基于作業(yè)成本法的建筑垃圾物流成本核算研究

顧煜　曾艷琳

【摘 要】 建筑垃圾的物流成本核算在控制物流成本的過程中至關(guān)重要。目前，針對建筑垃圾物流成本核算的研究還比較少，也一直是一個難題。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的、科學(xué)系統(tǒng)的成本管理方法。鑒于此，文章首先分析了我國建筑垃圾物流成本核算的現(xiàn)狀；然后結(jié)合作業(yè)成本法的基本原理，以昆明市為例，對昆明市建筑垃圾進行調(diào)研；最后結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)，通過建筑垃圾物流成本核算體系的建立，對作業(yè)成本法在建筑垃圾物流成本核算中的應(yīng)用問題進行了探討與分析。

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法； 建筑垃圾； 物流成本核算； 昆明市

中圖分類號：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）04-0114-03

一、建筑垃圾物流成本核算的現(xiàn)狀

隨著我國城市化進程的加快和城市規(guī)模的擴大，建筑垃圾的產(chǎn)生和排放也不斷增加。目前，我國建筑垃圾排放總量約為15.5億噸—24億噸之間，約占城市垃圾總產(chǎn)量的40%。建筑垃圾物流成本核算的現(xiàn)狀如下：

（一）對于物流成本的概念不清楚

由于我國物流發(fā)展還處于初級階段，人們對于一些物流成本概念的認(rèn)識還不夠清楚。比如，有的運輸建筑垃圾的公司進行物流成本核算時，簡單地把運輸這一環(huán)節(jié)看成是整個物流過程，因此在核算物流成本時，僅僅核算運輸成本，而忽視了其他物流成本。

（二）難以歸集物流成本的核算內(nèi)容

雖然在處理建筑垃圾的過程中支付的運輸費、裝卸費等容易歸集，但是各部門內(nèi)部所發(fā)生的物流成本難以歸集。比如與物流有關(guān)的車輛設(shè)備購置費以及折舊費、維修費、電費、燃料費等是否應(yīng)當(dāng)歸集到物流成本之中，以及如何對其進行歸集都存在一定的困難。

（三）物流成本的核算范圍過大

物流作業(yè)貫穿于建筑垃圾從產(chǎn)生到處理的整個過程之中。由于各部門自身對物流的認(rèn)識不足，導(dǎo)致物流成本核算的范圍過大，包括從產(chǎn)生到處理的裝卸搬運，因此在核算建筑垃圾物流成本時存在很大的困難。

二、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing）是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)的成本管理方法。其基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。其本質(zhì)是：先確定和計算資源動因，將資源費用歸集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本；再確定和計算作業(yè)動因，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品；最后形成產(chǎn)品的成本。資源動因和作業(yè)動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的原因與依據(jù)，資源動因連接著資源和作業(yè)，作業(yè)動因連接著作業(yè)和最終產(chǎn)品，即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。三者之間的關(guān)系可以用圖1表示。

作業(yè)成本法把成本計算以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，以資源流動方向為線索，以資源動因和作業(yè)動因為作業(yè)成本分配的依據(jù)，對所有物流作業(yè)活動進行跟蹤反映與分析，拓展了物流成本的核算范圍，改進了物流成本的分配方法，提供了較為準(zhǔn)確的成本信息，促進物流成本管理水平的不斷提高，克服了傳統(tǒng)成本制度的不足。

三、昆明建筑垃圾的調(diào)研結(jié)果及相關(guān)數(shù)據(jù)

2010年昆明市全年新增建筑面積800萬平方米，在施工過程中約產(chǎn)生40萬噸建筑垃圾；同時，昆明市計劃改造336個城中村，面積近20平方公里，預(yù)計將在5年內(nèi)完成3 800多萬平方米建筑的拆遷任務(wù)，拆遷過程中建筑垃圾產(chǎn)生總量預(yù)計為3 800萬噸，平均每年產(chǎn)生760萬噸的建筑垃圾。城中村改造既是建筑垃圾產(chǎn)生的主要來源，也是建筑垃圾處理的焦點。接下來以在昆明市的調(diào)研結(jié)果與數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對建筑垃圾的物流成本進行核算。

（一）調(diào)研結(jié)果及數(shù)據(jù)

通過調(diào)研了解到，建筑垃圾處理方式為運輸?shù)街付ǖ雇翀龊舐短於逊?。在私人盤下允許傾倒渣土的地皮，辦理完相關(guān)手續(xù)后向相關(guān)渣土運輸公司以一定的價格出售傾倒票據(jù)，運輸公司在傾倒渣土?xí)r出示票據(jù)，并以票據(jù)上制定的價格付款（一般倒土場收費標(biāo)準(zhǔn)為250元/車）。對每車渣土處理成本計算如下：

倒土場費用：250元/車；超高罰款：300元/車；車輛燃油費：520元左右（根據(jù)倒土場的位置和運輸路徑不同略有差異）；挖土機租用費用35 000—45 000元/月，承載的垃圾平均5—6元/方，1.5噸/方；車輛核準(zhǔn)載重為12噸，實際載重30噸；司機工資：6 500—7 500元/月（由車主付）；施工時間：8小時（22：00—06：00）；平均每輛車可運輸7到8次。

