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    無錫現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”情況調(diào)查

    2016-07-04 09:49:24李梅泉無錫職業(yè)技術學院財經(jīng)學院江蘇無錫
    合作經(jīng)濟與科技 2016年12期
    關鍵詞:現(xiàn)代服務業(yè)無錫營改增

    □文/李梅泉(無錫職業(yè)技術學院財經(jīng)學院 江蘇·無錫)

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    無錫現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”情況調(diào)查

    □文/李梅泉
    (無錫職業(yè)技術學院財經(jīng)學院江蘇·無錫)

    [提要]無錫于2012年10月開始進入“營改增”試點,“營改增”帶動了無錫地區(qū)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。本文分析“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)中的動產(chǎn)租賃業(yè)的影響及存在的問題,并提出前景展望。

    關鍵詞:營改增;現(xiàn)代服務業(yè);有形動產(chǎn)租賃;無錫

    收錄日期:2016年4月15日

    一、無錫現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”情況

    無錫于2012年10月1日進入“營改增”試點,試點范圍有“交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)”。現(xiàn)代服務業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動,包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

    “營改增”主要將從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的納稅人由營業(yè)稅改納為增值稅。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎上新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)適用于11%的稅率。研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意等部分現(xiàn)代服務業(yè)采用簡易征收的辦法。有形動產(chǎn)租賃服務適用于17%的稅率。

    “營改增”后,現(xiàn)代服務業(yè)的稅率有所上升,尤其是動產(chǎn)租賃業(yè)的稅率從5%上調(diào)到17%,這對動產(chǎn)租賃業(yè)來說是一項很大的變動。“營改增”解決多數(shù)行業(yè)重復征稅的弊端,但對動產(chǎn)租賃行業(yè)稅負加重確是一個不爭的事實。

    表1 2013年無錫市營改增試點總體情況表(單位:萬元)

    無錫地區(qū)“營改增”納入試點的18,308戶納稅人中,交通運輸業(yè)2,463戶,占13.45%;現(xiàn)代服務業(yè)15,845戶,占86.55%。試點以來,絕大部分企業(yè)稅負下降明顯。上半年,占試點納稅人總數(shù)68.66%的小規(guī)模納稅人稅負全面下降,累計減稅4,902.58萬元,所涉七大行業(yè)稅負均下降,降幅達32.74%,成為稅負降幅最大的受益群體。占試點納稅人總數(shù)31.34%的一般納稅人合計減稅1.67億元。其中,僅物流輔助服務業(yè)就減稅1億元。除交通運輸業(yè)稅負略有上升外,其他應稅服務業(yè)稅負全部下降。無錫“營改增”后,工商業(yè)企業(yè)抵扣減稅占七成,接受現(xiàn)代服務業(yè)專票增加抵扣進項稅額4.85億元。

    2013年無錫市營改增試點總體情況,見表1。表1中的稅負比例=入庫“改征增值稅”/營改增銷售收入??梢钥闯鰺o錫地區(qū)2013年各行業(yè)“營改增”試點情況:無錫2013年交通運輸業(yè)納稅戶數(shù)為3,084戶,“營改增”實施后,交通運輸業(yè)的銷售收入為1,179,820.22萬元,其當年增值稅額為48,592.8萬元,其稅負比例為4.12%,比其原3%營業(yè)稅率小幅度上升了。研發(fā)和技術服務行業(yè)納稅戶數(shù)為6,673戶,銷售收入為640,719.99萬元,應交增值稅額為28,209.24萬元,其稅負比例為4.4%,相對于之前的5%營業(yè)稅率有所下降。信息技術服務行業(yè)年銷售收入為637,262.36萬元,應交增值稅額為11,817.09萬元,其稅負比例為1.85%,比其原5%的營業(yè)稅率,“營改增”大幅減輕了信息技術服務行業(yè)的稅負。文化創(chuàng)意服務行業(yè)在“營改增”實施后的稅負比例為5.37%,比其原有的5%營業(yè)稅率有所小幅上升。物流輔助服務的稅負比例為3.09%,稅負有所下降。有形動產(chǎn)服務2013年的總納稅戶數(shù)為947戶,其中一般納稅人為344戶,小規(guī)模納稅人為603戶。該年該行業(yè)銷售收入為52,148.63萬元,增值稅額為6,164.88萬元,其稅負比例為11.82%,比原先的5%增加了近7個百分點,有形動產(chǎn)服務行業(yè)的稅負大大增加了。鑒證咨詢服務的現(xiàn)行稅負比例為6.37%,稅負稍有提高。廣播影視服務的現(xiàn)行稅負為2.97%,該行業(yè)的稅負在政策扶持下下降了。無錫2013年的一般納稅人為8,404戶,小規(guī)模納稅人為14,744戶,總納稅戶數(shù)為23,148戶。該年總銷售收入為4,125,314.06萬元,增值稅額為166,319.14萬元,整體稅負比例為4.03%,比“營改增”實施前總體的稅率均有所下降。由此可見,“營改增”的實施減輕了無錫地區(qū)的整體稅負。(表1)

