行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)探討

□文/王逢娜　劉麗花（.云南省審計(jì)廳；.中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所　云南·昆明）

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行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)探討

□文/王逢娜1劉麗花2
（1.云南省審計(jì)廳；2.中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所云南·昆明）

［提要］行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)首要的、最基本的職責(zé)，隨著財(cái)政資金管理的加強(qiáng)，行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)也發(fā)生了變化。本文著重分析當(dāng)前開展行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的預(yù)決算編制情況、執(zhí)行情況，尤其是對項(xiàng)目支出的編制執(zhí)行和驗(yàn)收情況審計(jì)做著重陳述。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；預(yù)算執(zhí)行；審計(jì)探析

收錄日期：2016年4月7日

行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政審計(jì)大格局下重要的審計(jì)內(nèi)容，是監(jiān)管體系的重要體現(xiàn)，做好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)尤其是項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)有利于保障財(cái)政資金正確使用，減少腐敗，推動(dòng)行政事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位預(yù)決算編制方面應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

（一）預(yù)算編制方面應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

1、審查編制預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，是否存在套取財(cái)政撥款情況。重點(diǎn)審查被行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行年度年末計(jì)提的各種費(fèi)用，如是否存在計(jì)提績效考核工資、目標(biāo)考核獎(jiǎng)金及其他福利性補(bǔ)貼和計(jì)提大額會(huì)議經(jīng)費(fèi)等，這些計(jì)提根據(jù)是否包含在預(yù)算基數(shù)內(nèi)，與其提供的基礎(chǔ)信息表數(shù)據(jù)是否相符。同時(shí)，還要關(guān)注暫付款和其他應(yīng)付款科目掛賬情況，防止年末虛列支出掛往來賬戶中。

2、審查是否存在基本支出無預(yù)算、超預(yù)算的情況。重點(diǎn)審查行政事業(yè)單位無預(yù)算、超預(yù)算列支辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等行政消耗性開支，查證有無揮霍浪費(fèi)、貪污腐敗等違規(guī)違紀(jì)行為，對無預(yù)算和超預(yù)算的支出應(yīng)特別關(guān)注其資金來源，以此為線索查證被審計(jì)單位是否存在亂收費(fèi)、超額收費(fèi)的情況；審查基本支出中有無替其他單位或他人代支費(fèi)用，重點(diǎn)審查其他收入經(jīng)費(fèi)、暫存款和其他應(yīng)收款的事項(xiàng)和緣由，審查替其他單位或他人代支費(fèi)用的行為是否合規(guī)、合法，要查證其他單位或他人是否與本單位有關(guān)聯(lián)的工作業(yè)務(wù)關(guān)系，防止發(fā)生為其他單位或他人提供貪污、挪用公款的機(jī)會(huì)以及合伙貪污、挪用公款等違法行為。

3、年終清理結(jié)算情況。主要審查各部門是否按規(guī)定清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)據(jù)和繳撥款項(xiàng)；往來款項(xiàng)是否及時(shí)清理；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資是否進(jìn)行全面清理盤點(diǎn)；是否按規(guī)定進(jìn)行年終結(jié)賬。

（二）決算編制方面應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

1、本級(jí)決算草案情況。主要審查各部門編制決算的依據(jù)是否充分、合規(guī)，是否按決算編報(bào)的規(guī)定編制本級(jí)決算；各類決算報(bào)表的收支數(shù)額是否真實(shí)、準(zhǔn)確，內(nèi)容是否全面、完整；是否做到賬賬、表表、賬表相符；有無瞞報(bào)、漏報(bào)，形成表外資產(chǎn)；有無虛列支出、隨意結(jié)轉(zhuǎn)、決算不實(shí)的問題。

2、匯總所屬單位決算草案情況。主要審查各部門是否按規(guī)定匯總所屬單位的決算，是否將所屬單位的全部收支統(tǒng)一納入?yún)R總的決算報(bào)表；是否存在重復(fù)列報(bào)財(cái)政收支的現(xiàn)象；匯總的決算報(bào)表是否以所屬單位上報(bào)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，相關(guān)科目是否抵扣，有無隨意調(diào)整科目、弄虛作假、估列代編造成會(huì)計(jì)信息失真的問題。

