我國建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃探析

河北地質(zhì)大學(xué)　吳　雙　李亞星

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我國建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃探析

河北地質(zhì)大學(xué)吳雙李亞星

“營改增”在很大程度上減少了重復(fù)征稅的問題，同時也對建筑業(yè)的稅負(fù)造成了一定的影響。本文分析了“營改增”后對建筑業(yè)納稅籌劃的動因，提出了增值稅納稅籌劃的原則及方法，最后合理設(shè)計了增值稅納稅籌劃方案，從而達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅收支出，提升利潤的目的。

營改增 建筑企業(yè) 稅收籌劃

1　引言

稅收籌劃就是在法律認(rèn)可的條件下，納稅人有權(quán)提前對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)環(huán)節(jié)的策劃、合理計算，通過將公司活動合理安置使得公司的稅收降低、繳納的稅額減少，從而獲得較高的資金數(shù)量，爭取稅后金額的最大值。隨著我國的經(jīng)濟(jì)制度不斷完善，稅收統(tǒng)籌會在未來的發(fā)展階段中，在公司的運行發(fā)展中發(fā)揮著及其重要的作用。由于我國增值稅稅率的差異性、增值稅稅收政策的引導(dǎo)性、增值稅納稅人類別的多樣性、且增值稅所具有的轉(zhuǎn)嫁功能等特點提高了企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃具有可行性。

經(jīng)過營改增后，建筑行業(yè)的納稅范圍不斷擴(kuò)大，其適用稅率從3%上升到了11%，即上升了8%，若建筑企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅的過程中，沒有更多的進(jìn)項稅額進(jìn)行納稅抵扣，那么建筑企業(yè)的稅務(wù)成本將會增加，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，營改增對建筑行業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響。另外，從中國建設(shè)會計學(xué)會公布的數(shù)據(jù)來看，營改增后部分建筑企業(yè)稅負(fù)增大了，建筑企業(yè)內(nèi)部必須要高度注重營改增對建筑企業(yè)的影響，在企業(yè)內(nèi)部加強對營改增相關(guān)專業(yè)知識的宣傳和員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并對其進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，提高公司的自身價值，增加公司的直觀收益，減少稅收，獲得更多的流動資金，減少運行的現(xiàn)實風(fēng)險，加強在應(yīng)稅產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)中的價格競爭力，從而使企業(yè)增加銷售量和市場份額。

2　建筑企業(yè)納稅籌劃的動因分析

從外部環(huán)境分析，目前我國建筑市場處于供大于求的狀態(tài)，競爭激烈，甚至出現(xiàn)了惡性競爭，相互壓低價格，引起了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。因此，建筑企業(yè)需要通過增值稅納稅籌劃來降低稅負(fù)，降低營運成本，提升利潤，增強建筑企業(yè)的競爭力。

從建筑企業(yè)自身分析，建筑企業(yè)在“營改增”后，將會面臨稅負(fù)增長的問題，進(jìn)行增值稅納稅籌劃是建筑企業(yè)本身的需求。一方面，建筑企業(yè)具有項目周期長、資金占用較大、產(chǎn)品的計價方式復(fù)雜、施工地點分散、偏僻等特點，這也決定了我國建筑企業(yè)涉稅事項的復(fù)雜性和特殊性，并且直接導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅收征管難度非常大。另外，在實際的操作中，建筑企業(yè)很大一部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額得不到抵扣。例如在建筑企業(yè)的上游企業(yè)中，材料和設(shè)備供應(yīng)商不能提供增值稅發(fā)票或者只能提供 3%的增值稅發(fā)票，取得增值稅專用發(fā)票比較困難，導(dǎo)致企業(yè)的實際稅負(fù)增加。

可見，建筑企業(yè)如果不進(jìn)行增值稅納稅籌劃，將會面臨稅負(fù)上升的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)的成本增大，降低建筑企業(yè)的利潤率。這就給建筑企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃創(chuàng)造了更好的機會和更大的空間。

