企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與會計規(guī)避方法淺析

劉洋 沈陽遠(yuǎn)大智能工業(yè)集團(tuán)股份有限公司

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與會計規(guī)避方法淺析

劉洋 沈陽遠(yuǎn)大智能工業(yè)集團(tuán)股份有限公司

企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)關(guān)注各種稅務(wù)風(fēng)險，在這種背景下本文分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念與產(chǎn)生的途徑。注重營造良好的稅務(wù)環(huán)境，在規(guī)避納稅風(fēng)險時既達(dá)到節(jié)稅目的又不觸犯法律。采取合適的會計核算方法，解決企業(yè)管理者面前的現(xiàn)實問題。

稅務(wù) 風(fēng)險 會計 規(guī)避

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生了一定的變化。稅法和準(zhǔn)則的差異之處不斷增加，需要及時調(diào)整適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求。在納稅申報時，需要對財務(wù)、稅收知識進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運用。一旦稅務(wù)機關(guān)判斷出企業(yè)有一點主觀故意就被認(rèn)定為偷稅，除此之外，社會意識、稅務(wù)執(zhí)法的不同等都會造成一定的稅務(wù)風(fēng)險。所以在納稅調(diào)整問題上，企業(yè)財務(wù)人員需要通過對一系列的涉稅行為的判斷和裁定來規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)需要在不違反稅法及法規(guī)前提下，了解熟悉各個子公司的稅收情況。利用國家稅收優(yōu)惠政策，制定出不同的稅務(wù)管理制度和資金控制制度。

（1）以企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)為例，當(dāng)企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定會導(dǎo)致企業(yè)未來利益損失。這種政策的差異會為施工企業(yè)的稅務(wù)管理帶來不便，具體表現(xiàn)為涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定性因素。缺乏稅務(wù)部門進(jìn)行系統(tǒng)化的信息公布，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅。從施工企業(yè)的實際要求出發(fā)如企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)檢查、稽查而承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任，應(yīng)主動公開所知的稅務(wù)信息。引發(fā)補稅、繳納滯納金和罰款的，需要提供咨詢方式和咨詢電話。

（2）通過稅收制度和政策，為施工企業(yè)提供了更多的選擇機會。但對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧，形成了固定的管理意識。從目前的稅務(wù)籌劃發(fā)展的情況看來，辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制導(dǎo)致對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)。利用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，、在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作。沒有培養(yǎng)良好的納稅意識，只在表面上、局部上符合規(guī)定。不利于國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)，造成事實上的偷稅并給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（3）隨著我國稅法的不斷完善，需明確國家的稅務(wù)政策。納稅人必須動態(tài)地看待稅法，及時地發(fā)布稅務(wù)經(jīng)濟(jì)情況。注意稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)行施工選擇的時候就會很自然地考慮到稅務(wù)問題。國家為了達(dá)到一定的社會、政治、經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實行稅收優(yōu)惠政策，使得稅務(wù)財務(wù)管理的觀念深入企業(yè)管理之中。利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動，更細(xì)致、更有前沿性。合理地運用才能得到確實的利益，促使企業(yè)隨時注意經(jīng)濟(jì)政策。在一定的時效內(nèi)按照一定的程序申報和批準(zhǔn)，避免將企業(yè)置于隱患重重的境地。

二、稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的途徑

我國的施工企業(yè)對財務(wù)管理的要求不夠全面，未對國家在稅率、稅基以及稅收優(yōu)惠等規(guī)定上的差別充分研究透徹。多數(shù)都停留在資金控制、成本核算、內(nèi)部財務(wù)控制方面，沒有充分利用稅法中現(xiàn)有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策。對稅務(wù)財務(wù)的籌劃從主觀上就不夠重視，對納稅人的籌資活動、投資活動等沒有進(jìn)行巧妙的安排。認(rèn)為任務(wù)稅務(wù)管理無關(guān)緊要，無法達(dá)到降低稅負(fù)目的。

（1）稅務(wù)籌劃能力低，導(dǎo)致稅收籌劃活動的失敗而付出的代價稱為稅收籌劃導(dǎo)致的風(fēng)險。施工企業(yè)的納稅評估、稅務(wù)資金計劃等工作沒有完備的計劃，在稅收籌劃項目的確定、方案的選擇、組織實施等方面存在著不依法納稅的可能。對政策的把握單獨依靠施工企業(yè)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，存在著對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的可能。沒有建立起官方網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，存在著對稅收政策的整體性把握不夠全面引起系統(tǒng)性稅收籌劃失敗的可能。出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的時候沒有有效的應(yīng)對措施，結(jié)果給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（2）交易一方納稅行為不規(guī)范會導(dǎo)致另一方增加納稅成本的可能，并且對稅務(wù)籌劃的管理經(jīng)驗也一無所知。善意取得對方開具的作廢、虛假發(fā)票等，將企業(yè)置于隱患重重的境地。企業(yè)兼并重組過程中，稅務(wù)政策的把握難點加大。兼并方往往只注重對被兼并方的資產(chǎn)和財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果進(jìn)行仔細(xì)核查，但對于政策法規(guī)的翻譯往往會有著一定的誤差。忽視了潛伏的稅務(wù)隱患，使得對稅務(wù)政策的理解更是難上加難。納稅人利用稅法的漏洞而少繳稅款，沒有從根本上維護(hù)和提高我國施工企業(yè)的稅務(wù)管理能力。

