環(huán)境審計風(fēng)險研究展望

雷靜 長豐集團(tuán)有限責(zé)任公司

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環(huán)境審計風(fēng)險研究展望

雷靜 長豐集團(tuán)有限責(zé)任公司

摘 要：審計都有風(fēng)險，環(huán)境審計也不例外。然而有關(guān)環(huán)境審計風(fēng)險的研究卻不夠深入?；诖朔N狀況，本文對以往環(huán)境審計風(fēng)險的研究進(jìn)行回顧、總結(jié)以及簡要的分析和評價，并在此基礎(chǔ)上，并對環(huán)境審計風(fēng)險研究應(yīng)該注意的問題進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計 風(fēng)險 展望

一、開展環(huán)境審計風(fēng)險研究的必要性

（一）有利于完善環(huán)境審計理論

當(dāng)前，對環(huán)境審計的研究多偏重于環(huán)境審計程序、環(huán)境審計技術(shù)方法等方面，對于環(huán)境審計風(fēng)險的研究始終沒有給予應(yīng)有的重視。審計風(fēng)險是審計本質(zhì)的有機組成部分，并貫穿審計理論的始終。

（二）有利于指導(dǎo)環(huán)境審計實踐

正確地認(rèn)識環(huán)境審計風(fēng)險，通過對環(huán)境審計風(fēng)險進(jìn)行研究進(jìn)而得出環(huán)境審計風(fēng)險管理的改進(jìn)措施，對于提高環(huán)境審計的效率和效果、減輕審計人員的審計責(zé)任具有十分重要的作用。

二、環(huán)境審計風(fēng)險的研究現(xiàn)狀

（一）國外研究成果

（1）關(guān)于環(huán)境審計風(fēng)險的有關(guān)規(guī)定。按照《審計標(biāo)準(zhǔn)的報告第47號》“審計風(fēng)險和在指導(dǎo)審計，過程中的重要性”審計師對于不合法案件的特別信息應(yīng)予以足夠重視，在計劃審計風(fēng)險時，應(yīng)考慮估計環(huán)境責(zé)任的內(nèi)在風(fēng)險是在最高水平。

（2）缺少標(biāo)準(zhǔn)情況下的環(huán)境審計風(fēng)險。英國國家審計署認(rèn)為開展環(huán)境審計的風(fēng)險就是審計中所采用的方法和審計的發(fā)現(xiàn)和建議不能獲得廣泛的承認(rèn)。菲律賓審計委員會認(rèn)為在沒有標(biāo)準(zhǔn)或缺乏充分開發(fā)指南的情況下進(jìn)行環(huán)境審計，其主要風(fēng)險是為審計所涉及的部門提供保證，審計結(jié)果的可靠性也許值得懷疑。

（二）國內(nèi)的主要研究成果

（1）環(huán)境審計風(fēng)險的概念。余先仕等（2002）認(rèn)為環(huán)境審計風(fēng)險是由于環(huán)境審計所處的內(nèi)外環(huán)境和被審計對象存在種種不確定因素，造成環(huán)境審計結(jié)果與被審計單位的實際情況相偏離，而使環(huán)境審計機構(gòu)和人員利益遭受損失的可能性。劉長翠（2005）認(rèn)為，對完整的環(huán)境審計風(fēng)險概念，應(yīng)從廣義上理解。

（2）環(huán)境審計風(fēng)險的模型。周澤紅（2003）提出環(huán)境審計風(fēng)險同其他審計項目的審計風(fēng)險一樣具有固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三大要素。劉長翠等（2005）提出環(huán)境審計風(fēng)險要素包括環(huán)境會計風(fēng)險、環(huán)境管理風(fēng)險和環(huán)境檢查風(fēng)險。

（3）環(huán)境審計風(fēng)險的成因。劉長翠（2005）提出形成環(huán)境審計風(fēng)險的原因可以概括為：①外部影響機制：審計保險理念以及客觀條件的局限性。②內(nèi)部影響機制：委托-代理制的“先天不足”和審計能力的局限。當(dāng)然，受審計成本或?qū)徲嬍侄蔚挠绊?，審計人員有時不得不省略一些自認(rèn)為必要的審計程序，而只抽取業(yè)務(wù)的一部分進(jìn)行審查，而這會增加審計風(fēng)險。

（4）環(huán)境審計風(fēng)險的類型。陳思維（1998）認(rèn)為當(dāng)前開展環(huán)境審計工作的主要風(fēng)險有以下類型：①審計部門就參與了政策制定工作。②在審計中作為外部檢驗者可能帶有“偏見”。③在審計中有關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)的爭論，會降低審計工作的影響力。④外部專家的獨立性程度和資格高低會影響環(huán)境審計的結(jié)論。

