中小會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升有關(guān)問題研究——基于內(nèi)部控制視角

彭玄淼

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430205）

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中小會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升有關(guān)問題研究——基于內(nèi)部控制視角

彭玄淼

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430205）

摘要：2014年，財政部發(fā)文公告取消中小企業(yè)年檢，我國中小會計師事務(wù)所本就困難的生存環(huán)境變得更加惡劣，面臨的現(xiàn)狀愈發(fā)艱巨。生存成為了中小會計師事務(wù)所最基本也是最迫切的需求。筆者借鑒企業(yè)管理中的“3C戰(zhàn)略三角”模型，從事務(wù)所自身的管理、業(yè)務(wù)與審計工作報告，事務(wù)所客戶，中小會計師事務(wù)所競爭對手三個角度出發(fā)，詳細(xì)探討中小會計師事務(wù)所存在的問題。通過大量的數(shù)據(jù)收集與論文的研讀整理，最終從宏觀經(jīng)濟(jì)政策，會計組織協(xié)會，技術(shù)發(fā)展與事務(wù)所自身三個角度敘述對執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升的建議。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所；執(zhí)業(yè)質(zhì)量；內(nèi)部控制；提升

一、中小會計師事務(wù)所面臨的現(xiàn)狀

統(tǒng)計資料顯示：目前我國會計從業(yè)人員1200多萬，規(guī)模以上（生產(chǎn)總額百萬以上）企業(yè)2000多萬家。注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍涵蓋800多類項目,服務(wù)企事業(yè)單位和行政機(jī)關(guān)超過350萬家?？傮w而言,我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)多，注冊會計師需求量大。然而與之相對的卻是中小會計師事務(wù)所生存艱難，招攬不到業(yè)務(wù)。

二、事務(wù)所存在的問題及原因分析

近年來，由于我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，會計行業(yè)也隨之快速發(fā)展，使得我國中小事務(wù)所數(shù)量持續(xù)增多。但與此同時，由于大多數(shù)中小企業(yè)都處在生命周期的開始或成長期，注冊會計師審計無疑需要耗費(fèi)一定比重的企業(yè)資金與精力；但大部分中小企業(yè)并未面臨上市問題，不強(qiáng)制要求披露企業(yè)財報；同時企業(yè)本身也存在一些財務(wù)上的不規(guī)范。由此，中小企業(yè)更加不會有尋求事務(wù)所審計的意識。雖然中小企業(yè)的數(shù)量在不斷增加，但中小會計師事務(wù)所的市場并沒有得到與之相應(yīng)的大幅度擴(kuò)大，中小所數(shù)量的迅速增長使得相關(guān)業(yè)務(wù)不斷被增加的事務(wù)所瓜分蠶食。而在2014年，國家財政部又取消了中小企業(yè)年檢相關(guān)事項，致使中小會計師事務(wù)所失去其賴以生存的法定審計業(yè)務(wù)。生存，成了中小事務(wù)所目前面對的最大課題。

在馬斯洛需求層次理論中，生存是最基本的需求，沒有生存就談不上發(fā)展。對中小會計師事務(wù)所而言，越來越殘酷的生存壓力使他們生存維艱，為了能繼續(xù)經(jīng)營下去，他們不得不選擇降低成本，惡性競爭。產(chǎn)生了諸如縮小審計范圍、減少審計程序、競相壓價等一系列的問題。

中小會計師事務(wù)所存在的問題及原因肯定受到包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)、文化等多重因素的共同作用。事務(wù)所作為特殊的咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)，要想正常發(fā)展經(jīng)營，必須從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度加以分析，找出問題所在并基于此找到解決辦法。

下面，我將借鑒3C戰(zhàn)略三角模型，將財政政策、會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)、技術(shù)發(fā)展等宏觀因素融入模型，從企業(yè)自身、企業(yè)顧客、競爭對手三個具體方面對中小會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量中存在的問題及原因進(jìn)行仔細(xì)分析。

（一）事務(wù)所自身

1.管理方面

（1）組織結(jié)構(gòu)不合理

大多數(shù)中小型會計師事務(wù)所目前都處于生命周期中的前兩個期間，在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計上或者認(rèn)識不足，或者經(jīng)驗不足。中小事務(wù)所數(shù)量雖多，但組織結(jié)構(gòu)松散而混亂、規(guī)模較小、實力較弱，抗風(fēng)險能力低。

