淺析融資租賃公司稅務(wù)“營(yíng)改增”變化與稅收籌劃

淮南市產(chǎn)業(yè)發(fā)展（集團(tuán)）有限公司 蔡國(guó)遠(yuǎn)

淺析融資租賃公司稅務(wù)“營(yíng)改增”變化與稅收籌劃

淮南市產(chǎn)業(yè)發(fā)展（集團(tuán)）有限公司 蔡國(guó)遠(yuǎn)

“營(yíng)改增”指將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是“十二五”時(shí)期開始實(shí)施的一項(xiàng)有著重大意義的稅制改革。“營(yíng)改增”的受益者首先是各個(gè)企業(yè)，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”可以在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。本文以融資租賃公司這一具體行業(yè)為例，來(lái)分析這種稅制改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

融資租賃公司 “營(yíng)改增” 變化 稅收籌劃

從20世紀(jì)50年代融資租賃公司就已經(jīng)在美國(guó)產(chǎn)生，在美國(guó)發(fā)展了近30年之久，在80年代才引入中國(guó)，由于我國(guó)的起步晚，所以該行業(yè)的發(fā)展一直處于低速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，直到2015年，我國(guó)的融資租賃企業(yè)總數(shù)接近四千家，成為五大金融業(yè)務(wù)形式之一。融資租賃公司之所以在近幾年發(fā)展得如此之快，是由于在2012年我國(guó)將融資租賃行業(yè)列為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)企業(yè)，這種稅負(fù)優(yōu)惠使得融資租賃公司的稅收籌劃成為可能，也為企業(yè)自身的發(fā)展提供了契機(jī)，使其在短短三年時(shí)間里得到了迅猛發(fā)展。本文就將具體闡述融資租賃公司稅負(fù)“營(yíng)改增”變化與稅收籌劃。

1　融資租賃企業(yè)稅務(wù)政策變化

1.1“營(yíng)改增”前的稅收政策

通過(guò)查詢資料發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”之前，融資租賃公司的稅收政策可以主要分為以下幾點(diǎn)。第一，在1986年財(cái)稅文件規(guī)定融資租賃公司經(jīng)融資租賃業(yè)務(wù)的收入，需要按照金融業(yè)依5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；第二，在1993年國(guó)稅文件規(guī)定融資租賃公司的金融業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)按規(guī)定征稅；第三，在1993年國(guó)稅文件規(guī)定融資租賃公司的融資租賃業(yè)務(wù)均不征收增值稅；第四，在1997年財(cái)稅文件規(guī)定調(diào)整稅基，實(shí)行差額征收，營(yíng)業(yè)額等于全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租貨物的實(shí)際成本；第五，在2000年國(guó)稅發(fā)函規(guī)定融資租賃公司的業(yè)務(wù)對(duì)央行批準(zhǔn)的均征收營(yíng)業(yè)稅；第六，在2003年的財(cái)稅文件中規(guī)定經(jīng)央行、商務(wù)部批準(zhǔn)的融資租賃單位和沒有批準(zhǔn)的租賃貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)沒有批準(zhǔn)的租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收增值稅。以上就是一些在“營(yíng)改增”之前的稅收政策，可以看出來(lái)，融資租賃公司的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)還是很大，這對(duì)其發(fā)展極其不利。

1.2“營(yíng)改增”后的稅收政策

從“營(yíng)改增”的相關(guān)稅收政策中可以找到其對(duì)融資租賃行業(yè)稅收制度的改革條例，其中最重要的有四條。第一，在2011年財(cái)稅就出臺(tái)了相關(guān)的文件規(guī)定，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中納入有形動(dòng)產(chǎn)租賃；第二，同樣是在2011年，財(cái)稅又相繼出臺(tái)文件將融資租賃行業(yè)租賃業(yè)務(wù)的5%的營(yíng)業(yè)稅改為17%的增值稅；第三，在2013年【財(cái)稅37號(hào)】文件對(duì)融資租賃公司的許多方面稅收政策做了具體調(diào)整，包括銷售額等于全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝稅、保費(fèi)等，并且規(guī)定對(duì)于增值稅超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策；第四，2013年【財(cái)稅106號(hào)】文件規(guī)定，將向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金以及對(duì)外支付的借款利息加入到融資性售后回租業(yè)務(wù)銷售額扣除項(xiàng)目中?？梢钥闯觥盃I(yíng)改增”后融資租賃行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕了很多，健全的稅收制度為該行業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，也迅速為該行業(yè)近幾年提供了動(dòng)能。