    二、無錫現(xiàn)代服務業(yè)——有形動產(chǎn)租賃業(yè)“營改增”現(xiàn)狀

    (一)有形動產(chǎn)租賃范圍。有形動產(chǎn)融資租賃,是指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。無錫自2012年10月1日開始實施“營改增”后,有形動產(chǎn)租賃服務一般納稅人適用17%稅率,而年不含稅銷售額500萬元以下的個人和企業(yè)將被劃分為小規(guī)模納稅人,增值稅征收率為3%。2013 年8月1日營改增在全國試點后,從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人所取得的銷售額并非一律繳納增值稅,而應按取得的銷售額所對應的租賃合同簽訂的時間予以區(qū)分:2013年在8月1日之前簽訂的租賃合同屬于試點前發(fā)生的業(yè)務,仍按5%繳納營業(yè)稅,直至該份租賃合同執(zhí)行完畢;只有依據(jù)2013年8月1日以后簽訂的租賃合同取得銷售額時才繳納增值稅。

    (二)無錫有形動產(chǎn)租賃業(yè)“營改增”產(chǎn)生的問題。根據(jù)無錫2013年全市試點情況數(shù)據(jù)分析,有形動產(chǎn)服務業(yè)稅負是“營改增”實施后行業(yè)中稅負增加最高的行業(yè)。有形動產(chǎn)服務行業(yè)的整體稅負增加了近七個百分點,使從事有形動產(chǎn)服務行業(yè)的企業(yè)倍感壓力。有形動產(chǎn)服務企業(yè)在試點中主要存在以下問題:

    1、稅率提高幅度較大。有形動產(chǎn)租賃業(yè),此前稅率是5%,現(xiàn)在變?yōu)?7%,稅率提高幅度較大。而“營改增”后,進項稅額可以得到抵扣。只要進項稅額達到一定數(shù)量,“營改增”納稅人的稅負就不會上升。

    經(jīng)測算,當企業(yè)當年購貨承辦占企業(yè)當年銷售額的56.06%時,企業(yè)的稅負才與“營改增”之前的稅負持平。企業(yè)購貨成本所占比例越大,其稅負越低?!盃I改增”的企業(yè)由于前期購買有形動產(chǎn)的增值稅不能抵扣,并且由于采購周期的原因,近期沒有大量的采購金額,由此產(chǎn)生“營改增”初期可抵扣進項稅額較少,從而導致稅負增加。

    2、開具增值稅專用發(fā)票困難。“營改增”雖然完善了增值稅抵扣鏈條,但是增值稅發(fā)票的管理人存在一定問題,存在一些企業(yè)為了多抵稅而濫開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象。假發(fā)票,虛假抵扣難以管理,由于存在某些政策性缺陷,會出現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的問題。比如,有形動產(chǎn)租賃業(yè)一般納稅人接收試點地區(qū)小規(guī)模納稅人向稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票,是按照發(fā)票上注明的金額扣除率計算抵扣進項稅額的,而小規(guī)模納稅人是按照簡易征收率3%繳納增值稅,這與增值稅稅收制度設計相悖,存在增值稅征收鏈條斷裂的問題,這樣會出現(xiàn)小規(guī)模企業(yè)虛開發(fā)票的問題,給監(jiān)管帶來新的難題。

    3、進項稅額抵扣困難。“營改增”對于一些小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的權限,使其不能及時抵稅。對于增值稅一般納稅人,其應稅額就是當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。進項稅額的多少,直接關系到最終納稅額的多少。進項稅額太少導致應稅額過多,最終推高稅負,這是“營改增”實施后有形動產(chǎn)租賃行業(yè)稅負大幅上升的主要原因之一。

