合伙企業(yè)會計管理初探

國網湖北省電力公司孝感供電公司　高曉輝

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合伙企業(yè)會計管理初探

國網湖北省電力公司孝感供電公司高曉輝

合伙企業(yè)作為一種重要的企業(yè)設立形式，需要關注其基本會計特征以及與公司制等較為普遍的企業(yè)設立模式的對比特征。在會計初始設置上，合伙企業(yè)以資本要素為核心，設立針對合伙人的資本及其備抵賬戶，并針對合伙企業(yè)的資本核算設立單獨的核算賬戶。在會計流程上，合伙企業(yè)與公司制企業(yè)基本保持一致，既有相似又有差別。在稅務核算上，通過對比更能幫助投資人選擇設立合適的企業(yè)方式和流程。

合伙企業(yè) 會計設置 稅務處理

合伙企業(yè)作為新興的小微企業(yè)，采用的企業(yè)設立模式的主體，在全民創(chuàng)業(yè)和多元化投資的時代又重新被重視起來，引起了會計和稅務上的多方關注和新一輪研究。對于合伙企業(yè)而言，其基本會計特征使得對比于公司制企業(yè)而言會計核算處理更加簡單和直觀，能迅速反映合伙企業(yè)的基本經營發(fā)展和財務狀況。對于企業(yè)的投資方而言，需要關注和比較的是合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在設立上的利弊，包含了風險特征、核算處理中的會計問題，以及在稅務征收的延緩上為合伙企業(yè)帶來資金壓力的減緩問題。

1　合伙企業(yè)的基本會計特征以及設置問題

1.1基本會計特征

合伙企業(yè)由自然人、法人和其他機構與組織按照合伙企業(yè)的相關法律法規(guī)而設立，在目前的現(xiàn)行設立機制下分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)兩種。二者的首要區(qū)別在于企業(yè)的責任承擔，普通企業(yè)合伙人對合伙企業(yè)債務有著無限連帶責任，具有較大的風險承擔意義，而有限合伙企業(yè)人則是依據(jù)其認繳約定的出資額為依據(jù)，對企業(yè)債務承擔有限責任。在會計的科目設置和后續(xù)的會計核算上，其基本的會計程序比如編制會計憑證、記賬和報表等會計環(huán)節(jié)和流程與當前更為普遍的公司制企業(yè)設定具有基本的一致性。但在合伙企業(yè)的入伙、撤資退伙和其他資本變更與計算等會計處理和核算的細節(jié)方面存在著較大的差異，需要重點對差異內容進行分析，明晰合伙企業(yè)的會計處理與公司制企業(yè)的會計核算處理上的差異。

合伙企業(yè)的規(guī)模和管理模式、權益分配上的考量和公司制企業(yè)也同樣存在著差異，由于企業(yè)性質的不同和國家對小微企業(yè)的扶持，合伙企業(yè)作為小微企業(yè)的設立形式主體，也在稅收的征繳上相對于公司制企業(yè)而言占據(jù)著一定的優(yōu)勢，具有稅收優(yōu)惠政策?？傮w而言，合伙企業(yè)的會計核算處理和財務相關問題相較于公司制企業(yè)更為簡單和直觀，更加貼近于個人所得的簡單會計處理和計算。合伙企業(yè)在稅收上的科學設定也同樣減少了復雜的征稅流程，幫助合伙企業(yè)更加流暢的資金周轉，減緩合伙企業(yè)在資金上的局促感和重復征稅的無力感，促進合伙企業(yè)的新一輪投入，促進企業(yè)向既定方向的進一步發(fā)展。

1.2初始會計設置問題

隨著風險投資人和私募股權投資人在我國的出現(xiàn)和興起，我國合伙企業(yè)的含義變得更加非自然人化和多元化。多元化也帶來了不同的會計處理差異和其他會計與稅務處理中的注意事項，表現(xiàn)在投資人和被合伙組建的企業(yè)中。

在會計處理上，合伙人的初始入伙在會計記賬上就出現(xiàn)了與現(xiàn)行公司制企業(yè)的會計處理差異。合伙企業(yè)的入伙制度規(guī)定的是各合伙人所占企業(yè)的占有份額，明確了各合伙人在公司中的擬定出資比例。而會計科目設置上與其相近的長期股權投資的含義則與合伙企業(yè)的定義相矛盾。合伙企業(yè)的占有比例是依據(jù)企業(yè)為整體而計算，而非以股份來計算的，而長期股權投資的界定范圍是股權投資而非在合伙企業(yè)中的占有比例，無法確切地進行計算。因此，合伙人入伙會計科目不能以長期股權投資科目計入。而另一相似的長期應收款等科目則為非流動資產科目，并未所有者權益類科目，性質不符，且長期應收款是有求償權利的會計要素，合伙人入伙資金或資產等要素在一般情況下是無法分割的，二者在性質和特點上相差甚遠。