小型會計師事務(wù)所大多采用普通合伙制，部分小所成立的初衷是為了資源共享。通常各合伙人分開承接業(yè)務(wù)，財務(wù)也分開核算，組織結(jié)構(gòu)非?；靵y。又因為公共費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}很難平衡。往往拉低事務(wù)所經(jīng)營效率，嚴(yán)重的還會使得事務(wù)所分崩離析。

此外，在部分事務(wù)所，權(quán)力集中在一個或幾個人手中，其他合伙人，多為掛名而不執(zhí)業(yè)的大齡注冊會計師。還有極少數(shù)會計師事務(wù)所的法人代表與實際控制人分離。事務(wù)所的實際控制人沒有相關(guān)業(yè)務(wù)資質(zhì)，事務(wù)所的運(yùn)營很難高效有序進(jìn)行，發(fā)展自然混亂。

（2）內(nèi)部控制制度不完善

大部分中小所發(fā)展時間短，企業(yè)高層對企業(yè)的內(nèi)部控制相對缺乏認(rèn)識與經(jīng)驗。內(nèi)部控制制度多源于同業(yè)內(nèi)相互借鑒模仿，建立的控制制度空有形式?jīng)]有切實可行的內(nèi)容；有的事務(wù)所雖然制定了詳細(xì)的內(nèi)部控制制度，卻沒有貫徹執(zhí)行，朝令夕改，讓制度如一紙空文。而有的事務(wù)所采取內(nèi)部管理集權(quán)的做法使得內(nèi)部控制制度對管理者缺乏有力的監(jiān)督。

（3）沒有長期發(fā)展意識，對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)過于依賴，缺乏核心競爭力

部分中小事務(wù)所在成立初就對未來發(fā)展沒有前瞻性，以掙錢為第一要義，對企業(yè)的管理模式、運(yùn)作流程的設(shè)計簡單粗暴，缺乏科學(xué)性與可行性。事務(wù)所各種制度流于表面，運(yùn)營混亂。當(dāng)有些事務(wù)所在逐漸意識到規(guī)范化的重要性后卻缺乏改善現(xiàn)狀的能力，只能疲于奔命，搖擺于短期獲利與長期發(fā)展之間，工作模式僵化，缺乏核心競爭力。管理不科學(xué)，事務(wù)所很難降低運(yùn)營成本，也很難徹底改革與業(yè)務(wù)創(chuàng)新，只能死守現(xiàn)有業(yè)務(wù)，造成對傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)的過渡依賴，難以承受突然的巨變。

（4）人力資源管理有待完善

人才缺乏。中小會計師事務(wù)所規(guī)模小，招攬業(yè)務(wù)能力差，工資待遇也較差。進(jìn)入中小所的，不是知識結(jié)構(gòu)老化的大齡會計師就是經(jīng)驗不足的年輕的會計師，缺乏中堅力量。同時也很難吸引到復(fù)合型高素質(zhì)人才。中小所幾乎沒有像稅務(wù)、企管、法律等專業(yè)人才，員工整體素質(zhì)偏低。

缺乏對從業(yè)人員的培訓(xùn)，績效管理制度不完善。事務(wù)所為節(jié)約成本，不甚重視會計從業(yè)人員的教育培訓(xùn)。培訓(xùn)不到位，業(yè)務(wù)基礎(chǔ)差，業(yè)務(wù)水平提高緩慢，費(fèi)時費(fèi)力還沒效果。新業(yè)務(wù)到來，員工臨時突擊學(xué)習(xí)一下就開始執(zhí)業(yè)，責(zé)任隱患巨大。而一旦承接大的實質(zhì)性項目,在人員配備方面就感覺力不從心,往往尋求外援協(xié)助或做做表面工作敷衍了事，事務(wù)所真正的員工反而參與不了實質(zhì)性項目。

另外，績效管理不受重視，缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部考核和激勵機(jī)制。中小所現(xiàn)行的諸如圍繞核心員工進(jìn)行薪酬設(shè)計或采取“基本工資+提成”的浮動工資，都是不完善的激勵措施。而薪酬政策的不完善，導(dǎo)致中小事務(wù)所人員流動性巨大，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不穩(wěn)定。又由于人員流動過于頻繁，有些員工在執(zhí)業(yè)過程中選擇離開，給事務(wù)所增加額外損失和困難，甚至有些時候只能草草了事。