1.3“營(yíng)改增”前后的稅收政策變化

從前面兩點(diǎn)可以看出，融資租賃公司在“營(yíng)改增”中受到了很大益處，那么我們將系統(tǒng)的“營(yíng)改增”前后融資租賃企業(yè)稅收政策的變化進(jìn)行比較，以此更明顯的突出“營(yíng)改增”對(duì)于融資租賃行業(yè)發(fā)展的促進(jìn)性。分析“營(yíng)改增”前后融資租賃企業(yè)稅收政策的變化可以從稅目、納稅人、稅率、發(fā)票、應(yīng)納稅額等五個(gè)方面來(lái)進(jìn)行闡述，第一，從稅目可以看出，融資租賃行業(yè)的稅目在“營(yíng)改增”之前主要是服務(wù)業(yè)或者金融保險(xiǎn)業(yè)，而在“營(yíng)改增”之后變成了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；第二，從納稅人來(lái)看，在“營(yíng)改增”之前針對(duì)的是營(yíng)業(yè)稅納稅人，而在這之后就變成了一般或者小規(guī)模納稅人；第三，從稅率來(lái)看，在“營(yíng)改增”之前融資租賃行業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅率是5%，而在“營(yíng)改增”之后一般納稅人以17%的增值稅納稅，小規(guī)模企業(yè)按照3%的增值稅征稅；第四，從發(fā)票來(lái)看，在“營(yíng)改增”之前是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而在“營(yíng)改增”之后改為增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票；第五，從應(yīng)納稅額來(lái)看，在“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額的5%征收，在“營(yíng)改增”之后應(yīng)納稅額變?yōu)橛袖N項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額或者不含稅銷售額的3%征收。從“營(yíng)改增”前后的稅收政策變化可以看出來(lái)，增值稅收取的稅額是遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于營(yíng)業(yè)稅額的，這就在一定程度上減輕了融資租賃企業(yè)的稅負(fù)壓力，并且促使融資租賃該類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展。

2　“營(yíng)改增”后的稅收籌劃

2.1科學(xué)地選擇納稅人身份

從“營(yíng)改增”的稅收政策中可以看出，融資租賃行業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅率相差特別多，小規(guī)模納稅人只需繳納3%的增值稅，而一般納稅人卻要繳納17%的增值稅，幾乎是小規(guī)模納稅人的6倍，所以理性的選擇納稅人身份是極為重要的，怎樣來(lái)選擇納稅人身份就需要融資租賃公司正確的評(píng)估其經(jīng)營(yíng)狀況，準(zhǔn)確的獲取其進(jìn)項(xiàng)稅情況，具體情況可以按照計(jì)算應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)與企業(yè)可抵扣率進(jìn)行比較得出。對(duì)于融資租賃行業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，又加上該行業(yè)以大型設(shè)備租賃為主，進(jìn)項(xiàng)稅額較大，大多數(shù)企業(yè)選擇成為一般納稅人。