（3）由于我國正處于經(jīng)濟(jì)變革時期，稅務(wù)政策把握難度大。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，無法實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的最小化。稅收政策的變化比較頻繁并且不夠穩(wěn)定，企業(yè)的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程中隱含著巨大的風(fēng)險。如果企業(yè)不及時跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就無法嚴(yán)格審查對方當(dāng)事人的納稅主體資格、納稅資情況。會使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?，發(fā)生涉稅歧義和誤解。由于我國目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，在對外簽訂經(jīng)濟(jì)合同時存在對方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險。在稅務(wù)行政執(zhí)法上常常重疊且稅務(wù)執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，無法采用內(nèi)部納稅檢查的方法查漏補缺。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的會計規(guī)避方法

稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，應(yīng)該定期對涉稅業(yè)務(wù)開展檢查。避免導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解。具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定性因素，盡量化解分散稅務(wù)風(fēng)險。避免企業(yè)多繳稅或少繳稅，為保障企業(yè)的健康納稅和安全納稅。加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和其他因素影響，應(yīng)優(yōu)先選擇具備專業(yè)資質(zhì)，業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富的人員。

（1）企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，需要對稅務(wù)的差異性做全面的了解。每項稅收優(yōu)惠政策都是國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的總目標(biāo)制定，這種信息公開方式在為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的同時也有更有利于促進(jìn)依法治稅。當(dāng)前，我國財務(wù)會計制度和會計準(zhǔn)則基本完善，但也需要定期進(jìn)行納稅安全檢查。為避免稅務(wù)風(fēng)險，一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即糾正。企業(yè)財務(wù)工作者盡量做到正確納稅，一旦發(fā)現(xiàn)對合同條款要認(rèn)真推敲。在嚴(yán)格把握傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)控手段的前提下，也可聘請專業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)審計。對現(xiàn)代化知識技術(shù)加以充分利用，根據(jù)稅法規(guī)定來確定分包合同。建立一套操作性強、便于控制的內(nèi)部財務(wù)報告組織信息系統(tǒng)，從很大程度減少企業(yè)的財務(wù)管理難度。

（2）稅收政策改變與稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險，必須要從政府的角度對稅務(wù)政策進(jìn)行信息公布。構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)，將總包和分包企業(yè)的籌劃進(jìn)行統(tǒng)一管理。在實際的稅務(wù)管理過程中明確納稅人權(quán)利，奠定堅實的財務(wù)基礎(chǔ)。不斷提高對納稅權(quán)利的關(guān)注度，提供學(xué)習(xí)和交流的機會。為實現(xiàn)任何經(jīng)濟(jì)個體能從繳稅安排中獲益，協(xié)調(diào)相關(guān)主體并完善稅務(wù)籌劃。在此基礎(chǔ)上正確評價稅務(wù)風(fēng)險，協(xié)調(diào)與稅務(wù)部門的關(guān)系。采取相應(yīng)措施化解風(fēng)險，深入掌握當(dāng)?shù)貢嬛贫取７e極識別和評價企業(yè)未來的稅務(wù)風(fēng)險，使稅務(wù)籌劃方案順利地施行。全面、系統(tǒng)地預(yù)測企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財務(wù)數(shù)據(jù)，使稅務(wù)籌劃方案順利地施行。在此基礎(chǔ)上需要健全稅務(wù)代理制度，增強自身的稅務(wù)統(tǒng)籌能力。

（3）適時監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險并改變納稅期限，協(xié)調(diào)與專業(yè)中介機構(gòu)的關(guān)系。以正確評價稅務(wù)風(fēng)險為基礎(chǔ)，避免稅務(wù)風(fēng)險。加強對稅務(wù)風(fēng)險的適時監(jiān)控，進(jìn)行系統(tǒng)化的信息公布。對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，從施工企業(yè)的實際要求出發(fā)主動公開所知的稅務(wù)信息。盡可能實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的零風(fēng)險，并提供咨詢方式和咨詢電話。在實施監(jiān)控行為的具體過程中，培養(yǎng)良好的納稅意識。合理、合法地審閱納稅事項，促進(jìn)依法治稅。合理規(guī)劃納稅事項的實施策略等，利于國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)。對納稅模式不斷分析和調(diào)整，提供更多的選擇機會。

（4）測定其稅收負(fù)擔(dān)并制定相應(yīng)可行的納稅計劃，使得稅務(wù)財務(wù)管理的觀念深入企業(yè)管理之中。企業(yè)在運用會計方法規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險時，形成了固定的管理意識。應(yīng)該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，促使企業(yè)隨時注意經(jīng)濟(jì)政策的變動。各項費用的支出要配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，嚴(yán)格審查對方當(dāng)事人的納稅主體資格、納稅資情況。做出合理的安排，防止對方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險。促進(jìn)稅務(wù)代理事業(yè)更好發(fā)展，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解。稅務(wù)代理機構(gòu)應(yīng)依照行業(yè)性的統(tǒng)一管理，根據(jù)具體情況及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。完善法規(guī)、彌補漏洞，保障企業(yè)的健康納稅和安全納稅。減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)風(fēng)險的最小化。

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