缺乏品牌意識，責(zé)任道德。不只是大型事務(wù)所才有品牌，事務(wù)所與其他任何企業(yè)一樣，只有在自己的品牌被消費(fèi)者接受后，事務(wù)所在行業(yè)內(nèi)才會更有競爭力和話語權(quán)。我國大部分中小事務(wù)所品牌意識淡薄，追求短期的高收益，為攫取利潤放棄執(zhí)業(yè)質(zhì)量，影響事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量與獨(dú)立性。

同時，目前中小會計師事務(wù)所的文化建設(shè)、責(zé)任意識培養(yǎng)不完善。為追求利益最大化，忽視精神層面的建設(shè)，審計人員的工作態(tài)度問題嚴(yán)重。在審計工作過程中對審計責(zé)任不重視，收集的財務(wù)資料不完整，業(yè)務(wù)過程中很多流程內(nèi)容填寫不完整。種種原因增加了出具審計報告的風(fēng)險，事務(wù)所及注冊會計師也更大概率的承擔(dān)不必要的法律責(zé)任，不利于事務(wù)所的發(fā)展。

2.業(yè)務(wù)方面

（1）業(yè)務(wù)范圍狹窄

調(diào)查顯示，與國際會計師事務(wù)所以咨詢服務(wù)業(yè)為主相反，目前我國幾乎所有中小會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)都集中于傳統(tǒng)會計、審計服務(wù)領(lǐng)域。中小所受到執(zhí)業(yè)資格的限制，同時缺乏相應(yīng)的人力資源和審計經(jīng)驗來承攬大型業(yè)務(wù)，如上市公司審計業(yè)務(wù)等，使得中小所客戶多為事務(wù)所所在地的中小企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍普遍狹窄趨同。

（2）審計業(yè)務(wù)程序缺失

中小企業(yè)與中小會計師事務(wù)所二者共同點(diǎn)在于均急于將企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，使利潤提升，發(fā)展更容易急功近利。這就使雙方在建立合作關(guān)系時形成一種默契。企業(yè)在選擇事務(wù)所進(jìn)行審計時，希望成本可以達(dá)到最低、時間消耗最少；而事務(wù)所在審計被審企業(yè)時，為減少審計成本等原因而致使審計程序流于形式。敷衍風(fēng)險評估、內(nèi)部控制調(diào)查及控制測試等審計程序，對審計范圍及審計策略、重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域、審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估潦草簡單。有些事務(wù)所還在沒有履行必要程序、缺乏審計證據(jù)支持的情況下，盲目出具無保留意見的審計報告，并運(yùn)用保留意見“規(guī)避”風(fēng)險，減輕審計工作量，逃避審計責(zé)任。

（二）顧客

社會公眾、企業(yè)對中小所業(yè)務(wù)認(rèn)可方面的影響。

中國的會計師事務(wù)所在現(xiàn)階段的發(fā)展中，注冊會計師的地位和作用尚未得到社會的充分重視，注冊會計師審計只屬于政府強(qiáng)制審計，現(xiàn)實中并未形成對注冊會計師審計報告的真正需求，社會更是缺乏對高質(zhì)量審計報告的需求動力，所以滿足客戶需求成為注冊會計師們的首要選擇。這種關(guān)系導(dǎo)致事務(wù)所在審計工作過程中常處于被動地位。

（三）競爭對手

1.行業(yè)內(nèi)競爭對事務(wù)所的影響

政府的政策法規(guī)脫離現(xiàn)實市場，直接造成我國會計師事務(wù)所“小、散、亂”的現(xiàn)狀。證監(jiān)會的有關(guān)要求使得一般上市公司首選大型事務(wù)所，并輕易不愿更換會計師事務(wù)所。中型事務(wù)所所縱使有心做大做強(qiáng)，依舊很難介入大所的市場，給長期發(fā)展帶來較大問題。小所同時受到大中型會計師事務(wù)所的擠壓，只能在較低端的會計服務(wù)市場掙扎。

中小所數(shù)量龐大，但抗風(fēng)險能力差，服務(wù)同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，難以應(yīng)對市場的多樣化的需求，只能退而降低價格占取市場，形成惡性競爭的局面。導(dǎo)致審計服務(wù)收費(fèi)遠(yuǎn)低于物價局頒布的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在審計收費(fèi)較低的情況下，應(yīng)該執(zhí)行的程序不執(zhí)行，降低審計質(zhì)量。審計環(huán)境無法得到有效保護(hù)。