（二）與建筑垃圾物流成本核算相關(guān)的數(shù)據(jù)

根據(jù)倒土場的位置和運輸路徑不同，燃油費也不盡相同。計算公式如下：

燃油費=油價×百公里耗油量×路程（百公里） （1）

燃料用量=百公里耗油量×路程（百公里） （2）

查閱相關(guān)資料，昆明市建筑垃圾運輸車輛的百公里耗油量平均為18升（空載）和30升（滿載），而運輸車輛在運輸建筑垃圾的過程中分別處于滿載和空載的狀態(tài)，所以在計算燃料用量的時候需分開計算。

對于運輸距離，根據(jù)昆明市各個地方的不同情況，取平均值15公里。

對于折舊費用，使用平均年限法：

年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率 （3）

根據(jù)相關(guān)資料，昆明市建筑垃圾運輸車輛的折舊年限為5年，裝卸搬運設(shè)備的折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值率為5%。

核算過程中所有的費用為每輛車、每臺裝卸搬運搬運設(shè)備產(chǎn)生的費用，每車的載重量為30噸，最終核算出每噸建筑垃圾的物流成本。

四、建筑垃圾物流成本核算體系的建立與應(yīng)用

根據(jù)以上關(guān)于昆明市建筑垃圾物流成本的相關(guān)數(shù)據(jù)，利用作業(yè)成本法對昆明市建筑垃圾物流成本進行核算。以每噸垃圾作為一個單位產(chǎn)品，而物流過程從建筑垃圾產(chǎn)生為起點到最終得到妥善處理為終點。

根據(jù)建筑垃圾物流作業(yè)的特點，繪制建筑垃圾物流作業(yè)流程，如下所示：

建筑垃圾→裝車→運輸→（中轉(zhuǎn)）→卸車→垃圾處理場

（一）物流作業(yè)分析與層級劃分

通過對建筑垃圾物流作業(yè)流程的分析，可以列出以下建筑垃圾物流作業(yè)項目，如表1所示。

（二）確定資源項目，歸集資源費用

資源是與物流作業(yè)相關(guān)的成本費用。在確定了各級物流作業(yè)之后，根據(jù)調(diào)研情況，可以得出物流作業(yè)消耗的資源項目主要有人工費、燃油費、維修費、折舊費等，同時計算出各個資源費用，如表2所示。

（三）確定資源動因，將資源費用分配到各物流作業(yè)

資源動因是各作業(yè)消耗資源的方式與原因，是把資源費用分配到各個物流作業(yè)的依據(jù)。根據(jù)資源費用項目，確定資源動因，如表3所示。

將各項資源費用歸集到各個作業(yè)中心，如表4所示。

根據(jù)資源動因（表3），將資源費用分配到各個作業(yè)中心，如表5所示。

最后，通過將以上計算結(jié)果進行匯總，得出各項物流作業(yè)的總成本，如表6所示。

（四）確定作業(yè)動因，將物流作業(yè)成本分配到各成本對象

作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配到成本對象的依據(jù)。根據(jù)各項物流作業(yè)，確定各個物流作業(yè)的作業(yè)動因，如表7所示。

如表8，成本動因率是成本計算的分配標(biāo)準(zhǔn)，成本動因的準(zhǔn)確性是準(zhǔn)確計算物流成本的關(guān)鍵。確定了作業(yè)成本庫的成本動因之后，按下面的公式計算成本動因率：

其中：Rj表示第j個作業(yè)成本庫的成本動因率；Cij表示第j個作業(yè)成本庫的第i項作業(yè)成本；Aij表示第j個作業(yè)成本庫中的第i項作業(yè)成本動因的數(shù)量；n表示列入作業(yè)中心的作業(yè)數(shù)目。

計算出成本動因率后，根據(jù)每噸建筑垃圾記錄的成本動因數(shù)量，計算各個作業(yè)成本庫的作業(yè)成本，相加得出每噸建筑垃圾的總成本，如表9所示。

利用作業(yè)成本法對昆明市建筑垃圾的物流成本進行核算，得出建筑垃圾的單位成本為5 956.5÷720=0.82（元/噸·公里）。

通過以上分析，有效預(yù)測建筑垃圾的產(chǎn)量，合理規(guī)劃建筑垃圾的處理，從而減少物流環(huán)節(jié)的儲存管理費用、裝卸搬運費用和運輸費用，以達(dá)到降低物流作業(yè)成本的目的。

五、結(jié)論

本文通過將作業(yè)成本法應(yīng)用到建筑垃圾物流成本核算的過程之中，結(jié)合實際情況進行了實證分析，得出了以下結(jié)論：

第一，我國各地修建地鐵等工程項目產(chǎn)生了大量的建筑垃圾，而物流活動是每個項目中的主要環(huán)節(jié)。對建筑垃圾物流成本進行有效的控制，有利于將建筑垃圾列入成本預(yù)算中，降低物流成本。

第二，本文設(shè)計出了基于作業(yè)成本法的建筑垃圾物流成本核算體系，并將其運用于實證分析中，為我國的建筑垃圾物流成本管理提供了依據(jù)，具有重要的現(xiàn)實意義。

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