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    有關(guān)我國(guó)個(gè)人所得稅制度問(wèn)題的思考

    2016-02-25 17:38:19許海闊
    西部皮革 2016年2期
    關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅

    許海闊

    (陜西理工學(xué)院體育學(xué)院,陜西 漢中 723000)

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    有關(guān)我國(guó)個(gè)人所得稅制度問(wèn)題的思考

    許海闊

    (陜西理工學(xué)院體育學(xué)院,陜西 漢中 723000)

    摘要:眾所周知,個(gè)人所得稅制度是調(diào)整居民收入的一個(gè)重要的工具,近年來(lái),隨著社會(huì)收入結(jié)構(gòu)的變化,我國(guó)的個(gè)人所得稅制度在稅制模式,稅制設(shè)計(jì),征收管理等方面存在著缺陷和漏洞,這嚴(yán)重影響了個(gè)人所得稅稅制作用的發(fā)揮,進(jìn)而在一定程度上削弱了稅收對(duì)收入公平調(diào)節(jié)的作用。應(yīng)該從科學(xué)優(yōu)化稅制模式,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平等方面入手,逐步完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度。

    關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅制模式;稅制設(shè)計(jì);征收管理

    1我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在問(wèn)題

    1.1征稅制模式存在缺陷

    具體的說(shuō)就是,分類課征稅制模式存在缺陷,需要科學(xué)優(yōu)化。我國(guó)個(gè)人所得稅的稅制模式是將納稅人不同性質(zhì)和來(lái)源的所得項(xiàng)目,分別按照超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種稅率形式進(jìn)行征稅。累進(jìn)稅率與比例稅率并用,是我國(guó)目前個(gè)人所得稅的特點(diǎn),而分類課征稅制模式的顯著特點(diǎn)是采用源泉扣繳并且操作簡(jiǎn)單方便。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,分類課征稅制模式的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。

    1.1.1稅負(fù)不公平。

    現(xiàn)行稅制下,首先是不考慮不同的納稅人間的家庭負(fù)擔(dān)輕重和家庭支出不同等的情況,這在客觀上造成了收人來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多,而收人來(lái)源多元化的高收人階層繳稅較少的問(wèn)題,從而導(dǎo)致了稅負(fù)不公。這一現(xiàn)象嚴(yán)重違背了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平,實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富再分配的初衷。

    1.1.2稅源流失,逃稅漏稅情況較多。

    收入來(lái)源種類日益多樣化,這將擴(kuò)大個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的范圍,導(dǎo)致現(xiàn)有應(yīng)稅項(xiàng)目無(wú)法囊括全部收入種類。我國(guó)現(xiàn)行稅制中,不同來(lái)源收入征收所得稅的稅率和扣除額不完全相同,容易出現(xiàn)兩種情況:一是納稅人可以進(jìn)行收入類型轉(zhuǎn)換,把稅率高的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到稅率低的應(yīng)稅項(xiàng)目,或把收入由扣除額低的項(xiàng)目向扣除額高的項(xiàng)目轉(zhuǎn)移,以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。二是納稅人單項(xiàng)收入有可能無(wú)需納稅或少納稅,結(jié)果造成稅源流失,無(wú)法實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)收入進(jìn)行公平調(diào)節(jié)的目的。

    1.2稅制設(shè)計(jì)不完善

    1.2.1稅率設(shè)計(jì)不合理

    我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式,按所得的類別不同選擇對(duì)應(yīng)的稅率形式計(jì)稅。其中工資薪金所得稅率實(shí)行 3%-45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率,此稅率結(jié)構(gòu)有一定的負(fù)面影響:第一,多且復(fù)雜的稅率級(jí)數(shù)增大了計(jì)算難度。第二,由于稅率級(jí)數(shù)過(guò)多,納稅人有可能通過(guò)隱瞞各項(xiàng)所得來(lái)降低邊際稅率級(jí)次。第三,依據(jù)現(xiàn)行稅收制度,以目前的稅收征管水平,個(gè)人所得稅主要來(lái)源于工薪階層的工資薪金收入所得,這在一定程度上阻礙了個(gè)人所得稅對(duì)收入的公平調(diào)節(jié)。另外,最高稅率檔級(jí) 45% 明顯過(guò)高。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算,我國(guó)個(gè)人所得稅主要征收群體為工薪階層,其收入扣除 3500 元免征額,余額大部分只適用于最低的兩級(jí)稅率,即 3% 或 10%,而七級(jí)當(dāng)中最后三級(jí)的稅率,適用者極少,存在的意義不大,不能充分發(fā)揮稅率的調(diào)節(jié)作用。第四,現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率形式劃分不合理,容易造成勞動(dòng)所得稅負(fù)的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率檔次多、種類多、計(jì)算復(fù)雜,容易形成稅源流失,無(wú)益于征收管理。個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)在不斷發(fā)生變化,“少級(jí)次、低稅率”是個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)中不容忽略的重要原則。我國(guó)個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)多次改革,目前工資薪金所得的稅率級(jí)次由之前的九級(jí)降為七級(jí),但是世界上大多數(shù)國(guó)家個(gè)稅稅率級(jí)次不超過(guò)五級(jí)而且個(gè)人所得稅最高邊際稅率均在40%以內(nèi)。這是我們需要學(xué)習(xí)的地方。

