鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中人員素質(zhì)建設(shè)淺析

徐南

摘要：一直以來(lái)，鐵路企業(yè)處于封閉的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中。隨著市場(chǎng)主體的確立，其與市場(chǎng)聯(lián)系越來(lái)越緊密，同樣也受到市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的威脅。鐵路內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)努力加強(qiáng)履行監(jiān)督服務(wù)職能，協(xié)助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)健康安全發(fā)展。提高審計(jì)工作質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要措施。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 素質(zhì)建設(shè)

鐵路內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展，取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。工作制度逐漸完善，審計(jì)質(zhì)量逐步提高。如何進(jìn)一步做好質(zhì)量控制，應(yīng)該在提高人員素質(zhì)上尋找答案。加強(qiáng)內(nèi)審人員建設(shè)，提高審計(jì)人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能，能有效地將質(zhì)量控制的關(guān)口移到最前線(xiàn)，確保審計(jì)人員自覺(jué)地進(jìn)行質(zhì)量控制，提升工作質(zhì)量。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與人員素質(zhì)建設(shè)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)是質(zhì)量控制的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）制定的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中提出內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備個(gè)人的客觀(guān)性、專(zhuān)業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性，《職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員制定了公正、客觀(guān)、保密、勝任四項(xiàng)職業(yè)原則。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公告2013年第1號(hào)）的《第1201號(hào)——內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中，對(duì)審計(jì)人員在誠(chéng)信正直、客觀(guān)性和專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密性等方面提出了要求。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度中，也明確了內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)和能力。例如，鐵路企業(yè)在《中國(guó)鐵路總公司審計(jì)工作暫行管理辦法》中，對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立公正性等方面提出了要求。

由此，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要求主要涵蓋兩方面：道德品質(zhì)和勝任能力。道德品質(zhì)方面要求審計(jì)人員遵守客觀(guān)、公正、保密、誠(chéng)信正直、廉潔、勤勉等職業(yè)道德。專(zhuān)業(yè)勝任方面，一是要求審計(jì)人員具備所必須的審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以及與組織業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)；二是要求審計(jì)人員具備語(yǔ)言文字表達(dá)、問(wèn)題分析、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能；三是要求審計(jì)人員在工作中保持必要的謹(jǐn)慎性。

（二）內(nèi)審質(zhì)量控制與人員素質(zhì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素，直接決定了審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)均要由審計(jì)人員實(shí)施，各人的工作效果直接影響了每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，乃至整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量。因此，如果不注重人員素質(zhì)建設(shè)，審計(jì)質(zhì)量將無(wú)法得到保證，審計(jì)工作將無(wú)法達(dá)到監(jiān)督效果。

二、鐵路內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)存在問(wèn)題及原因分析

隨著鐵路企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到規(guī)范經(jīng)營(yíng)的重要性，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能越來(lái)越受到重視，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)越來(lái)越多地參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。但由于長(zhǎng)期以來(lái)，鐵路企業(yè)審計(jì)工作不受重視，導(dǎo)致人員素質(zhì)存在以下問(wèn)題。

（一）審計(jì)人員主觀(guān)能動(dòng)性不足

由于長(zhǎng)期在企業(yè)內(nèi)部工作，審計(jì)人員與相關(guān)單位人員熟悉，礙于面子，存在不作為、懶作為現(xiàn)象。另外，部門(mén)待遇低，工作量大，出現(xiàn)了思想懈怠、士氣不高的情況。

（二）審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力

1.審計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)

目前審計(jì)人員基本是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型過(guò)來(lái)，大多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)及專(zhuān)業(yè)審計(jì)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，對(duì)審計(jì)工作缺乏清晰的理解。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)如何確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何操作符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等程序，以及對(duì)各種審計(jì)方法和技巧的運(yùn)用不熟練。審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)是從事審計(jì)工作的基石，缺乏審計(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)重限制了審計(jì)工作質(zhì)量。