三、提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的對策及建議

正如前文所提，中小事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量中存在的問題取決于外界與自身多重因素，對于提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的對策也應(yīng)是分為數(shù)個角度。下面，我將從宏觀經(jīng)濟(jì)政策、組織協(xié)會，技術(shù)發(fā)展與事務(wù)所自身三個角度敘述我對執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升的建議。

（一）改革事務(wù)所內(nèi)部管理

事務(wù)所要認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，在原有基礎(chǔ)上改善中小事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，將部門設(shè)立、員工職能、事務(wù)所運(yùn)營流程、薪酬發(fā)放等進(jìn)行有效的書面規(guī)范并嚴(yán)格執(zhí)行。

將對人員薪酬、任免和提升等建立在業(yè)務(wù)水平、專業(yè)資格、工作能力、工作業(yè)績的科學(xué)基礎(chǔ)上；健全財務(wù)管理制度，理順從業(yè)人員之間的分配關(guān)系；建立健全質(zhì)量控制制度，明確會計師事務(wù)所及各級人員的質(zhì)量控制責(zé)任，合理保證會計師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險；建立健全業(yè)務(wù)檔案內(nèi)部管理制度，實現(xiàn)檔案管理科學(xué)化、制度化。

（二）加快信息化

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”成為熱門，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，信息化已成為所有企業(yè)的必然趨勢，會計信息化也有利于業(yè)務(wù)的承接與事務(wù)所的發(fā)展。事務(wù)所通過逐步信息化，可以對整個流程系統(tǒng)性管理與監(jiān)控，強(qiáng)化監(jiān)督，有助于提升事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對服務(wù)的高要求使得服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)水平、有效的溝通、風(fēng)險防范等變得越來越重要。將客戶關(guān)系管理信息化，通過數(shù)據(jù)庫對現(xiàn)有的客戶進(jìn)行分析、總結(jié)，可以找出存在問題，并通過建立向上的溝通機(jī)制，發(fā)現(xiàn)潛在的服務(wù)需求，拓寬業(yè)務(wù)范圍，并可對人員，對業(yè)務(wù)實施有效管理，有利于穩(wěn)定企業(yè)的客戶資源，擴(kuò)大市場占有率。

（三）加強(qiáng)人才培養(yǎng)、職業(yè)道德與文化教育

中小會計師事務(wù)所應(yīng)在能力范圍內(nèi)盡可能多的聘用有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和資質(zhì)的員工，并應(yīng)定期組織進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)。審計小組成員之間也須建立團(tuán)結(jié)合作的精神，在專業(yè)知識上互幫互助，加強(qiáng)對審計技術(shù)與方法的研究，不斷提高自身審計能力，從而使團(tuán)隊整體的能力獲得提高。

中小會計師事務(wù)所還應(yīng)鼓勵員工在工作、學(xué)習(xí)新的政策及法律法規(guī)等方面融入與現(xiàn)代社會先進(jìn)文化要求相適應(yīng)的工作模式和高尚的職業(yè)道德。強(qiáng)化注冊會計師的道德意識，提高注冊會計師的道德水準(zhǔn)和敬業(yè)精神，使注冊會計師切實擔(dān)負(fù)起審計的職責(zé)，為社會提供高質(zhì)量、可信賴的專業(yè)服務(wù)。并加強(qiáng)事務(wù)所員工與社會的良性互動，樹立事務(wù)所熱心公益的形象與良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)。

（四）業(yè)務(wù)拓展

國家取消事務(wù)所法定審計業(yè)務(wù)意味著會計師事務(wù)所必須將重心轉(zhuǎn)移到拓展非審計業(yè)務(wù)上。借鑒大型會計師事務(wù)所的經(jīng)驗，可開拓會計、稅務(wù)咨詢等新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，作為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的延伸。同時，擴(kuò)大代理記賬、稅務(wù)代理、外包業(yè)務(wù)、IT支持、個人理財、社區(qū)事業(yè)等咨詢服務(wù)領(lǐng)域，努力成為面向中小規(guī)模企事業(yè)單位和農(nóng)村提供優(yōu)質(zhì)專業(yè)服務(wù)的主體力量。通過打造自己的服務(wù)特色、準(zhǔn)確定位市場、充分利用自身資源優(yōu)勢并細(xì)分客戶群體向其提供差別化的專業(yè)服務(wù)，從而適應(yīng)拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的要求，進(jìn)而規(guī)避惡性競爭。

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