3　增值稅納稅籌劃的原則與方法

3.1增值稅納稅籌劃的原則

企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過程中，需要遵循以下幾項原則。(1)合法性原則。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須以我國的稅法和相關(guān)的法律法規(guī)為前提，選取合適的增值稅納稅籌劃方案，才能使增值稅納稅籌劃順利進(jìn)行。(2)最大化收益原則。企業(yè)在依法進(jìn)行增值稅納稅籌劃的基礎(chǔ)上，需要立足于企業(yè)現(xiàn)行的階段與未來的發(fā)展，綜合考慮并合理設(shè)計增值稅納稅籌劃方案，保證企業(yè)的收益最大化。(3)針對性原則。建筑企業(yè)的經(jīng)營活動復(fù)雜多變，根據(jù)企業(yè)所面對的內(nèi)外部環(huán)境以及企業(yè)所處的現(xiàn)階段和未來的經(jīng)營情況等各個因素，針對企業(yè)不同的經(jīng)營活動進(jìn)行增值稅納稅籌劃。

3.2增值稅納稅籌劃的方法

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，可以采用以下幾種方法進(jìn)行納稅籌劃。第一，依據(jù)經(jīng)營方式的籌劃方法。企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃過程中時，需要考慮計稅依據(jù)和稅率兩個因素，增值稅的稅率或者計稅依據(jù)越低，應(yīng)納稅額越小，稅負(fù)越小。企業(yè)可以在經(jīng)營過程中，充分考慮計稅依據(jù)和稅率這兩個因素，選擇合理的經(jīng)營方式，進(jìn)行增值稅的納稅籌劃，降低稅負(fù)。比如，企業(yè)可以通過對企業(yè)銷售價格、結(jié)算方式、采購方式以及混業(yè)經(jīng)營的納稅籌劃等。第二，依據(jù)財務(wù)管理的籌劃方法。企業(yè)可將增值稅納稅籌劃設(shè)計到企業(yè)財務(wù)管理投資、籌資、資金運營和收益分配過程中，對財務(wù)管理中的各個方面進(jìn)行分析研究，設(shè)計有針對性的增值稅納稅籌劃。如建筑企業(yè)在使用機械設(shè)備，可以采用融資租賃的方式獲取，使相關(guān)利息支出可以取得增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項稅額的抵扣。第三，利用稅收優(yōu)惠的籌劃方法。企業(yè)可以利用增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策來減少增值稅的銷項稅額或增加增值稅的進(jìn)項稅額，以此來達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。進(jìn)行增值稅納稅籌劃時，可以考慮利用減免稅、稅收抵免、延期納稅、分劈技術(shù)、稅收扣除、退稅等的優(yōu)惠條件進(jìn)行籌劃。

4　建筑企業(yè)增值稅的納稅籌劃

4.1采購對象選擇的納稅籌劃

對于建筑企業(yè)來說，材料的供應(yīng)商與建筑企業(yè)聯(lián)系緊密，關(guān)系到增值稅進(jìn)項稅額是否可以充分抵扣，因此材料供應(yīng)商的選擇影響建筑企業(yè)的材料費用，從而影響建筑企業(yè)的利潤。

在含稅報價相同的供應(yīng)商選擇中，如果供應(yīng)商可提供的發(fā)票類型和適用稅率均相等，則應(yīng)比較供應(yīng)商的經(jīng)營規(guī)模、商業(yè)信譽等因素，選擇經(jīng)營規(guī)模較大、信譽好的供應(yīng)商；如果供應(yīng)商適用的增值稅稅率不同，則應(yīng)選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商。在選擇含稅報價不同的供應(yīng)商時，由于不含稅成本不同，同時成本相關(guān)的進(jìn)項稅抵扣直接影響計入損益的城建稅及教育費附加，最終對利潤也產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時應(yīng)以利潤最大化作為選擇的標(biāo)準(zhǔn)。

例如，某建筑公司在承建工程時，為完成該工程，計劃外購一批建材。假設(shè)該工程含增值稅工程款為100萬元，其他相關(guān)成本為30萬。在購進(jìn)建材時有下列兩種方案，其中城建稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%。方案一：從增值稅一般納稅人處購入，該批建材的含稅價為58.5萬元，增值稅款為8.5萬元，銷售方開具增值稅專用發(fā)票。方案二：從小規(guī)模納稅人處購入，由稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，含稅價格為50.47萬元，增值稅款為1.47萬元。

在選擇的過程中，首先要計算各個方案中企業(yè)的應(yīng)納稅款及稅后實際收益。在方案一中，增值稅為10 0 0 0 0 0×11%-850 0 0=250 0 0元，城建稅及教育費附加為250 0 0×(7%+3%+2%)=30 0 0元，應(yīng)納企業(yè)所得稅(1000000-500000-300000-3000)×25%=49250元，稅后實際收益為800000-400000-300000-3000-49250=47750元。在方案二中，增值稅為1000000×11%-14700=95300元，城建稅及教育費附95300×(7%+3%+2%)=11436元，應(yīng)納企業(yè)所得稅(1000000-490000-300000-11436)×25%=49641元，稅后實際收益1000000-490000-300000-11436-49641=148923元。