2.知識(shí)結(jié)構(gòu)狀況單一

目前鐵路企業(yè)審計(jì)方向由原來(lái)查錯(cuò)糾弊式的財(cái)務(wù)審計(jì)，擴(kuò)展到了效益審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，需要法律、稅務(wù)、工程、經(jīng)營(yíng)管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。而目前的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)為主。

導(dǎo)致出現(xiàn)上述問(wèn)題，主要是由于以下原因。一是人員思想素質(zhì)不過(guò)硬。由于長(zhǎng)期以來(lái)重業(yè)務(wù)、輕思想的傾向，不重視思想道德教育，造成審計(jì)人員的思想素質(zhì)不過(guò)硬。二是工作制度缺乏激勵(lì)機(jī)制。鐵路審計(jì)部門(mén)在考核激勵(lì)、用人機(jī)制等方面，缺乏有效的辦法，難以用制度來(lái)調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性去主動(dòng)工作、主動(dòng)提升工作技能。

三、鐵路內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)對(duì)策

通過(guò)建立審計(jì)隊(duì)伍精神體系、建立質(zhì)量為導(dǎo)向的考核制度、提高人員素質(zhì)，打造一支強(qiáng)有力的審計(jì)隊(duì)伍。

（一）以部門(mén)文化為抓手，建立職業(yè)道德精神體系

確保思想高度統(tǒng)一，可以通過(guò)建立全體審計(jì)人員認(rèn)同的精神體系實(shí)現(xiàn)。作為審計(jì)系統(tǒng)的精神體系，應(yīng)該是企業(yè)精神體系的一個(gè)組成部分。鐵路審計(jì)系統(tǒng)的精神體系，應(yīng)該建立在當(dāng)代鐵路職工核心價(jià)值觀(guān)的基礎(chǔ)上，通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間工作實(shí)踐驗(yàn)證，并且具有審計(jì)工作特色。從層次上來(lái)看，應(yīng)該分為核心價(jià)值觀(guān)和行為規(guī)范兩個(gè)層次。核心價(jià)值觀(guān)是核心要素，也可以成為系統(tǒng)或部門(mén)精神。行為規(guī)范則包含道德規(guī)范和職工行為準(zhǔn)則，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。一個(gè)具有科學(xué)性、先進(jìn)性，適合本系統(tǒng)的精神體系，是審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的思想基礎(chǔ)。

1.培育審計(jì)系統(tǒng)核心價(jià)值觀(guān)

核心價(jià)值觀(guān)是部門(mén)精神體系的核心層，也可以稱(chēng)為部門(mén)精神。人生的目標(biāo)就是為了追求個(gè)人價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，價(jià)值觀(guān)念決定著人生追求行為。部門(mén)的價(jià)值觀(guān)是部門(mén)全體人員共同的價(jià)值準(zhǔn)則，只有在共同的價(jià)值準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，每個(gè)人才能產(chǎn)生共同的價(jià)值目標(biāo)，才會(huì)為共同的目標(biāo)共同努力。核心價(jià)值觀(guān)決定著審計(jì)人員行為的取向和追求的目標(biāo)，因此，培育核心價(jià)值觀(guān)是保持思想高度統(tǒng)一的關(guān)鍵措施。

GT鐵路企業(yè)審計(jì)部門(mén)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，不斷嘗試培養(yǎng)審計(jì)系統(tǒng)的核心價(jià)值觀(guān)。審計(jì)系統(tǒng)的核心價(jià)值觀(guān)可以總結(jié)為“三種意識(shí)”和“四種精神”。“三種意識(shí)”是責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)、廉潔意識(shí)；“四種精神”是敬業(yè)精神、奉獻(xiàn)精神、團(tuán)隊(duì)精神、不怕吃苦的精神。這種審計(jì)系統(tǒng)的核心價(jià)值觀(guān)，號(hào)召審計(jì)人員服從鐵路事業(yè)發(fā)展需要，以強(qiáng)烈的責(zé)任心為主導(dǎo)，廉潔自律，熱愛(ài)審計(jì)工作，在工作中勇于奉獻(xiàn)，不怕吃苦，團(tuán)結(jié)協(xié)作，爭(zhēng)創(chuàng)一流審計(jì)隊(duì)伍。

