新土地法下石油企業(yè)資源型用地研究

□文/劉　毅　葛宗昊（西安石油大學經濟管理學院　陜西·西安）

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新土地法下石油企業(yè)資源型用地研究

□文/劉毅葛宗昊
（西安石油大學經濟管理學院陜西·西安）

［提要］我國石油企業(yè)由于歷史原因擁有大量國家劃撥土地，這些劃撥土地由于其無償性、無期限性，它們的真實價值并沒有在石油企業(yè)的財務報表中得到反映，這給企業(yè)帶來利益卻給國家土地資源的有效利用帶來不利影響。本文以中國石油為例，通過進行假設對中國石油的劃撥土地進行資產表示出來，計算分析劃撥土地資產表示出來對企業(yè)的影響，并提出相關對策。

關鍵詞：石油企業(yè)；劃撥土地；土地資產

收錄日期：2016年3月24日

一、引言

在我國，實行土地公有制，存在兩種形式，即：全民所有制和集體所有制。我國石油企業(yè)資源型用地取得方式主要有國家劃撥、出讓、租賃、授權經營、國家作價入股等，由于歷史原因，其中無償劃撥方式取得的占很大比重。在2002年出臺的《劃撥土地目錄》中對石油天然氣設施用地的劃撥范圍進行了詳細規(guī)定，然而隨著我國土地政策的逐漸改變，有報道顯示隨著即將出臺的新土地法對石油天然氣設施用地的范圍進行了大幅度縮減，極有可能只保留油、氣（汽）、水集輸和長輸管道、專用交通運輸設施這類土地的劃撥。因此，土地使用的有償化是我國土地政策發(fā)展的趨勢，在當前的趨勢下石油企業(yè)需要將無償劃撥方式取得的土地價值進行合理的表示出來，才能在財務報表中對土地資產的價值真實體現(xiàn)。石油企業(yè)需要尋找到合理的土地資產表示出來方法來適應國家政策的要求，然而不可忽視的是土地資產表示出來后勢必會對企業(yè)的財務指標和日常經營活動造成一定的影響，企業(yè)在土地資產表示出來的過程中只有找到平衡點才能保證企業(yè)正常發(fā)展。

二、石油企業(yè)用地資產現(xiàn)狀

隨著土地政策的變化，石油企業(yè)獲取的土地絕大部分必須通過有償?shù)姆绞将@得，在歷史條件下企業(yè)通過國家無償劃撥、授權經營、國家作價入股的土地價值方面，石油企業(yè)的價值評估明顯有失公允，其相應的財務處理也存在一些弊端。對于通過劃撥方式取得的土地使用權，由于歷史原因，我國一些石油企業(yè)仍存在單獨計價入賬的土地，因而仍應按照財政部1995年《關于國有企業(yè)清產核資中土地估價有關財務處理問題的通知》規(guī)定：“對于通過行政劃撥方式取得的土地，企業(yè)應按確認、批復的價值，在固定資產中單獨反映，不計提折舊”。可見，應將這類土地作為固定資產核算，借記“固定資產—土地”科目，貸記“資本公積—國家資本公積”科目，并且不計提折舊。國有企業(yè)把無償劃撥的土地使用權列為一項資產，不利于外部信息使用者決策。如前所述，無償劃撥土地若作為一項資產列報，人為地夸大了企業(yè)的經濟實力，容易對使用者產生誤導。對比兩個賬面資產相等的企業(yè)，一個企業(yè)的土地使用權是以劃撥方式取得的，另一個企業(yè)的土地使用權是以出讓或轉讓方式取得的，從賬面數(shù)字上看不出兩個企業(yè)資產的區(qū)別，而實際上兩者的資產是不可比的，因為前者虛增了資產。無償授予國有企業(yè)土地使用權是對企業(yè)的一項優(yōu)惠政策，這造成了企業(yè)間競爭的不公平，客觀上縱容了國有企業(yè)的惰性，不利于國有企業(yè)競爭力的提高。因而這部分土地需要在土地政策的新趨勢下通過一定的方式進行資產表示出來，也是當前石油企業(yè)的頑疾所在。

土地使用權是指國家機關、企事業(yè)單位、農民集體和公民個人以及三資企業(yè)，凡具備法定條件者，依照法定程序或依約定對國有土地或農民集體土地所享有的占有、利用、收益和有限處分的權利。對于在新土地法下石油企業(yè)獲取土地時必須通過有償?shù)姆绞将@取，通過出讓方式得到的比例也在逐漸上升。在我國，企業(yè)獲得土地使用權的方式主要通過國家劃撥和出讓兩種方式取得。土地資產評估不科學，造成價格差異大。石油企業(yè)在獲取土地使用權而做出的各項支出都作為土地使用權的入賬價值計入無形資產中，然而這些支出有的卻遠遠低于土地的真正價值，這就造成了土地的實際價值被嚴重低估。劃撥土地就是這部分價值被嚴重低估的土地，也是本文所要著重探討的需要進行價值表示出來的土地。

