，理念構(gòu)想與實(shí)際運(yùn)行融合尚須時(shí)日，建筑類企業(yè)還須積極應(yīng)對(duì)，以適應(yīng)新政策的規(guī)定與要求，同時(shí)努力進(jìn)行商業(yè)與稅收籌劃，以期在新政策推行之后，能夠真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)減輕的目的，推動(dòng)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（責(zé)任編輯：龐梅）

The Analysis of the Construction Industry in Response to Replacing Business Tax with VAT from the Tax Neutral

Zheng Guangzhong

In the long run, the policy to replace business tax with VAT in the construction industry will be in favour of completing and extending the chain that secondary and tertiary industries’ value-added tax deduction, standarding market behavior, and economic development. But in the short term, the construction industry is facing of large tax changes, which will makes great inf uence on business model and business philosophy. This paper takes tax neutral principle as clues to analyze this policy’s inf uence on construction industry and puts forward coping strategies.

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