在合伙企業(yè)的后續(xù)合伙上，由于仍然以約定份額的形式入伙，其計量價值不以公允價值計入企業(yè)資產，而僅僅計入合伙人的資本科目中去，表示全部的合伙人權益。在按約定份額之后，合伙企業(yè)就不再計算其初始入賬價值，在利潤分配時也不考慮其溢價計算，也就是說，將合伙人的后續(xù)入伙資產與合伙人的權益和占比實際上在計算上是分離的，在入賬后只按照合伙企業(yè)的合伙人約定行事。對于合伙人資本的增減變動情況，不僅設置了合伙人資本來分門別類的計算各合伙人的資本變動情況，還設置了合伙人提款科目作為合伙人資本的備抵科目，方便明晰會計計算，核算合伙人的提款狀況和工資上的集體狀況，作為備抵科目，合伙人提款同樣按照合伙人的具體人員來設置明細科目，做到一一對應。在合伙企業(yè)的會計核算上，與公司制企業(yè)相類似，也具有核算企業(yè)的收入成本費用等，進行轉入轉出來核算企業(yè)的利潤。

合伙人損益在每個會計期間末計算合伙企業(yè)的總體成本和收入，扣除各項影響因素后，將差異計入合伙人損益科目，表明合伙企業(yè)的具體損益變化，直觀了解合伙企業(yè)在資金和資產上的利潤狀況和經營發(fā)展情況。若在會計期末合伙企業(yè)并不設定企業(yè)的利潤分配，而決定將其未分配利潤按照合伙人協(xié)定的約定比例轉入合伙企業(yè)的資本增加企業(yè)總資本，促進新一輪的生產和日常經營，則需要按照會計處理方法將合伙人損益轉入合伙人資本賬戶，作為新的合伙企業(yè)的資本生成。

在企業(yè)實際的資產核算上，合伙企業(yè)和公司制企業(yè)有較大的差異。計算合伙企業(yè)總資產的合伙人資本賬戶計算合伙企業(yè)全部的資金資產投入、減少等一系列變更活動，囊括了合伙企業(yè)所有的資本變動。公司制企業(yè)卻存在著較大的差異，其實收資本和股本等賬戶都是公允價值等計量，在實收資本外還有溢價和損益等科目輔助核算資本出入和往來。合伙企業(yè)的賬戶自由性較強，計算簡單，需要根據(jù)具體的資金出入和變更設置合伙人的明細科目，是相對較為簡單明了的科目計算方式。

2　合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的入伙形式與稅務處理差異

2.1入伙形式差異

合伙企業(yè)的入伙具有較強的自主性，在入伙期間也要求合伙人有較強的議價能力。由于合伙企業(yè)的形式更為簡單，合伙人數(shù)量對比公司制企業(yè)較少，其入伙形式對比公司制企業(yè)更加多元化，開放性更強。合伙人入伙時既可以使用有形的資金資產，也可以使用技術或知識產權等無形資產入伙，甚至是以勞務形式或人力資源團隊入伙并協(xié)商合伙企業(yè)的比例和份額。在合伙企業(yè)組建或新加入合伙人時，合伙人也只需根據(jù)自身意見，或請專業(yè)機構鑒定價值，或自身談判約定份額。

對于以人力資本入伙的人，其實物入伙占據(jù)的資本份額與人力資本份額疊加，即其人力資本的貢獻部分在合伙企業(yè)建立時被約定，并與其他資本同樣享受利潤分配和表決等權利，體現(xiàn)了現(xiàn)行對人力資源和知識技術專業(yè)的尊重和重視，體現(xiàn)了智能化時代技術和知識創(chuàng)造的價值在合伙企業(yè)的扶持。但對于公司制企業(yè)而言，勞務出資的方法卻是不能被采用的。對于合伙企業(yè)風險承受能力的考慮，其在會計核算方法上應當對不同的合伙企業(yè)采用的方法加以區(qū)分。對于有限合伙企業(yè)應當采用成本法，將合伙企業(yè)的合伙人風險控制在一定范圍內。對于普通合伙人，由于規(guī)模等數(shù)量差異，采用動態(tài)權益的計算方法來反映其真實情況。