經(jīng)分析可以看出，方案二的稅后實際收益大于方案一的稅后實際收益。企業(yè)以利潤最大化為選擇標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)該選擇方案二?？梢?，對于含稅報價不同的供應(yīng)商來說，不應(yīng)只看價格高低與稅率，應(yīng)考慮稅后實際的收益。

4.2對混業(yè)經(jīng)營分類核算的納稅籌劃

對建筑企業(yè)混業(yè)經(jīng)營進(jìn)行合理的拆分，對建筑企業(yè)增值稅的銷項稅額有著重要影響。建筑企業(yè)兼有不同稅率的混業(yè)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)分別核算其適用不同稅率的銷售額。未分別核算銷售額的，可能面臨著從高適用稅率的風(fēng)險。

例如，A建筑企業(yè)具有混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，承接了設(shè)計—采購—施工總承包合同的項目，合同總價款為1億元，其中包含設(shè)計價款3000萬元、設(shè)備價款4000萬元、工程價款3000萬元。方案一，當(dāng)企業(yè)未分開核算時，A公司增值稅的銷項稅額為10000×17%=1700萬元；方案二，當(dāng)企業(yè)分開核算時，A公司會計上設(shè)置采購施工總承包合同項目的設(shè)計、設(shè)備銷售、工程施工的收入明細(xì)科目，分別核算，分別按照6%、17%及11%稅率計算銷項稅。A公司增值稅的銷項稅額為：3000×6%+4000×17%+3000×11%=180+680+330=1190萬元。相比方案一，方案二可以減少A公司增值稅的銷項稅額1700-1190=510萬元?？梢姡ㄖ髽I(yè)在進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別核算其設(shè)計、采購、施工業(yè)務(wù)，從而達(dá)到減少增值稅銷項稅額，降低稅負(fù)的目的。

4.3對經(jīng)營模式的籌劃

建筑企業(yè)采取“設(shè)計-采購-施工”經(jīng)營模式時，可將經(jīng)營模式靈活轉(zhuǎn)變，企業(yè)可將經(jīng)營模式轉(zhuǎn)向提供稅率較低的設(shè)計方面。企業(yè)在做混業(yè)經(jīng)營項目前，要認(rèn)真做好項目分項評審，較為準(zhǔn)確地確定項目采購和項目施工的金額，將項目利潤盡可能多地劃分至稅率較低的設(shè)計部分。

承接上例，方案三：A公司與業(yè)主協(xié)商降低工程價款500萬元，提高設(shè)計價款500萬元，即包含設(shè)計價款為3500萬元、設(shè)備價款5000萬元、工程款價款2500萬元。A公司增值稅的銷項稅額為：3500×6%+5000×17%+2500×11%=1335萬元。相比方案二，方案三可以減少A公司增值稅的銷項稅額1335-1190=145萬元。

因此，我國建筑業(yè)在采取“設(shè)計—采購—施工”的經(jīng)營模式時，可以在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上做出調(diào)整，將企業(yè)利潤增長的重點向經(jīng)濟(jì)附加值較高的上游產(chǎn)業(yè)靠攏，可以減少稅負(fù)，獲取相對較高的利潤。

4.4改變企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的納稅籌劃

如果很難取得進(jìn)項稅發(fā)票時，則可以在企業(yè)的總成本中提高可以抵扣的成本比例，可以從企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)方面出發(fā)。例如，對于母子公司來說，由于母公司向子公司提供原材料和設(shè)備的項目，稅負(fù)明顯提高，利潤急劇下降。建筑企業(yè)可以在企業(yè)架構(gòu)上，將子公司設(shè)置成母公司的一個分支機構(gòu)，則稅額抵扣與繳納全在母公司內(nèi)部完成，使得整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。

5　結(jié)語

綜上所述，稅收籌劃工作的開展，不僅可以提高建筑企業(yè)經(jīng)營管理水平，同時也能使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)自身權(quán)益，稅收籌劃工作能夠給建筑企業(yè)帶來財富的增長與積累。納稅人可以根據(jù)企業(yè)的實際需求，結(jié)合現(xiàn)行的稅法和相關(guān)的法律法規(guī)，選取科學(xué)的納稅籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

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2096-0298（2016）07（c）-125-02