3、決算與預(yù)算差異情況。主要審查各部門本級(jí)決算結(jié)果是否與財(cái)政部門年初批復(fù)或經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)調(diào)整的預(yù)算數(shù)相一致，預(yù)算的追加、追減和各預(yù)算科目之間資金的調(diào)劑是否經(jīng)過批準(zhǔn)；非稅收入是否按“收支兩條線”的規(guī)定在決算報(bào)表反映；部門各項(xiàng)支出是否按預(yù)算和用款計(jì)劃支付到位。

（三）項(xiàng)目支出預(yù)算編制方面應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的方面

1、項(xiàng)目庫相關(guān)情況。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，所有行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金、基金支出涉及的項(xiàng)目均要納入項(xiàng)目庫管理，由預(yù)算單位申報(bào)項(xiàng)目，財(cái)政部門審核后納入項(xiàng)目庫管理。針對這項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：行政事業(yè)單位是否制定有關(guān)項(xiàng)目庫管理制度和辦法，制定的各項(xiàng)管理制度和辦法是否真正得到貫徹落實(shí)；是否建立項(xiàng)目庫，是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目庫滾動(dòng)管理；省級(jí)財(cái)政資金安排的各類項(xiàng)目是否均納入部門項(xiàng)目庫管理。

2、項(xiàng)目立項(xiàng)審批情況。重點(diǎn)審查行政事業(yè)單位項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)是否充分，是否符合國家和省委、省政府有關(guān)方針政策，符合法律、法規(guī)的規(guī)定；是否符合財(cái)政資金支持的方向和財(cái)政資金供給的范圍、符合項(xiàng)目主管部門支持的方向和供給范圍；是否符合本單位履行職能和促進(jìn)事業(yè)發(fā)展需要，要與本部門中長期社會(huì)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，跨年度項(xiàng)目應(yīng)提出分年度實(shí)施方案，編制分年度支出計(jì)劃；項(xiàng)目是否有可行性論證或?qū)＜以u(píng)審意見、明確的目標(biāo)、實(shí)施方案和預(yù)算明細(xì)測算依據(jù)，有可衡量和可獲得的績效目標(biāo)；項(xiàng)目資金是否合理；項(xiàng)目立項(xiàng)審批所需各項(xiàng)資料是否齊全；是否存在財(cái)政部門自行分配項(xiàng)目資金的情況，即項(xiàng)目主管部門未參與項(xiàng)目申報(bào)、審核等工作，由財(cái)政部門自行組織項(xiàng)目申報(bào)、評(píng)審、資金撥付等。

二、行政事業(yè)單位預(yù)決算執(zhí)行情況應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容

（一）主要審查行政事業(yè)單位預(yù)算管理的完整性、規(guī)范性。重點(diǎn)關(guān)注行政事業(yè)單位在預(yù)算編制中各項(xiàng)收入預(yù)算編制是否完整、科學(xué)，是否存在動(dòng)用以前年度結(jié)余未納入預(yù)算、部分所屬單位收支未納入部門預(yù)算以及項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)容不細(xì)化等問題；在預(yù)算執(zhí)行中是否存在違規(guī)調(diào)整預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行緩慢導(dǎo)致財(cái)政資金大量滯留閑置等問題；分析部門預(yù)決算差異較大的原因，揭示部門預(yù)決算管理中存在的總體性、傾向性問題。

（二）“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的管理使用情況。著力檢查被審計(jì)單位貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神、厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例以及建立健全相關(guān)制度的情況。在摸清“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)總體情況和掌握變化趨勢的基礎(chǔ)上，選擇典型會(huì)議和出國（境）團(tuán)組進(jìn)行深入剖析，研究并反映典型性和傾向性問題。通過深入分析問題產(chǎn)生的原因，提出完善政策制度的意見和建議，促進(jìn)建立健全加強(qiáng)公務(wù)支出和公款消費(fèi)管理監(jiān)督的制度體系和政策規(guī)定，構(gòu)建厲行節(jié)約反對浪費(fèi)長效機(jī)制，保障各項(xiàng)政策措施貫徹落實(shí)。