2.2稅務處理差異

當企業(yè)以合伙企業(yè)的形式設立時，其稅負水平是明顯低于公司制企業(yè)的。對于公司制企業(yè)而言，自然人設立公司首先應當繳納企業(yè)所得稅，在繳納完企業(yè)所得稅后，其稅后利潤還需要重復繳稅，即以所得稅后款項為計稅依據(jù)，再次繳納個人所得稅。經過兩次繳稅后才為設立企業(yè)的自然人實際獲得的稅后利潤款項。對于合伙人為上市公司的，其個人所得稅目前具有優(yōu)惠政策的，賦稅水平也相對較低。合伙人企業(yè)則是采用的實際以合伙企業(yè)所占份額的利潤為實際收入的方針，也就是說，合伙企業(yè)并不繳納企業(yè)所得稅，而是將分配的利潤全部計入合伙人個人所得，按照正常水平繳納個人所得稅，僅征收一次稅，避免了重復征稅。但對于設立多個合伙企業(yè)而言，卻不如公司制企業(yè)的風險小。我國的合伙企業(yè)在稅負設置上不能互通有無，而是采用了獨立計算，無法互相彌補盈虧來計算稅費。多個公司制企業(yè)則在利潤分配和繳納個人所得稅環(huán)節(jié)考慮公司的多方盈虧，根據(jù)其最終總獲利和虧損來計算最終個人所得額和個人所得稅，降低了個人的稅負風險，減少了在設立多企業(yè)階段的經濟壓力。

由于合伙企業(yè)并不征收企業(yè)所得稅，僅僅只對個人所得稅進行征收，因此，合伙企業(yè)并不涉及企業(yè)所得稅提出的一系列要求和規(guī)定。對于公司制企業(yè)而言，在征繳期間，不論公司狀況如何，都應向稅務主管機關繳納當期需繳納的企業(yè)所得稅，保證稅收收入。在稅收完畢后，在分紅階段，企業(yè)所得稅已經繳納的情況下，其法人股東不需要重復繳納此部分的企業(yè)所得稅。對于合伙人企業(yè)而言，不需要繳納企業(yè)所得稅意味著所有的利潤均為合伙人所得，對比公司制企業(yè)而言，多留存了25%的收益和資金用于周轉，減少了資金周轉壓力和財務費用上的支出，對比公司制的提前繳納稅款而言，發(fā)展呈現(xiàn)出有利的一面。合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，僅僅對合伙人分配的利潤部分征收個人所得稅，是我國對合伙企業(yè)中的自然人投資和創(chuàng)業(yè)的鼓勵，減小了合伙人的投資與創(chuàng)辦壓力，是對我國再分配更加注重公平在所得稅上的具體體現(xiàn)。

盡管合伙人企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，但對于自然人需要及時繳納由于合伙企業(yè)盈利后的個人所得稅。在合伙企業(yè)為有限合伙企業(yè)的情況下，不實現(xiàn)利潤分配則不需要繳納個人所得稅。對于個人的獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的對外投資帶來的收益或分紅等其它投資收入時，在計算利潤和繳納稅款時，也并不存在企業(yè)所得稅問題，而是將分紅和投資收益的獲得作為個人所得稅的計稅依據(jù)，依照個人所得稅的相關規(guī)定計算和征繳稅款。對于合伙企業(yè)的合伙人而言，出臺的稅收政策實際體現(xiàn)了國家對合伙企業(yè)的扶持和對小微規(guī)模企業(yè)發(fā)展的重視。這一政策有助于促進合伙人減少利潤損耗，促進合伙人將資本留存在企業(yè)中，以資本帶動合伙企業(yè)的新一輪發(fā)展，增加合伙企業(yè)的活力。

3　結語

合伙企業(yè)對于大多數(shù)自然人而言在設立上對比公司制企業(yè)有著得天獨厚的優(yōu)勢，既是新的資金投入方式，又減少了資金在投資中的稅費損耗，不失為新興的資金多元化投資方式。在合伙企業(yè)合伙人約定上，其出資方式的多樣性更多的將知識和技術考慮在內，實現(xiàn)了資金、技術和人力資源的現(xiàn)實轉化，體現(xiàn)了合伙企業(yè)的入伙優(yōu)勢，幫助更多知識分子將研究成果和知識技術專業(yè)真正轉化為生產力，在促進社會進步的同時也提升了自身收入水平。合伙企業(yè)的存在不僅僅是一種企業(yè)的設立方式，也代表著新的生產力的拉動和轉化，具有促進社會和經濟進步的意義與價值。

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2096-0298（2016）07（c）-035-02