三、石油企業(yè)土地價值問題分析

我國石油企業(yè)由于其用地的獲得方式存在特殊性，因而在新土地政策的要求下，存量劃撥土地的資產表示出來問題尤為突出。國家當初將土地劃撥給企業(yè)時只收取了少量的安置補償費，并將該部分費用作為期間費用處理。而現(xiàn)在企業(yè)為了適應土地使用有償化的要求，僅僅將企業(yè)最初得到這些土地時的費用當作土地的價值入賬，這樣的入賬價值明顯低估了土地的實際價值，是嚴重違背會計處理原則的。

（一）土地價值計算。我國石油企業(yè)在當前土地政策發(fā)展要求下需要將獲取到的土地作為無形資產土地使用權一項進行會計處理，然而沒有通過市場交易獲得的土地使用權的賬面價值不存在或者明顯偏低，不能夠真實反映出我國石油企業(yè)的土地資產的真實價值。對于中國石油來說，中國石油從國家那里獲取到授權經營土地，再以租賃等方式劃撥給分公司或者采油公司，這期間不存在土地使用權的問題。租賃方式獲取的土地直接將租金計入了當期費用中，也不需要考慮土地使用權。然而這樣的數(shù)據并沒有真實反映中國石油實際掌握的土地資產價值，而我們也無法獲取到更進一步的數(shù)據證明無形資產的土地使用權數(shù)量中有多少是劃撥取得多少屬于出讓。這也反映出，中國石油當前在財務報表中揭示的土地使用權總價值明顯低于估算價值，這也說明當前石油企業(yè)土地價值并沒有真實體現(xiàn)，由于歷史原因的存在，劃撥土地價值隱化問題嚴重，需要使這部分價值被表示出來才能保證石油企業(yè)的財務信息更加符合真實的情況。

（二）土地入賬后的影響。土地資產入賬后每年的攤銷額會比土地資產表示出來前有大幅度的提升，這是由于中國石油大量的國家劃撥土地的真實資產并沒有計入土地使用權科目，或者僅將這部分土地的少量土地征用費用計作土地使用權金額，因而并不能完全公允反映土地價值，凈利潤因為土地真實價值的表示出來而下降。由此可見，土地資產得到合理表示出來后，勢必會對企業(yè)的利潤造成巨大影響。凈利潤是企業(yè)經營成果的重要考量因素，因而土地資產的合理表示出來的企業(yè)對于真實反映企業(yè)經營成果有著十分重要的意義。隨著土地資產的表示出來，企業(yè)的相關財務指標也會發(fā)生一定的變化。土地資產表示出來前石油行業(yè)的總體平均資產負債率為34%，中國石油2011年和2012年的資產負債率為43.52%和45.56%，處于較低負債水平。一方面說明石油行業(yè)企業(yè)對前途充滿信心，利用債權人進行經營活動的能力較強；另一方面說明由于石油企業(yè)技術的復雜性、回報周期的長期性的特點，導致總體的債務融資比例不高。在土地資產表示出來后，由于劃撥土地的價值被計入“無形資產—土地使用權”科目，使得中國石油的資產總額有了大幅度的提升，因而中國石油的資產負債率也有了很大程度的下降，這也更加真實的反映出了石油企業(yè)擁有的土地在資產得到表示出來時對資產的真正反映。隨著劃撥土地的土地價值表示出來后，中國石油的權益乘數(shù)必將變化。權益乘數(shù)增大表明所有者投入企業(yè)的資本占全部資產的比重越小，企業(yè)負債的程度越高。權益乘數(shù)較大，表明企業(yè)負債較多，一般會導致企業(yè)財務杠桿率較高，財務風險較大，在企業(yè)管理中就必須尋求一個最優(yōu)資本結構，以獲取適當?shù)腅PS，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。再如，在借入資本成本率小于企業(yè)的資產報酬時，借入資金首先會產生避稅效應（債務利息稅前扣除），提高EPS，同時杠桿擴大，使企業(yè)價值隨債務增加而增加。但是，杠桿擴大也使企業(yè)的破產可能性上升，而破產風險又會使企業(yè)價值下降，等等。