2.建立統(tǒng)一的行為規(guī)范

行為規(guī)范是核心價(jià)值觀(guān)的載體和塑造核心價(jià)值觀(guān)的主要機(jī)制，具體體現(xiàn)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。行為規(guī)范具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，是每一個(gè)審計(jì)人員都必須遵守的。行為規(guī)范將核心價(jià)值觀(guān)具體化。審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行制度，可以更具體的理解核心價(jià)值觀(guān)；理解核心價(jià)值觀(guān)后，又能自覺(jué)執(zhí)行行為規(guī)范。每個(gè)審計(jì)人員的思想水平、道德標(biāo)準(zhǔn)、性格愛(ài)好、行為方式各不相同。通過(guò)執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范，可以引導(dǎo)、規(guī)范大家走到共同的道路上，向共同的目標(biāo)前進(jìn)。

以GT鐵路企業(yè)審計(jì)部門(mén)的行為規(guī)范為例，可以總結(jié)為“八個(gè)字”和“十不準(zhǔn)”?！鞍藗€(gè)字”是依法、規(guī)范、程序、文明；“十不準(zhǔn)”是審計(jì)工作廉政建設(shè)“十不準(zhǔn)”，主要內(nèi)容是包括不準(zhǔn)入住高檔酒店、不準(zhǔn)接受被審計(jì)單位贈(zèng)送物品等。行為規(guī)范要求審計(jì)人員在工作中要依法依規(guī)、遵守內(nèi)部審計(jì)基本規(guī)范、充分執(zhí)行審計(jì)程序，注重文明審計(jì)，同時(shí)堅(jiān)決執(zhí)行廉政紀(jì)律。

3.創(chuàng)造和諧的工作氛圍

和諧的工作氛圍，是核心價(jià)值觀(guān)的生存環(huán)境。在不同的生存環(huán)境中，核心價(jià)值觀(guān)可能會(huì)有不同效果。從多年的實(shí)踐來(lái)看，筆者認(rèn)為和諧的工作氛圍，能使核心價(jià)值觀(guān)發(fā)揮更好的效果。在和諧的工作氛圍中，審計(jì)人員能夠各盡其能、各得其所而又友好相處。GT鐵路企業(yè)創(chuàng)造和諧工作氛圍，可以用“三句話(huà)”來(lái)概括：用心去工作、主動(dòng)去工作、快樂(lè)去工作。通過(guò)這三句話(huà)，鼓勵(lì)審計(jì)人員克服畏難情緒，積極調(diào)整心理狀態(tài)，保持主動(dòng)的、積極向上的心態(tài)。這樣既對(duì)工作有利，也能對(duì)審計(jì)人員個(gè)人生活起到正面作用。為了創(chuàng)造和諧氛圍，要堅(jiān)持以人為本，幫助審計(jì)人員調(diào)整心理狀態(tài)。一是創(chuàng)造暢所欲言的環(huán)境，尊重審計(jì)人員的意見(jiàn)，二是切實(shí)幫助審計(jì)人員解決實(shí)際困難，三是提倡審計(jì)人員之間保持良好的關(guān)系。

以上提到的“三種意識(shí)”、“四種精神”、“三句話(huà)”、“八個(gè)字”、“十不準(zhǔn)”，是TG鐵路企業(yè)在建立在和諧氛圍下的審計(jì)系統(tǒng)精神體系的初步探索。這個(gè)精神體系，使審計(jì)人員形成了共同理想信念、價(jià)值追求和行為規(guī)范，也為審計(jì)人員營(yíng)造了和諧的環(huán)境，為建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍打下了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

（二）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的考核制度，引導(dǎo)審計(jì)人員自覺(jué)提高自身素質(zhì)

