企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的常見問題與對策分析

無錫中德美聯(lián)生物技術(shù)有限公司 潘革新

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的常見問題與對策分析

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隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和資本總量在不斷擴(kuò)大，這給企業(yè)的管控和經(jīng)營效率帶來了新的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的基礎(chǔ)保障，是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的重要手段。本文將基于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論，闡述財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮的作用、存在的問題以及解決的有效方法。

財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 問題 方法

1　企業(yè)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理控制

1.1內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的一系列措施。

企業(yè)的內(nèi)控管理包括生產(chǎn)管理、人事管理、營銷管理、組織管理以及財(cái)務(wù)管理等方面，其中財(cái)務(wù)管理與其他方面的管理都有著緊密的關(guān)系，往往成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，規(guī)模越大、發(fā)展越快的企業(yè)財(cái)務(wù)因素核心作用就越明顯，財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量成為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的決定性因素之一。財(cái)務(wù)管理工作由于涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，在實(shí)際的執(zhí)行過程中受到各種因素的影響很多， 使財(cái)務(wù)管理往往面臨著一系列繁雜的問題。

1.2財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制

一個(gè)企業(yè)是由人、財(cái)、物組成的，而企業(yè)的財(cái)務(wù)直接管理財(cái)和物，通過財(cái)和物的內(nèi)部控制管理規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，推動(dòng)業(yè)績的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一種綜合性的控制，既有針對每一個(gè)比較具體的業(yè)務(wù)來進(jìn)行相應(yīng)的單個(gè)控制，又有將業(yè)務(wù)綜合進(jìn)行聯(lián)系和協(xié)調(diào)溝通，進(jìn)行系統(tǒng)性的控制，因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控在經(jīng)營中每天都在發(fā)揮著重要作用。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要作用有四個(gè)方面。

（1）推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的有效執(zhí)行。財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制使得企業(yè)能夠按照既定的財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行，對一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、人員的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審查。（2）確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一個(gè)好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效地推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定執(zhí)行，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)起著關(guān)鍵性的作用。（3）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制將有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中存在的一些隱患和漏洞，并采取措施來控制和完善，建立一個(gè)健全、高效、安全的財(cái)務(wù)體系，降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。（4）確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效地保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)及完整，降低或者消除財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)積極健康地發(fā)展。

2　財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的主要問題

2.1財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

現(xiàn)代企業(yè)大部分都追求利益的眼前化，對未來經(jīng)營的長遠(yuǎn)規(guī)劃不足，單一的以績效、效益、規(guī)模來評價(jià)和衡量經(jīng)營，在盲目經(jīng)營中，財(cái)務(wù)內(nèi)部的監(jiān)督往往處理失效或失控，企業(yè)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部作為監(jiān)督部門缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。

第一，管理層不重視對財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督。管理層對財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督作用認(rèn)識不夠，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門只要保證企業(yè)中的財(cái)和物不出差錯(cuò)就可以了，在管理流程、決策控制、監(jiān)督方面很少讓財(cái)務(wù)參與，無法形成良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍。以盈利為唯一目標(biāo)的企業(yè)往往是表面上認(rèn)為財(cái)務(wù)很重要，但真正在執(zhí)行過程中碰到利益選擇時(shí)就把財(cái)務(wù)又拋在了一邊，這種現(xiàn)象在企業(yè)中是非常多見的。

第二，“內(nèi)部人控制”的局面仍然是主導(dǎo)。職業(yè)經(jīng)理人往往只考慮個(gè)人的利益，加上個(gè)人的權(quán)力集中，財(cái)務(wù)的監(jiān)督功能形同虛設(shè)，結(jié)果致使個(gè)人侵吞和轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)，往往造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)的重大損失。

第三，內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)缺乏獨(dú)立性。首先，內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控體系中定位不清晰，內(nèi)控審計(jì)部門不單獨(dú)設(shè)置，一般由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)受各方利益牽制，缺乏獨(dú)立性。內(nèi)控審計(jì)往往都是在事件發(fā)生后，才發(fā)揮事后作用。由于內(nèi)審不足，很難對財(cái)務(wù)日常工作起到監(jiān)控作用。

財(cái)務(wù)監(jiān)控的不足，導(dǎo)致了如下問題。

一是資金活動(dòng)控制問題。如資金調(diào)度不合理，營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境；籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資；投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，嚴(yán)重時(shí)將使企業(yè)面臨巨額虧損和訴訟糾紛；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐；財(cái)務(wù)成本費(fèi)用失控導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本居高不下。

二是資產(chǎn)管理控制問題。如對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的了解不夠深入，在內(nèi)部控制的過程中，并沒有將不相容職位之間彼此分離，導(dǎo)致不相容崗位之間的工作人員無法相互監(jiān)督，相互制約。企業(yè)固定資產(chǎn)的破損、產(chǎn)品的積壓等處理不足，企業(yè)資產(chǎn)虧損嚴(yán)重。