（三）項(xiàng)目支出方面應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容

1、項(xiàng)目資金的撥付使用情況。行政事業(yè)單位是否按照批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算及時(shí)組織實(shí)施，是否存在由于項(xiàng)目前期立項(xiàng)審批不充分，導(dǎo)致項(xiàng)目不具備實(shí)施條件或進(jìn)度緩慢；審查行政事業(yè)單位是否存在克扣或截留下屬單位專項(xiàng)資金，延壓和滯撥專項(xiàng)資金；行政事業(yè)單位是否因資金撥付不到位、不及時(shí)，造成專項(xiàng)事業(yè)任務(wù)得不到及時(shí)完成和順利落實(shí)；是否存在超范圍支出或公用經(jīng)費(fèi)擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的情況，重點(diǎn)審查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)簽訂的合同合約條款、實(shí)際采購的項(xiàng)目設(shè)備材料與預(yù)算中的項(xiàng)目明細(xì)、招標(biāo)文件中合同條款是否相符，審查項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算內(nèi)容是否相符的情況，防止擠占和挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

2、審查是否按照項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行經(jīng)費(fèi)收支。重點(diǎn)審查項(xiàng)目申報(bào)文件內(nèi)容與實(shí)際執(zhí)行情況，審查實(shí)際支出與預(yù)算的一致性。防止未按規(guī)定的時(shí)效落實(shí)項(xiàng)目的建設(shè)，項(xiàng)目自籌資金不到位、套取上級(jí)財(cái)政資金，防止項(xiàng)目支出中超預(yù)算或列支無預(yù)算支出；審查是否存在基本經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)調(diào)劑使用、項(xiàng)目打包的情況，重點(diǎn)審查項(xiàng)目之間相互調(diào)劑使用資金、項(xiàng)目打包合用資金的情況，審查調(diào)劑項(xiàng)目和打包項(xiàng)目的原因、資金數(shù)額和使用情況，防止?？畈粚Ｓ玫那闆r發(fā)生。

3、審查是否存在超范圍支出或公用經(jīng)費(fèi)擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的情況。重點(diǎn)審查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)簽訂的合同合約條款、實(shí)際采購的項(xiàng)目設(shè)備材料與預(yù)算中的項(xiàng)目明細(xì)、招標(biāo)文件中合同條款是否相符，審查項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算內(nèi)容是否相符，防止擠占和挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

4、項(xiàng)目驗(yàn)收中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。重點(diǎn)關(guān)注行政事業(yè)單位是否對項(xiàng)目支出內(nèi)容進(jìn)行跟蹤管理和督促檢查；已完工項(xiàng)目是否及時(shí)組織驗(yàn)收；完工項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期效益，有無因立項(xiàng)不準(zhǔn)、責(zé)任不清、管理不善或工程質(zhì)量等原因造成損失浪費(fèi)或事故隱患等問題。

三、其他需要注意的問題

在預(yù)算執(zhí)行過程中，往來款項(xiàng)的梳理也是審計(jì)過程的重點(diǎn)之一。在審計(jì)過程中，要審查往來款項(xiàng)中是否存在隱瞞收入支出的現(xiàn)象，直接通過往來賬戶列收列支，是否存在應(yīng)該納入預(yù)算范圍而在往來科目中核算收支的行為，人為調(diào)節(jié)收支規(guī)模的現(xiàn)象，以致出現(xiàn)轉(zhuǎn)移、隱藏資金設(shè)立小金庫的違紀(jì)問題發(fā)生；是否存在結(jié)余掛往來，隱瞞結(jié)余的現(xiàn)象；審查是否存在債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)，長期掛賬的債權(quán)造成單位家底不實(shí)的情況；重點(diǎn)關(guān)注單位人員個(gè)人借款情況，是否有審批手續(xù)、是否有大額借款長時(shí)間不還的現(xiàn)象，防止占有國家資產(chǎn)資金的現(xiàn)象發(fā)生；在審計(jì)過程中還應(yīng)注意零余額賬戶管理使用情況，注意是否存在零余額賬戶與基本賬戶混為使用，出現(xiàn)資金管理不規(guī)范，導(dǎo)致出借或挪用資金違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生。

中圖分類號(hào)：F239. 66

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A