當(dāng)前形勢(shì)下企業(yè)如何全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

張娜

摘要：本文首先講述了管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別，介紹了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，闡述了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的必要性，最后指出了推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的主要措施。

關(guān)鍵詞：當(dāng)前 推進(jìn) 管理會(huì)計(jì) 體系建設(shè)

為深入推進(jìn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，全面提升會(huì)計(jì)工作水平，2014年10月27日，財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了未來一段時(shí)期內(nèi)管理會(huì)計(jì)體系發(fā)展和建設(shè)目標(biāo)，同時(shí)根據(jù)目標(biāo)部署了有關(guān)任務(wù)、實(shí)施措施和工作要求。

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，它主要是為單位內(nèi)部管理服務(wù)。管理會(huì)計(jì)通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的分析，把財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合在一起，對(duì)單位在發(fā)展運(yùn)行過程中科學(xué)有效地規(guī)劃、控制、決策等具有重要意義。近些年來，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的不斷深入，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重要性日益凸顯。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)具有如下特點(diǎn)，一是所面對(duì)的主體不同，管理會(huì)計(jì)是為了規(guī)范和強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、管理，是“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”；而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)報(bào)表外部使用者提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息，是“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。二是職能不同，管理會(huì)計(jì)是為了“創(chuàng)造價(jià)值”，通過對(duì)過去數(shù)據(jù)的分析，做好現(xiàn)在，籌劃未來；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是“記錄價(jià)值”，是對(duì)歷史信息的確認(rèn)和記錄。

一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)最早起源于20世紀(jì)初的西方，由于歷史原因相關(guān)理論引入我國(guó)比較晚。目前，盡管我國(guó)的管理會(huì)計(jì)已有了初步的應(yīng)用，但總體效果并不理想，并未真正發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)在單位經(jīng)營(yíng)管理、過程控制等方面的有效作用。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀是：理論研究不足，截至目前還沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的、全面的、聯(lián)系實(shí)際的理論體系；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用缺乏理論指導(dǎo)，大多實(shí)踐處于自發(fā)狀態(tài)，屬于在實(shí)踐中不斷摸索、不斷碰壁階段；管理會(huì)計(jì)人才素質(zhì)有待提高，確切地說大部分會(huì)計(jì)人員仍局限于傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)核算，從事管理會(huì)計(jì)的人才不但數(shù)量稀少而且水平參差不齊；管理會(huì)計(jì)信息化水平還滿足不了管理需要。由此看來，要實(shí)現(xiàn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)質(zhì)變式飛躍發(fā)展、助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，關(guān)鍵要從宏觀體系上進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，解決制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的問題，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在各單位的真正運(yùn)用和實(shí)施。

據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，在中國(guó)約有85%的財(cái)務(wù)人員從事傳統(tǒng)的“記賬”工作，并用80%以上的時(shí)間記錄與核算單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，充當(dāng)著“賬房先生”角色，會(huì)計(jì)核算的目的也僅僅局限于準(zhǔn)確記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并沒有實(shí)質(zhì)上參與到單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中來。以筆者所在的三級(jí)甲等醫(yī)院作為一個(gè)縮影，目前單位在職職工3500余人，其中會(huì)計(jì)人員124人，除去門診、住院等收費(fèi)人員外，實(shí)際從事會(huì)計(jì)核算的僅有24人，在這24人中還包括各部門會(huì)計(jì)、出納等“賬房先生”，真正從事成本核算分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析等“高端”管理工作的屈指可數(shù)。由于會(huì)計(jì)核算的最終目的長(zhǎng)期被忽視，大家僅僅是為了核算而核算，并沒有起到管理會(huì)計(jì)在單位經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。由于大多數(shù)財(cái)務(wù)管理者理念上的偏差，使得管理會(huì)計(jì)在多數(shù)企事業(yè)單位并沒有得到應(yīng)有的重視，所以在單位發(fā)揮的作用也只能是微乎其微。而國(guó)外卻與我國(guó)狀況大相徑庭，國(guó)外的會(huì)計(jì)人員中大多數(shù)從事的是管理會(huì)計(jì)工作，僅有少數(shù)人從事的是基礎(chǔ)的記賬工作，由此我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作的落后狀況可見一斑。