2.2合理調(diào)整業(yè)務(wù)模式，增大節(jié)稅空間

融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)眾多，可以根據(jù)增值稅的幾個(gè)不同稅率合理的調(diào)整其經(jīng)營(yíng)模式，在不違反法律的情況下進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的最優(yōu)調(diào)整來(lái)使用增值稅的稅收政策。例如，融資租賃公司有些業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)，通常在該業(yè)務(wù)中會(huì)附帶一些小型業(yè)務(wù)，如果將這些業(yè)務(wù)同主業(yè)務(wù)放在一起計(jì)算增值稅的話勢(shì)必會(huì)造成較高的稅負(fù)，如果將這些業(yè)務(wù)與主體業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，就可以用較低的增值稅率繳納稅額，可以節(jié)約大量的增值稅。當(dāng)然，通過(guò)變更業(yè)務(wù)操作模式也可以實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，不僅僅可以增加企業(yè)的收益也可以在一定程度上緩解或者轉(zhuǎn)嫁通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3制定合理的價(jià)格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

“營(yíng)改增”后，融資租賃公司作為試點(diǎn)企業(yè)，增值稅對(duì)整個(gè)企業(yè)乃至承租人都是有一定影響的，企業(yè)可以利用這一影響來(lái)調(diào)整價(jià)格，通過(guò)價(jià)格的變動(dòng)來(lái)轉(zhuǎn)嫁部分稅負(fù)。由于“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅收減少，這就使得在原有的合同利率下，承租人承擔(dān)的利息并沒有下降，所以，融資租賃公司應(yīng)該及時(shí)調(diào)整修改合同中的利率，以保證承租人在“營(yíng)改增”中所獲得的權(quán)益，同時(shí)也保證了融資租賃公司的利息收入不會(huì)下降。

2.4科學(xué)利用增值稅政策

由于國(guó)家對(duì)融資租賃企業(yè)的優(yōu)惠政策在不同地區(qū)有著顯著的差異，所以，融資租賃公司可以利用這一契機(jī)，發(fā)展全國(guó)性的融資租賃公司，在享受國(guó)家給予優(yōu)惠的同時(shí)，擴(kuò)展業(yè)務(wù)，尋求更好的空間和方向。此外，各地區(qū)為了響應(yīng)中央的“營(yíng)改增”政策，推出了諸多的優(yōu)惠政策，對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)更是進(jìn)行各種補(bǔ)助，所以，融資租賃公司可以根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r盡量延緩納稅，以此來(lái)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

2.5建立合理的稅收籌劃管理體系，提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng)

對(duì)于融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)人才的要求是極為重要的，對(duì)于資金的統(tǒng)籌、安排、調(diào)整等都關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展甚至存亡，所以，我們建議企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，針對(duì)性的進(jìn)行稅收法規(guī)、財(cái)稅知識(shí)的學(xué)習(xí)，并且對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門也要進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，以此來(lái)提高人才的專業(yè)素養(yǎng)。此外，針對(duì)“營(yíng)改增”政策，企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)的稅收籌劃管理體系，也可以聘請(qǐng)相關(guān)的專業(yè)人士進(jìn)行政策分析，從而使企業(yè)的納稅籌劃更為合理。

3　結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于融資租賃公司的優(yōu)惠是極為顯著的，尤其對(duì)一些小型融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)更是一次至關(guān)重要的契機(jī)，稅負(fù)壓力的減輕促使了其發(fā)展速度的加快，也為我國(guó)融資租賃現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了動(dòng)力。所以，作為納稅人，通過(guò)納稅人身份的選擇、業(yè)務(wù)操作等各種方式都能進(jìn)行納稅籌劃，從而減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

［1］高莉，李娟.“營(yíng)改增”后融資租賃公司會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)研究［J］.江淮論壇，2013（6）.

［2］袁征.“營(yíng)改增”后融資租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)問(wèn)題分析［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（5）.

［3］張曦月.淺議“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃企業(yè)的影響［J］.現(xiàn)代企業(yè)文化，2014（26）.

F830

A

2096-0298（2016）10（a）-016-02

蔡國(guó)遠(yuǎn)（1976-），男，安徽鳳臺(tái)人，大學(xué)本科，注冊(cè)稅務(wù)師，會(huì)計(jì)師，主要從事企業(yè)內(nèi)控、稅務(wù)及籌劃方面的研究。