    1.2.2費(fèi)用扣除存在缺陷

    在稅收理論中,個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外,還要對(duì)個(gè)人取得所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除,主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除三個(gè)方面,以體現(xiàn)對(duì)凈所得課稅這一基本原則。我國(guó)個(gè)人所得稅采用總收人減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法,固定扣除方式主要是按不同的征稅項(xiàng)目采用定額扣除和定率扣除兩種。這種做法的關(guān)鑲奎就在于現(xiàn)行個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮到不同納稅人的具體家庭負(fù)擔(dān)的輕重及教育負(fù)擔(dān)、醫(yī)療費(fèi)用、住房購(gòu)買負(fù)擔(dān)等因素。

    1.2.3稅收征管有漏洞

    我國(guó)稅收征管業(yè)務(wù)以征收和管理為重心,一直缺乏相應(yīng)的稅收強(qiáng)制和司法保障,征管手段落后。其現(xiàn)象有:

    (1)部分制度不健全

    我國(guó)個(gè)稅申報(bào)制度法規(guī)及有效的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記與核查制度不健全,造成稅收征管部門在個(gè)稅征收繳存方面獲得的信息不完整或不對(duì)稱,從而導(dǎo)致稽查率和查處率偏低,逃稅風(fēng)險(xiǎn)小,大量稅收流失。

    (2)稅務(wù)部門的辦事效率低

    目前我國(guó)的稅收征管工作實(shí)行納稅編號(hào)制度,但這項(xiàng)僅局限于辦理納稅事宜,由于受目前征管體制的局限等因素影響,個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)一直未實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng),導(dǎo)致征管信息傳遞不準(zhǔn)確,且時(shí)效性很差,不但稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間傳遞納稅人的信息資料受阻,而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實(shí)現(xiàn)信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。

    (3)處罰輕

    稅收征管部門打擊偷漏稅行為的執(zhí)行力不強(qiáng),違法處罰較輕,一定程度上削弱了稅法應(yīng)有的威懾力。

    (4)個(gè)人收人多樣化,征管難度大

    我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)成分和人們的生活方式發(fā)生很大變化,居民收人呈多樣化。一些單位常常改變工資發(fā)放形式,如提供實(shí)物補(bǔ)貼,代幣購(gòu)物券,交通福利,住房福利和低息貸款等代替工資,使收人信息復(fù)雜化,稅務(wù)部門監(jiān)控難度增大。

    2對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的建議

    2.1合理扣除費(fèi)用

    應(yīng)當(dāng)綜合考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、通貨膨脹情況和人民生活水平等各種因素,因地制宜地制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。由于不同的家庭在家庭人口數(shù)量、勞動(dòng)力、收入能力、開(kāi)支項(xiàng)目等方面存在著具體差異,所以稅制設(shè)計(jì)中要充分考慮家庭因素。世界上許多國(guó)家個(gè)人所得稅是按照家庭年收入總額來(lái)計(jì)征的,相對(duì)科學(xué)合理。以“家庭”為納稅主體單位計(jì)征個(gè)人所得稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是按個(gè)人收入分類征收,采取收入屬地征稅方式,

    如果采取以“家庭”為單位的綜合計(jì)征方式,則需要將家庭成員收入加總后統(tǒng)一計(jì)征。由于我國(guó)人口流動(dòng)性大,人戶分離現(xiàn)象非常突出,家庭成員異地收入眾多,如果采取以“家庭”為單位綜合計(jì)征個(gè)人所得稅,必須要有強(qiáng)大的個(gè)人收入信息聯(lián)網(wǎng)平臺(tái),才能順利進(jìn)行共同計(jì)稅。目前我國(guó)采取以“家庭”為單位綜合計(jì)征個(gè)人所得稅的條件尚不成熟,為了盡量體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則,在稅制設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)結(jié)合家庭人口、住房、教育和醫(yī)療等因素綜合考慮,讓扣除費(fèi)用盡可能地接近納稅人的實(shí)際生活。