二、全面推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的必要性

（一）科學(xué)的管理會(huì)計(jì)體系是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要方向

近些年來，我國(guó)會(huì)計(jì)工作在各方面取得了顯著成績(jī)和重大突破，如建立并不斷完善了各行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范等，并通過加大宣傳和學(xué)習(xí)力度保證了持續(xù)平穩(wěn)實(shí)施；會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍不斷發(fā)展壯大，不僅僅是數(shù)量大幅增長(zhǎng)而且人員素質(zhì)越來越高，等等。但是也要清醒地認(rèn)識(shí)到，長(zhǎng)期以來，無論我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算，考慮報(bào)表外部使用者較多，而基于企事業(yè)單位的內(nèi)部管理決策不夠，僅僅是滿足和局限于規(guī)范基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算工作，沒有更多地站在管理的角度，所以導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后，為單位平穩(wěn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供規(guī)劃、決策和控制等方面的作用未能充分有效發(fā)揮，也進(jìn)一步加劇了管理會(huì)計(jì)在單位的地位不被重視，長(zhǎng)此以往便形成了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀。科學(xué)的管理會(huì)計(jì)體系，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的不二選擇，也是我國(guó)會(huì)計(jì)體系自我完善的必要舉措。

（二）有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，提高管理水平和創(chuàng)新能力，是新形勢(shì)下我國(guó)企業(yè)謀求更好發(fā)展的必然選擇

從國(guó)際方面看，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，所有企業(yè)都需要面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)化、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)格局。雖然我國(guó)GDP總量已居世界第二位，但我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)長(zhǎng)期呈現(xiàn)投入高、產(chǎn)出低、污染大、含金量低等特征，靠廉價(jià)勞動(dòng)力、低質(zhì)資源粗加工發(fā)展經(jīng)濟(jì)的時(shí)代即將過去。在成本優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在、國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)低迷的新形勢(shì)下，要想在國(guó)內(nèi)尤其是國(guó)際上占有一席之地，企業(yè)必須向管理要效益。當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力仍無法與國(guó)際企業(yè)相提并論，而這也是我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上參與競(jìng)爭(zhēng)的最大不利因素，所以企業(yè)要想在國(guó)際市場(chǎng)中不斷發(fā)展壯大，必須科學(xué)有效地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，盡快提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

從國(guó)內(nèi)方面看，雖然近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也在令人滿意的區(qū)間內(nèi)運(yùn)行，但制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題仍很突出，如由于融資難、融資貴，企業(yè)投資主管愿望不強(qiáng)烈，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)僅僅是勉強(qiáng)維持；再如近些年來地方政府性債務(wù)規(guī)模越來越大，甚至多到無法統(tǒng)計(jì)到準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之大不容小覷。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看企業(yè)要實(shí)現(xiàn)飛躍式發(fā)展，必須牢牢抓住管理會(huì)計(jì)這個(gè)有效武器，改變高投入低產(chǎn)出、含金量低等現(xiàn)狀，提升產(chǎn)業(yè)整體素質(zhì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

（三）加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展，可有效降低行政成本、提高資金使用效率

目前，無論從哪個(gè)角度看，我國(guó)行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本是一個(gè)龐大的數(shù)字。雖然國(guó)家已經(jīng)開始進(jìn)行事業(yè)單位分類機(jī)構(gòu)改革，減輕財(cái)政不必要的負(fù)擔(dān)，但只要有行政事業(yè)單位存在就必然會(huì)產(chǎn)生行政成本。據(jù)權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，行政事業(yè)單位的支出效益亟待提高。比如，有的單位預(yù)算與決算差異較大，有的單位存量資金多等等，這些現(xiàn)象充分說明了財(cái)政資金管理上的粗放。究其原因，除去制度方面，主要是預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性及預(yù)算執(zhí)行剛性差。而管理會(huì)計(jì)體系的全面實(shí)施，可以提高各行政事業(yè)單位的預(yù)算編制水平，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，把財(cái)政資金效益發(fā)揮到最大。由此看來，若想改變行政事業(yè)單位預(yù)算管理現(xiàn)狀，必須高度重視管理會(huì)計(jì)，發(fā)揮其重要作用，改變財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，有效減少行政成本。