（5）環(huán)境審計風(fēng)險的控制。陳思維（1998）認(rèn)為應(yīng)最大限度地降低環(huán)境審計工作中的風(fēng)險。周澤紅（2003）認(rèn)為在環(huán)境審計中可采取以下措施提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。 劉長翠（2005）認(rèn)為控制環(huán)境審計風(fēng)險的基本策略。

三、對現(xiàn)有研究成果的評價

（一）優(yōu)點

（1）認(rèn)識到了環(huán)境審計風(fēng)險的存在。各個國家都普遍地認(rèn)為環(huán)境審計風(fēng)險是存在的，并且認(rèn)為由于環(huán)境審計風(fēng)險的存在可能會影響到環(huán)境審計的效果，甚至可能會影響到相關(guān)審計機構(gòu)及人員的聲譽等。

（2）認(rèn)識到了環(huán)境審計風(fēng)險管理的重要性。雖然環(huán)境審計風(fēng)險的研究還處于探索階段，但人們已經(jīng)認(rèn)識到了環(huán)境審計風(fēng)險不僅對于環(huán)境審計理論研究有重要意義。

（3）環(huán)境審計風(fēng)險理論研究取得了一定的成果。國外的各國政府已經(jīng)從缺少標(biāo)準(zhǔn)情況下可能產(chǎn)生的環(huán)境審計風(fēng)險角度對環(huán)境審計風(fēng)險進(jìn)行了探討，而我國學(xué)者已經(jīng)從環(huán)境審計的定義、模型、成因、類型及控制等方面對環(huán)境審計風(fēng)險進(jìn)行了研究。

（二）不足

（1）參與者偏少，成果也偏少。從檢索到的關(guān)于環(huán)境審計風(fēng)險的文獻(xiàn)來看， 僅有極少的學(xué)者參與到了環(huán)境審計風(fēng)險的研究中，當(dāng)然，研究成果也不多。

（2）研究成果是以傳統(tǒng)審計模式為基礎(chǔ)的。由于客觀環(huán)境的變化，我國正在倡導(dǎo)實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，關(guān)于環(huán)境審計風(fēng)險的研究也應(yīng)該隨之而改變。

（3）在大部分問題上意見不統(tǒng)一。由于環(huán)境審計風(fēng)險的研究才剛剛起步， 所以，在很多問題上，人們的意見并不統(tǒng)一。

（4）理論探討的深度不夠。目前，有關(guān)環(huán)境審計風(fēng)險問題的研究僅局限于其本身的一些表面特征，并沒有詳細(xì)、深入地發(fā)掘。

（5）理論探討的系統(tǒng)性不夠。理論只有具有系統(tǒng)性，才能更好地揭示事物的本質(zhì)，也才能更好地解釋和指導(dǎo)實踐。

四、環(huán)境審計風(fēng)險研究的展望

（1）處理好環(huán)境審計風(fēng)險與審計風(fēng)險的關(guān)系。環(huán)境審計作為審計的一個分支，其審計風(fēng)險的研究是直接繼承一般審計風(fēng)險的研究成果，還是進(jìn)行深入細(xì)致的研究，是值得思考的。

（2）環(huán)境審計風(fēng)險的研究應(yīng)該系統(tǒng)化。目前，對于環(huán)境審計風(fēng)險應(yīng)該從哪些方面進(jìn)行研究并沒有形成較統(tǒng)一的意見。

（3）環(huán)境審計風(fēng)險的研究應(yīng)該深度化。對于環(huán)境審計風(fēng)險的具體方面應(yīng)該進(jìn)行深入的研究，深入探討到本質(zhì)或者應(yīng)用的層面。

（4）注意應(yīng)用案例研究法研究環(huán)境審計風(fēng)險問題。案例研究法是基于真實和具體的事件，研究結(jié)論具有務(wù)實性和現(xiàn)實適用性。

（5）加強與環(huán)境審計風(fēng)險相關(guān)的配套措施的研究。環(huán)境審計不是獨立的， 實施環(huán)境審計需要有相關(guān)的配套措施予以輔助。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉長翠.企業(yè)環(huán)境審計研究[M].北京：中國人民大學(xué)出版社,2005.

[2]陳正興.環(huán)境審計[M]中國審計出版社

[3]胡春元.審計風(fēng)險研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1997.