中國石油的劃撥土地得到合理的資產化后，隨之而來的對企業(yè)的資產、利潤等相關財務科目產生影響，也勢必將影響企業(yè)相關財務指標的變化，也將由此對中國石油的歷年的財務報表產生一定程度的影響。對劃撥土地的資產進行表示出來對石油企業(yè)有著重要的意義，劃撥土地資產表示出來后可以改善現(xiàn)在石油企業(yè)存在的劃撥土地資產沉沒問題，可以有效消除國家對于石油企業(yè)政策的不公平因素，真正體現(xiàn)出國家政策的公正性。石油企業(yè)將其擁有的大量劃撥土地進行資產化后，雖然在一定程度上加重了企業(yè)的經營壓力，但利于企業(yè)通過合理的辦法來解決資產表示出來后的困難，有利于石油企業(yè)的健康長久發(fā)展。石油企業(yè)也會更加重視國家劃撥的閑置土地，有利于有效整合土地資源，也使得國家的土地資源得到更好的利用。因此，石油企業(yè)劃撥土地的資產表示出來是符合當前土地政策的要求，也是國家和企業(yè)對于資源優(yōu)化配置的有利助推方法。

四、對策

（一）整理企業(yè)劃撥土地資產。為了避免企業(yè)資源的限制和國家土地資源的浪費，中國石油應該將閑置的國家劃撥土地整合后歸還國家，讓國家重新對土地進行評估整理，并運用到真正需要這些土地的方面。而對中國石油來講，歸還國家當初劃撥的閑置土地，可以避免占用國家資產形成浪費，與此同時，在土地資產慢慢表示出來的發(fā)展趨勢下，盡早盡快地將對企業(yè)效益無用的土地歸還給國家，也可以減少企業(yè)在每一年度為土地進行的攤銷金額。對處理的土地不再進行攤銷，也就節(jié)省了一部分管理費用，同時能在土地資產表示出來后依然保持著高額的凈利潤。將國家劃撥的土地資產進行有選擇的整合然后歸還國家，不僅有利于國家資源的合理配置，而且有助于企業(yè)節(jié)省自身的費用開支，對國家和中國石油來說是一種雙贏的方法。

（二）企業(yè)經營活動平衡點的選擇。以中石油為代表的中國石油企業(yè)，由于其存在大量的國家劃撥土地，如果把這些沒有進行資產表示出來的土地一次性完全表示出來，勢必給企業(yè)的經營帶來不小的壓力。石油企業(yè)在得到劃撥土地時將獲取土地時所繳納的土地補償費作為了費用處理，或者以明顯低廉不公允的價格計入了資產，這些會計處理無論從金額還是處理方法上都不符合現(xiàn)有土地法的規(guī)定。企業(yè)將劃撥土地資產表示出來就意味著企業(yè)必須通過向國家補交土地使用費來使這些土地符合新土地法規(guī)定。然而，一次繳清巨額的土地使用權費用對于企業(yè)來說困難重重，這或許也是石油企業(yè)不愿意將土地資產表示出來的原因之一。為了有效解決這一難題，中國石油可以通過和國家協(xié)定在一定年限內，通過規(guī)定將每年可供分配的紅利中的一部分按合理的比例分期繳納應該補交的土地使用費。這樣可以保證中石油的正常經營過程完成對土地資產的價值表示出來，同時也不會給企業(yè)正常經營產生重大影響。

五、總結

我國石油企業(yè)劃撥土地資產表示出來，是包括存量劃撥土地在內的土地資產市場化的發(fā)展要求，也是國有企業(yè)在未來經營發(fā)展中所必須面對的問題。我國石油企業(yè)劃撥土地資產一旦得到表示出來，將會有大量的土地使用權價值被反映在企業(yè)的財務報表中，必將導致石油企業(yè)的財務指標發(fā)生巨大變化，同時也增加了企業(yè)的財務風險和經營風險。我國石油企業(yè)正是基于這些因素才不愿意將劃撥土地價值進行資產化，這需要國家政策和企業(yè)相互協(xié)調，也從側面反映了我國現(xiàn)在急需出臺新的土地管理法對這一問題進行有效處理。作為石油企業(yè)自身，應該響應國家政策，整理閑置劃撥土地歸還國家降低由于劃撥土地資產而帶來的負擔。同時，改善經營管理模式降低劃撥土地資產化所帶來的經營風險。

主要參考文獻：

［1］宋璧君.國有劃撥土地的有償使用制度研究［D］.中國社會科學研究生院，2013. 5.

［2］高茜.國企改革劃撥土地處置的法律問題研究［D］.西南政法大學，2012. 9.

［3］毛競遠.論我國劃撥土地使用制度［D］.中國海洋大學，2012. 5.

基金項目：陜西省教育廳研究基地項目：“陜西石油企業(yè)資源型用地的現(xiàn)狀及問題研究”（基金號：12JZ027）

中圖分類號：F27

文獻標識碼：A