我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性缺失與補(bǔ)救

□文/張浩（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院　陜西·西安）

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我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性缺失與補(bǔ)救

□文/張浩
（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院陜西·西安）

［提要］根據(jù)我國(guó)國(guó)情，各種規(guī)章制度也在不斷健全，使得經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境發(fā)生了明顯變化，對(duì)于目前存在的審計(jì)獨(dú)立性體制缺點(diǎn)日漸顯露。本文通過實(shí)際存在的獨(dú)立性缺失為例，研究國(guó)內(nèi)審計(jì)存在的弊病。

關(guān)鍵詞:政府審計(jì)；獨(dú)立性；監(jiān)督

收錄日期:2015年11月10日

一、我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

就審計(jì)部門的組織機(jī)構(gòu)而言，《審計(jì)法》中，國(guó)內(nèi)政府審計(jì)部門設(shè)置屬于行政型設(shè)置，而在中央的話，審計(jì)署是屬于國(guó)務(wù)院的，并且臣服于國(guó)務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)，管理全國(guó)的審計(jì)事件。在管理上，由高一級(jí)的審計(jì)部門管理日常的審計(jì)工作流程，并且要受到平級(jí)政府的管理，執(zhí)行雙重的領(lǐng)導(dǎo)體系。從政治角度而言，由本級(jí)的政府來管理引導(dǎo)該審計(jì)部門，其領(lǐng)導(dǎo)人的各種工作變遷很大程度上也由本級(jí)政府來決議，然而個(gè)人的想法思路很容易跟風(fēng)被所謂的“上級(jí)趨勢(shì)”來影響。從經(jīng)濟(jì)地位上來看，審計(jì)機(jī)構(gòu)中專職人員的薪水、嘉獎(jiǎng)福利等各種經(jīng)費(fèi)開銷都出自該級(jí)政府部門的財(cái)政預(yù)算，該級(jí)政府也負(fù)責(zé)審計(jì)部門的各種經(jīng)費(fèi)開銷，該級(jí)政府還可以決定審計(jì)部門中專職工作人員的薪酬以及工作前景。然而，專職的審計(jì)工作人員他們?cè)谛剿畧?bào)酬以及個(gè)人的切身利益等方面是受到被審計(jì)部門干涉和管轄的，使得他們的想法思路、道德素養(yǎng)以及辦事的基本原則都會(huì)受到一些干擾，因此審計(jì)獨(dú)立性就很難被保障，最終導(dǎo)致無法達(dá)到客觀、透明、真是公正的審計(jì)結(jié)果。

二、我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性存在的問題

（一）缺乏健全的審計(jì)法律規(guī)范。審計(jì)監(jiān)督形成于1983年，先后頒布《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和《審計(jì)準(zhǔn)則》等一系列法律條例；2006年對(duì)《審計(jì)法》部分進(jìn)行改動(dòng)，2011年又對(duì)《審計(jì)法實(shí)施條例》相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行修改，不過從改動(dòng)內(nèi)容看，改動(dòng)力度依然欠缺。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，依照具體環(huán)境，現(xiàn)有的法律法規(guī)已經(jīng)很難滿足審計(jì)監(jiān)督的需求，法律規(guī)范的弊病也開始顯著。

我國(guó)的法律條文對(duì)于審計(jì)過程中的違規(guī)處罰沒有具體的明文規(guī)定，比如《憲法》91條和《審計(jì)法》2、3、5條都為審計(jì)監(jiān)督運(yùn)行給予了充分的依據(jù)，可對(duì)實(shí)際操作中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象的處置辦法，則沒有明確說明。中央政府來看，想的是全局利益，和人民群眾所追求的根本利益是完全一樣的。而地方政府需要維護(hù)地方小眾利益，擔(dān)心影響地方的形象，如果查到的審計(jì)結(jié)果問題漏洞越嚴(yán)重、影響越大就越不愿意公開。

（二）審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)。首先，審計(jì)是一項(xiàng)要求專業(yè)性很突出的工作，然而在審計(jì)體系中卻存在很多非專業(yè)人士，這就非常嚴(yán)重的制約了審計(jì)運(yùn)行的進(jìn)程和質(zhì)量以及整體團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性；其次，審計(jì)部門內(nèi)部沒有獨(dú)立的保障體系?，F(xiàn)實(shí)情況中，審計(jì)部門也沒有得到相應(yīng)的重視，甚至在個(gè)別地方，審計(jì)竟然處于被冷落部門，并且沒有具體的激勵(lì)嘉獎(jiǎng)體系，導(dǎo)致很多審計(jì)人員為了不得罪人，從而對(duì)工作也就敷衍了事。

（三）審計(jì)經(jīng)費(fèi)制約審計(jì)進(jìn)程。根據(jù)據(jù)《審計(jì)法》，審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入到該級(jí)政府部門的預(yù)算中，并予以保障；財(cái)政預(yù)算部門隸屬于審計(jì)體系，并且是其監(jiān)督的主體；然而，審計(jì)部門的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門控制，所以二者的關(guān)系也不盡合理，從而制約著審計(jì)部門對(duì)財(cái)政機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。李金華認(rèn)為，財(cái)政審查在政府審計(jì)中的地位是極為重要的。在每年的上半年，政府審計(jì)部門都要花費(fèi)大量時(shí)間對(duì)各項(xiàng)預(yù)算情況審查。表面上，各地政府帶頭人管理該地審計(jì)工作，然而實(shí)際中，都下派由其他領(lǐng)導(dǎo)分管，重點(diǎn)是存在著一人同時(shí)管轄審計(jì)、財(cái)政兩個(gè)部門，這一現(xiàn)象使得審計(jì)部門對(duì)財(cái)政的監(jiān)管困難加大。