以質(zhì)量為導(dǎo)向的考核制度，是指為了提高審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)定各個(gè)工作環(huán)節(jié)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)的方法，對(duì)審計(jì)人員的工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的制度。充分利用好考核制度的正面作用能激發(fā)審計(jì)人員的自覺(jué)提高自身素質(zhì)。通過(guò)審計(jì)業(yè)績(jī)考核可以增加隊(duì)伍的活力，創(chuàng)造一種競(jìng)爭(zhēng)氛圍，增強(qiáng)審計(jì)人員緊迫感、危機(jī)感和責(zé)任感，增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的憂(yōu)患意識(shí)和凝聚力。同時(shí)，以質(zhì)量為導(dǎo)向的考核，能夠直接起到提高審計(jì)工作質(zhì)量的作用。

部分企業(yè)制定了審計(jì)工作考核辦法等制度，注重利用考核制度的正面作用激發(fā)審計(jì)人員的主觀(guān)能動(dòng)性?？己酥贫葢?yīng)規(guī)定日常工作和審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計(jì)方案編制、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)工作底稿編制，到撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定和審計(jì)決定執(zhí)行追蹤落實(shí)每個(gè)環(huán)節(jié)具體工作內(nèi)容和工作標(biāo)準(zhǔn)，以及考核方法。工作完成后，按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)工作結(jié)果加分或者扣分，形成考核結(jié)果。對(duì)每個(gè)審計(jì)人員的考核結(jié)果分月匯總、按季考核?？己私Y(jié)果與審計(jì)人員的待遇、個(gè)人崗位、年度評(píng)先、職務(wù)晉升掛鉤，從而激發(fā)審計(jì)人員的主觀(guān)能動(dòng)性，達(dá)到提高工作質(zhì)量的目的。

（三）利用培養(yǎng)選拔手段，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力

1.立足既有審計(jì)人員，培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才

立足既有隊(duì)伍，加強(qiáng)培訓(xùn)，是目前階段提高審計(jì)人員素質(zhì)的根本途徑。要鼓勵(lì)審計(jì)人員在業(yè)余時(shí)間自學(xué)，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，注重經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，開(kāi)展審計(jì)理論研究，提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力。開(kāi)展培訓(xùn)是提高審計(jì)人員素質(zhì)最有效的方法。通過(guò)聘請(qǐng)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)家授課，能在短時(shí)間內(nèi)提高審計(jì)人員理論認(rèn)識(shí)水平。審計(jì)人員在業(yè)余時(shí)間和在工作中學(xué)習(xí)，是目前提高素質(zhì)的主要方式。在長(zhǎng)時(shí)間的工作實(shí)踐中，審計(jì)人員更能認(rèn)識(shí)到自身缺乏的知識(shí)技能，對(duì)此進(jìn)行有針對(duì)性的學(xué)習(xí)，能起到較好的效果。開(kāi)展審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和理論研究，也是提高隊(duì)伍素質(zhì)的重要方法。

審計(jì)人員應(yīng)該努力加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。政治學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)要雙管齊下，積極開(kāi)展審計(jì)理論研討研究。在脫產(chǎn)培訓(xùn)的同時(shí)，提倡在實(shí)踐中學(xué)習(xí)。精湛掌握、運(yùn)用專(zhuān)業(yè)審計(jì)技能的同時(shí)，深入學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等知識(shí)，成為政治素質(zhì)過(guò)硬的知識(shí)復(fù)合型高素質(zhì)審計(jì)人才。

2.選拔引進(jìn)人才，完善審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)

目前鐵路企業(yè)處在高速發(fā)展階段，尤其是高鐵建設(shè)取得巨大成就，引起世界關(guān)注，為鐵路樹(shù)立更加正面的形象。這為鐵路企業(yè)吸引各種專(zhuān)業(yè)人才提供了條件。審計(jì)系統(tǒng)可以利用這一契機(jī)，選拔各專(zhuān)業(yè)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，完善審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)。

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（作者單位：廣州鐵路<集團(tuán)>公司審計(jì)處）