    2.2縮小稅率級(jí)次

    因此,應(yīng)該降低個(gè)人所得稅的稅率級(jí)次,最高不超過(guò)五級(jí)。稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整,要以實(shí)現(xiàn)“高收入者多納稅、低收入者少繳稅”為目的,以提高高收入者的稅收貢獻(xiàn)、降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)為重點(diǎn),盡量縮小收入差距。

    2.3適當(dāng)增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目

    近年來(lái),我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一些有關(guān)住房、醫(yī)療和教育等的改革措施,從而使得納稅人在這些方面的支出費(fèi)用大大增加,如購(gòu)房貸款利息、醫(yī)療費(fèi)用和子女教育費(fèi)等,加重了納稅人的負(fù)擔(dān),也使不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)情況復(fù)雜化。考慮到這種情況,我國(guó)應(yīng)按照不同的因素設(shè)計(jì)不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目。比如:贍養(yǎng)費(fèi)扣除,未就業(yè)配偶基本生活費(fèi)用扣除,子女教育費(fèi)用扣除,住房費(fèi)用扣除,特殊人群照顧等。

    2.4建立納稅人編碼制度同時(shí)建立計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)

    將納稅編號(hào)與納稅人個(gè)人信息對(duì)接,建立完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái),推動(dòng)稅收征收管理工作科學(xué)化和規(guī)范化進(jìn)程,努力做到個(gè)人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控。此舉既實(shí)現(xiàn)了信息資源共享,又有利于監(jiān)控稅源,減少個(gè)稅流失,同時(shí)為實(shí)現(xiàn)以“家庭”為主體的綜合計(jì)征個(gè)人所得稅方式創(chuàng)造了條件。建立計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng),與編碼制度相配合,個(gè)人所得稅的基本數(shù)據(jù)信息應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)一管理。稅務(wù)部門的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要與其他相關(guān)部門的系統(tǒng)相連接,允許稅務(wù)機(jī)關(guān)從相應(yīng)部門的系統(tǒng)中提取相關(guān)信息數(shù)據(jù)。

    2.5完善稅收征管制度

    修改個(gè)人所得稅自主申報(bào)制度,防止納稅個(gè)體出現(xiàn)單方面納稅虛報(bào)、欺騙和刻意隱瞞的違法行為,以及時(shí)有效地保障國(guó)家稅收的征繳。偷逃稅是一種較為普遍的社會(huì)現(xiàn)象,據(jù)資料我國(guó)每年的稅收流失占到納稅總額的20%左右。而要緩解這一情況,關(guān)鍵是加強(qiáng)稅務(wù)稽查和懲罰的力度。國(guó)外一些國(guó)家和地區(qū)實(shí)行的稽查制度值得我們借鑒。如美國(guó)建立在信息稽核系統(tǒng)上的交叉稽核制度。每個(gè)納稅人年終都要真實(shí)填寫(xiě)申報(bào)表,無(wú)論是否被預(yù)扣,稅務(wù)當(dāng)局收集有關(guān)納稅人各種收入信息,統(tǒng)一在納稅人社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼下,通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng),對(duì)兩方面信息交叉稽核,每年被審核的納稅人有1.5%左右,以此監(jiān)督每個(gè)納稅人如實(shí)申報(bào)。

    2.6提高稅收征管隊(duì)伍的綜合素質(zhì)

    盡快排除目前征管體制的局限等因素影響,使個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。并且提高稅收征管隊(duì)伍的專業(yè)性和綜合素質(zhì),增強(qiáng)稅收征管部門的稅法執(zhí)行力。稅收征管部門還應(yīng)加大稅法宣傳力度,提高公民自覺(jué)納稅意識(shí)和法制觀念。

    3總結(jié)

    中國(guó)的個(gè)人所得稅制度,毫無(wú)疑問(wèn),是我們大學(xué)生在以后的學(xué)習(xí)生活中必須面對(duì)的,通過(guò)此次課程,我對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅有了更加深刻的了解,同時(shí)也希望有關(guān)部門能快速解決個(gè)稅稅制的一系列問(wèn)題,造福大家。

    中圖分類號(hào):F812

    文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

    文章編號(hào):1671-1602(2016)02-0079-02

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