三、全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的措施

當(dāng)前及今后一段時(shí)期，管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)將是我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的一項(xiàng)主要任務(wù)之一?？梢哉f，我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，為了保證并加速管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。

（一）發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系的同時(shí)，積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐

管理會(huì)計(jì)實(shí)踐建立在管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，只有夯實(shí)管理會(huì)計(jì)理論研究，引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)理念并結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，才能科學(xué)高效地加快管理會(huì)計(jì)體系的全面建設(shè)。從當(dāng)前情況看，應(yīng)整合科研院校、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)和企業(yè)等優(yōu)勢(shì)資源，結(jié)合實(shí)踐，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論研究，實(shí)踐與理論相結(jié)合，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新觀點(diǎn)、新問題仔細(xì)辨別真?zhèn)?，在形成我?guó)管理會(huì)計(jì)理論體系的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)不同行業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐案例，為管理會(huì)計(jì)的大幅度推廣提供參考和范本。

（二）建立多層次的、詳細(xì)的管理會(huì)計(jì)指引體系

管理會(huì)計(jì)重在實(shí)際應(yīng)用，缺乏管理會(huì)計(jì)指引體系是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)不能很好開展的原因之一。很多單位想開展管理會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐，只是苦于理論和人才水平等方面的原因，感到無從下手，所以在建立基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)指引的同時(shí)，需要對(duì)有關(guān)理論做出詳細(xì)解釋，組織相關(guān)人員開展培訓(xùn)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)文件規(guī)定，幫助單位正確理解和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，提高單位管理層及財(cái)務(wù)人員意識(shí)。同時(shí)，還可以分行業(yè)建立管理會(huì)計(jì)案例庫，匯總國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)的成功案例，方便各行業(yè)對(duì)號(hào)入座，找到與自身情況相符的案例，進(jìn)行有針對(duì)性的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。

2015年12月29日，隨著財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于征求《管理會(huì)計(jì)基本指引（征求意見稿）》意見的函（財(cái)辦會(huì)[2015]26號(hào)）這一文件的落地，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)基本指引體系的制定已是指日可待，有了它的統(tǒng)領(lǐng)，應(yīng)用指引、案例示范也將逐步出臺(tái)，管理會(huì)計(jì)體系的全面推進(jìn)又邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的核心要素，也是目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)中所急需的，要下大力氣扭轉(zhuǎn)“會(huì)計(jì)就是記賬”這一根深蒂固的陳舊觀念，積極探索高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才的多渠道培養(yǎng)方式。比如通過大中專院校設(shè)立管理會(huì)計(jì)專業(yè)，從最具可塑性的學(xué)生開始普及管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)及理念，從點(diǎn)到面，逐步培養(yǎng)理論基礎(chǔ)扎實(shí)的后備力量；再比如在會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等職稱考試中，適當(dāng)增加甚至加大管理會(huì)計(jì)知識(shí)所占比例，提高所有會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度和學(xué)習(xí)力度；另外還可借助中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等學(xué)會(huì)組織加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)及后續(xù)教育。通過以上不同方式儲(chǔ)備各層次管理會(huì)計(jì)人才，保證管理會(huì)計(jì)體系全面推進(jìn)的后續(xù)動(dòng)力。

（四）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)記錄和歸集企業(yè)的各種管理會(huì)計(jì)信息，管理者只有借助這個(gè)系統(tǒng)才能進(jìn)行高效精細(xì)的經(jīng)營(yíng)管理，它也是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分之一。企業(yè)必須加大管理會(huì)計(jì)的信息化投入力度，盡快建立適合各自企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的相互滲透與融合，有效防止“信息孤島”，完善企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，降低或消除管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)性，加快會(huì)計(jì)職能從傳統(tǒng)的“記賬”向理財(cái)、管理和決策等轉(zhuǎn)變。

（五）建立管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)

管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)是全面推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的外部力量。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門和崗位，定期參加培訓(xùn)，不斷提高管理水平，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人員自身價(jià)值。國(guó)家應(yīng)鼓勵(lì)和加大對(duì)管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的投入，建立管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)專家為各機(jī)構(gòu)提供權(quán)威的管理會(huì)計(jì)外部咨詢服務(wù)。

（作者單位：河北醫(yī)科大學(xué)第四醫(yī)院）