（四）審計(jì)任務(wù)中公開性差。實(shí)際上，審計(jì)報(bào)告只有在本級(jí)政府批示后，才可以公之于眾；然而這樣做存在很大的弊端:第一，查處到的一些嚴(yán)重問題、政治話題以及涉及領(lǐng)導(dǎo)人的問題，審計(jì)部門為確保個(gè)人利益，也許就不上報(bào)；第二，一些上報(bào)的問題，各地區(qū)出于自我保護(hù)，通常會(huì)采取手段加以干預(yù)，導(dǎo)致最終的報(bào)告不真實(shí)；第三，對(duì)于揭露重大審計(jì)項(xiàng)目的問題，個(gè)別地方考慮到審計(jì)結(jié)果會(huì)對(duì)其產(chǎn)生的不利影響，很多審計(jì)項(xiàng)目只在內(nèi)部報(bào)告，變相成為秘密文件，這種現(xiàn)象既損害大眾的知情權(quán)，也不利于政府樹立形象，并且有損國(guó)家的利益，最終造成信任危機(jī)。

三、完善措施

（一）完善相關(guān)法律制度。法律法規(guī)既要有明確的明文規(guī)定，也要有必要的規(guī)范和格式內(nèi)容，這樣才會(huì)更加規(guī)范化，提高審計(jì)效率，規(guī)范的審計(jì)公告具體可以參考會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)也有利于促進(jìn)被審計(jì)部門整改，提高被審計(jì)部門的形象從而發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的用處都有極大的意義。同時(shí)加大法律法規(guī)的監(jiān)督力度，一旦政府審計(jì)部門的審計(jì)人員因?yàn)榍啡笨陀^公正性，而出具了虛假陳述的審計(jì)資料信息，導(dǎo)致產(chǎn)生損害了國(guó)家等社會(huì)各界利益的行為，他們?cè)摮袚?dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，來依靠法律的威嚴(yán)加強(qiáng)政府審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）健全專業(yè)審計(jì)人員的配備。人員選拔方面，應(yīng)實(shí)行面向社會(huì)的統(tǒng)一招考，吸納復(fù)合人才，健全相關(guān)的審計(jì)執(zhí)業(yè)技術(shù)考試，多培養(yǎng)一些高尖精新的人才，整頓審計(jì)體系的內(nèi)部管理模式和培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)專業(yè)人員要實(shí)行崗位輪換制度，建立起適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)于提升監(jiān)督的質(zhì)量效率，審計(jì)人員起到至關(guān)主要的作用；在培訓(xùn)任職人員時(shí)，加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)，提升有關(guān)業(yè)務(wù)的工作技能，訓(xùn)練一支強(qiáng)大且專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，對(duì)于專業(yè)技能過硬且經(jīng)驗(yàn)豐富的人才安排到監(jiān)督崗位，并給予相應(yīng)豐厚的薪酬。

（三）改變經(jīng)費(fèi)來源途徑。經(jīng)費(fèi)的足額保障為審計(jì)工作的正常有序進(jìn)行做了良好的鋪墊。經(jīng)費(fèi)預(yù)算的充足與否，從根本上關(guān)系著審計(jì)工作的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)度；在改革中要充分保障審計(jì)部門的財(cái)政獨(dú)立，使得審計(jì)部門從財(cái)政部門中獨(dú)立出來。此外，審計(jì)部門的年度財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算，直接交由人大批查，無需在通過政府報(bào)送財(cái)政部；然而，市縣級(jí)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)先由本級(jí)審計(jì)部門編制再報(bào)省級(jí)，待省級(jí)核查后才可以編制預(yù)算報(bào)表撥付下級(jí)。由于經(jīng)費(fèi)來源發(fā)生變化，使得審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)開始獨(dú)立，為審計(jì)工作的運(yùn)行打下夯實(shí)基礎(chǔ)，并且保障政府審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)來源的獨(dú)立性。

（四）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的公開透明。審計(jì)結(jié)果的公開透明度，關(guān)乎審計(jì)結(jié)果的權(quán)威；我們只有對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)公告模式進(jìn)行改良，才會(huì)有利于審計(jì)制度的進(jìn)步；促進(jìn)審計(jì)公告體系的規(guī)范化、制度化，加強(qiáng)公開透明度，使審計(jì)機(jī)關(guān)的報(bào)告可以直接交由人民代表大會(huì)處理，無需再向本級(jí)政府報(bào)備。審計(jì)署及省級(jí)審計(jì)部門把審計(jì)意見報(bào)告向該級(jí)人民代表大會(huì)報(bào)告，市縣級(jí)審計(jì)部門向本級(jí)人大匯報(bào)之前，應(yīng)先交由上級(jí)審查，審查批準(zhǔn)后，方可公告。此外，審計(jì)結(jié)果的通報(bào)及公告與否，只要在不泄露國(guó)家機(jī)密和審計(jì)部門商業(yè)政治秘密的情況下，可由本級(jí)部門自行決議，從而增強(qiáng)審計(jì)公開透明度。

主要參考文獻(xiàn):

［1］許莉，鄭石橋.制度環(huán)境、制度變遷與國(guó)家審計(jì)體制改革［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012.12.

［2］聶新軍.現(xiàn)代政府審計(jì)職能及其履行［J］.經(jīng)濟(jì)研究，2008.

中圖分類號(hào):F239

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