2.2預(yù)算作用缺失

經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，預(yù)算往往也是沒能發(fā)揮作用。大部分情況是管理層在年度利潤規(guī)劃時(shí)，只制定出全年的收入、成本、利潤等，而沒有深入對決策進(jìn)行具體化，往往認(rèn)為市場變化太快，計(jì)劃趕不上變化，這樣的預(yù)算編制使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中缺乏依據(jù)，財(cái)務(wù)根本無法做到事前和事中的控制，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，企業(yè)根本沒有能力抵抗。預(yù)算沒能發(fā)揮作用，或沒有考核或考核時(shí)與預(yù)算的相關(guān)性不大，沒有考核就沒有控制，導(dǎo)致預(yù)算的隨意性就大，也就失去了預(yù)算的根本意義。

2.3內(nèi)部控制缺乏信息溝通

信息溝通是內(nèi)控的五個(gè)要素之一，目前大部分企業(yè)的信息化投入不足，信息化體系相對分散，彼此間兼容性較差，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制信息碎片化。財(cái)務(wù)信息傳遞不暢導(dǎo)致監(jiān)控效果降低的現(xiàn)象日益突出。

3　企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的完善

3.1合理設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制的環(huán)境是首要因素，要規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，需要把握集權(quán)和分權(quán)適度原則，權(quán)、責(zé)、利均衡原則，協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門、各成員企業(yè)的利益關(guān)系，以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢和協(xié)同效應(yīng)。

3.2全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是對本企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的主要活動(dòng)通過預(yù)算的形式進(jìn)行合理的安排、測算和描述，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)中的執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、控制、核算、調(diào)整、分析、考核。

第一，預(yù)算編制。這個(gè)環(huán)節(jié)是最重要的，編制的方法要結(jié)合企業(yè)具體情況科學(xué)選擇，如市場不穩(wěn)定時(shí)用彈性預(yù)算，市場穩(wěn)定時(shí)用固定預(yù)算，對新加入的或補(bǔ)充的編制補(bǔ)充預(yù)算，使預(yù)算編制具有靈活性。另外，在年度預(yù)算目標(biāo)下，要把預(yù)算的分解小目標(biāo)做具體的計(jì)劃，具體的預(yù)算，計(jì)劃一定要詳細(xì)有依據(jù)，才能作為以后執(zhí)行的標(biāo)尺。

第二，預(yù)算的執(zhí)行。財(cái)務(wù)主管部門作為預(yù)算執(zhí)行主體，建立協(xié)調(diào)機(jī)制，督促和協(xié)調(diào)各個(gè)部門執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析，做好預(yù)算反饋。

第三，預(yù)算的考核。把預(yù)算編制、執(zhí)行、分析納入業(yè)績考核，建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算考評制度，和預(yù)算責(zé)任人的獎(jiǎng)懲掛鉤，發(fā)揮考核的激勵(lì)作用。

3.3建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)尤其是大型企業(yè)財(cái)團(tuán)涉及到利益關(guān)系人眾多，規(guī)模大，控制機(jī)制不健全，無法進(jìn)行全過程的財(cái)務(wù)監(jiān)控。建立財(cái)務(wù)監(jiān)控，首先要完善審計(jì)監(jiān)督，防止財(cái)務(wù)造假和舞弊行為的發(fā)生。

通過內(nèi)審來保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)信與完整性，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從持續(xù)性和有效性兩個(gè)方面進(jìn)行完善。持續(xù)性就是要維持審計(jì)制度的持久運(yùn)行，對整個(gè)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行全面審計(jì)；有效性是維護(hù)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，使財(cái)務(wù)審計(jì)不受到利益因素影響。審計(jì)內(nèi)容主要包括不相容崗位分離、定期輪崗制度、資金管理、費(fèi)用發(fā)生的合理性；是否超預(yù)算，費(fèi)用本身支出是否是必要的、合理的。費(fèi)用支出審批包括財(cái)務(wù)內(nèi)部核算流程是否規(guī)范、賬務(wù)處理是否違反法律法規(guī)等。

除此之外，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)可有效結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)可外包或內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)配合，從而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

4　結(jié)語

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制是整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中的核心部分，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和指導(dǎo)，推動(dòng)公司財(cái)務(wù)業(yè)績的實(shí)現(xiàn)。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面發(fā)揮著重要作用。

［1］王雅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)造假問題的分析［J］.時(shí)代金融，2016（21）.

［2］劉一樊.內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（15）.

［3］顧珍毅.公司內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的若干研究論述［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（15）.

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2096-0298（2016）10（a）-053-02