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      營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響解析

      2016-03-16 07:57:13徐立權(quán)
      環(huán)球市場 2016年25期
      關(guān)鍵詞:進(jìn)項稅額營業(yè)稅稅負(fù)

      徐立權(quán)

      中鐵建工集團(tuán)有限公司西北分公司

      營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響解析

      徐立權(quán)

      中鐵建工集團(tuán)有限公司西北分公司

      文章從營改增對建筑施工企業(yè)的影響,營業(yè)稅改增值稅后建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施兩方面來解析。

      營業(yè)稅改增值稅;建筑施工企業(yè);影響;解析

      建筑施工企業(yè)是完成建筑工程項目建設(shè)的重要企業(yè),近年來,國內(nèi)對建筑施工企業(yè)進(jìn)行改革,采用營業(yè)稅改增值稅的方式。營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)是具有必然性的,可以有效的推動建筑施工企業(yè)的施工技術(shù)手段,綠色施工技術(shù)等得到合理的應(yīng)用,促使建筑施工企業(yè)可以達(dá)到低碳環(huán)保的標(biāo)準(zhǔn),降低對周邊環(huán)境的影響,積極的推動建筑施工企業(yè)的市場競爭力得到提升。

      一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

      1、對企業(yè)管理的影響

      建筑施工企業(yè)的施工項目分散在全國各地,材料采購的地域也相應(yīng)分散,材料管理部門多而雜,每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票,數(shù)量巨大,發(fā)票的收集﹑審核﹑整理等工作難度大﹑時間長,這對施工企業(yè)財務(wù)人員,乃至經(jīng)營部門工作人員都提出了更高的要求。

      2、對財務(wù)會計的影響

      一是對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的影響。由于建筑施工企業(yè)購置的原材料﹑輔助材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項稅額,這樣,企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降,引起企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率上升。二是對企業(yè)財務(wù)報表的影響。營改增之前,主營業(yè)務(wù)收入是含有營業(yè)稅的,屬于含稅收入額。假定企業(yè)實行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實際稅負(fù)相等,營改增后會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。三是對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。營改增之前,建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式,建設(shè)單位驗工計價時,從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅。營改增后,建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅,而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅,但此時建設(shè)單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè),也即繳納增值稅在前,收取工程款在后,有時工程款到賬滯后時間比較長,這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加,從而加劇企業(yè)資金緊張程度。

      3、對建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

      (1)建筑企業(yè)”營改增”后,最先涉及到的是進(jìn)項稅額的抵扣問題,進(jìn)項稅額能否按實際數(shù)額正常抵扣,直接影響著企業(yè)稅負(fù)的多少。

      (2)營改增的實施,有利于企業(yè)提高機械設(shè)備裝備水平。由于企業(yè)購進(jìn)的機械設(shè)備可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額,這無疑調(diào)動了建筑施工企業(yè)引進(jìn)新的機械設(shè)備的積極性。通過引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備,為企業(yè)擴(kuò)大運營規(guī)模提供了有利條件,同時機械作業(yè)水平的提高能夠減少重大施工事故的發(fā)生,促進(jìn)安全生產(chǎn),保證作業(yè)人員生命安全。

      4、對造價管理及核算的影響

      一是建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化,相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化,如投標(biāo)書中有關(guān)原材料﹑燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項稅額,因為在標(biāo)書編制中很難準(zhǔn)確預(yù)測實際施工中有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改,企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。

      5、對經(jīng)營形式的影響

      首先,營改增有利于遏制非法轉(zhuǎn)包﹑分包現(xiàn)象。在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下,作為第一承包人的建筑企業(yè)(從發(fā)包方承接工程的單位)應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額,從第二承包人(從第一承包人處承接工程的單位)取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項稅額,從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料,從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)。如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭,抵扣進(jìn)項稅額將大幅降低,企業(yè)稅負(fù)將上升,利潤也隨之減少。一旦稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包或非法分包,就會禁止第一承包人抵扣進(jìn)項稅額,此時第一承包人的稅負(fù)將大大增加,利潤將大大縮水,這對利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果將產(chǎn)生較大沖擊。因此,通過實施營改增,對建筑施工企業(yè)的非法轉(zhuǎn)包行為起到一定的遏制作用。其次,營改增后能嚴(yán)重打擊掛靠行為。目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票,材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票,被掛靠單位就不能獲得抵扣收益,稅負(fù)就會提高,如果開具增值稅專用發(fā)票,必須有真實的交易,材料供應(yīng)商往往會趁機加價,掛靠單位利潤將大幅減少,這將嚴(yán)重打擊掛靠行為。

      二、營業(yè)稅改增值稅后建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施

      1、科學(xué)的對進(jìn)行投標(biāo)報價的準(zhǔn)備工作

      營業(yè)稅改增值稅后建筑施工企業(yè)的工程造價方式也產(chǎn)生了變化,變?yōu)椋汗こ淘靸r=稅前工程造價×(1+11%),為了應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅,需要科學(xué)的結(jié)合施工情況對施工項目的流轉(zhuǎn)稅率進(jìn)行分析,并對投標(biāo)的成本測算方式進(jìn)行改變,促使其可以滿足建筑施工企業(yè)的實際需求。另外,需要科學(xué)的對進(jìn)項稅的抵消進(jìn)行分析,加強對發(fā)票的管理,采用可以用于抵消的專業(yè)發(fā)票,并盡量開取專業(yè)發(fā)票。

      2、科學(xué)展開稅收的規(guī)劃

      為了有效對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)情況進(jìn)行控制,需要加強對增值稅的籌劃,在進(jìn)行采購的過程中,對于一些零星的采購,可以選擇價格低廉,可以采用合理的采購方式,促使采購的成本可以得到有效的控制。此外,結(jié)合國家的相關(guān)稅收政策,控制建筑施工企業(yè)的稅負(fù),推動建筑施工企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

      3、嚴(yán)格的對會計核算進(jìn)行控制

      由于營業(yè)稅改增值稅的實際情況,需要嚴(yán)格的對會計核算進(jìn)行控制,結(jié)合傳統(tǒng)的增值稅的會計核算方式,規(guī)范會計核算的流程,促使會計核算的安全性能夠得到保障。此外,需要加強對會計核算人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng),提高會計核算人員的綜合素質(zhì),促使其滿足建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅。

      建筑施工企業(yè)是促使建筑工程施工項目順利完成的重要企業(yè),營業(yè)稅改增值稅可以有效的轉(zhuǎn)變建筑施工企業(yè)的稅收情況,降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù),針對營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行分析,并結(jié)合實際情況,制定合理的應(yīng)對措施,積極推動建筑施工企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

      [1]姜濤.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟(jì)與管理.2013(06):557—559.

      [2]楊朝暉.營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].財經(jīng)縱橫(現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息).2013(10):177--178.

      [3] 張璠.建筑業(yè)“營改增”試點的應(yīng)對措施[J].財會月刊.2013(02).

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