    4、多數(shù)行業(yè)未納入試點。目前,“營改增”仍不徹底。許多行業(yè)尚未納入試點,存在著增值稅運行鏈條存在行業(yè)之間的不完善,進項稅的抵扣不充分的局限方面。試點辦法對納稅人、扣繳義務人和應稅服務范圍做了明確的規(guī)定。部分試點內(nèi)的企業(yè)與試點外的上下游企業(yè)有較多業(yè)務往來,但根據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)定,未納入試點的企業(yè)和試點外的服務業(yè)企業(yè)不能開具相關服務業(yè)增值稅專用發(fā)票,導致增值稅抵扣鏈不完整,造成部分試點有形動產(chǎn)租賃企業(yè)難以有效使用增值稅抵扣政策。

    三、對策及前景

    無錫地區(qū)“營改增”實施后,重復征稅的現(xiàn)象得到了有效控制,但受“營改增”的影響,有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅負上升了7個百分點,其中一般納稅人稅負推高明顯。大部分企業(yè)出現(xiàn)了可抵扣的進項稅額太少,進項稅額抵扣困難的問題。

    (一)對策。由于“營改增”還不是很完善,許多地區(qū)剛踏入“營改增”還未很好地適應與接收營改增帶來的影響。無錫許多企業(yè)也對“營改增”有了一些期盼。一是加大指導培訓力度。部分企業(yè)希望能夠更多地進行相關稅費知識的學習,希望稅務部門能夠加大對企業(yè)報稅人員培訓、指導力度,加長培訓時間,使其對政策了解更加到位,對相關會計核算知識理解透徹;二是適當擴大進項稅額抵扣范圍。部分企業(yè)希望能夠適當擴大進項稅抵扣范圍,如將過路過橋費、保險費等納入進來,以減輕稅率提高對稅負的影響,使受惠企業(yè)的范圍擴大。特別是勞動密集型及科技密集型的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè),期待能夠增加進項稅額的抵扣;三是享受財政配套補貼政策。稅負增加的企業(yè)均表示,希望能夠獲得企業(yè)的過渡性財政補貼,以幫助企業(yè)解決稅改對盈利造成的影響。希望能夠相應簡化程序,使企業(yè)盡快得到財政補貼;四是及時制定可操作性的抵扣辦法。享受零增值稅優(yōu)惠的國際運輸企業(yè),希望能夠盡快制定進項按出口退稅抵扣的操作細則。部分企業(yè)表示,希望對于一些企業(yè)運營操作中難以取得增值稅專用發(fā)票但相對固定的支出,將其納入抵扣范圍。

    (二)前景。對于“營改增”試點的增值稅一般納稅人而言,其應稅額就是當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。進項稅額的多少,直接關系到最終納稅額的多少。進項稅額太少導致應稅額過多,最終推高稅負,而只要進項稅額達到一定數(shù)量,“營改增”納稅人的稅負就不會上升。稅改前,試點企業(yè)以銷售收入為稅基繳納營業(yè)稅;稅改后,以銷售收入計算銷項稅額,應納稅額為銷項稅額減去進項稅額后的余額。一般納稅人大致可分為服務型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務制造混合型企業(yè)。在以“人力資本”為主的服務型企業(yè)中,其成本構(gòu)成中工資支出占主要部分,然而這部分成本無法進行進項稅額抵扣,稅率上升而可抵扣范圍較小,使得這部分企業(yè)稅收負擔上升。對于制造型和服務制造混合型企業(yè),成本中可抵扣范圍相對較大,營改增對這類企業(yè)更為有利。“營改增”是利好的政策,企業(yè)所出現(xiàn)的稅負增加都是暫時的,只要企業(yè)加大力度學習“營改增”相關知識,盡快適應“營改增”帶來的影響,其稅負不會一直居高不下,正確看待政策帶來的利弊更有助于企業(yè)的發(fā)展。

    主要參考文獻:

    [1]鄭淑臻,黃友高.“營改增”試點熱中的冷思考.公司財務,2012.9.

    [2]張勇.對營業(yè)稅改增值稅試點的分析與思考.中國外資,2012. 9.

    [3]薛婭.“營改增”后文化企業(yè)財稅變化影響之我見.新會計,2012. 6.

    中圖分類號:F81

    文獻標識碼:A

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