高校新會(huì)計(jì)制度的主要變化及實(shí)施思考

楊惠

[摘要]新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》完善了會(huì)計(jì)科目體系，新增了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，基建數(shù)據(jù)定期并入高校財(cái)務(wù)“大賬”等核算內(nèi)容，規(guī)范了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的核算，并系統(tǒng)完善了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系。為了更好執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，通過(guò)對(duì)比分析新會(huì)計(jì)制度與原制度的主要變化，針對(duì)性地提出實(shí)施新制度的對(duì)策措施。

[關(guān)鍵詞]高校；新會(huì)計(jì)制度；變化；實(shí)施思考

[中圖分類號(hào)]G640

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1671-5918（2015）24-0009-03

隨著我國(guó)高等教育改革的不斷深入，及國(guó)家財(cái)政預(yù)算和公共財(cái)政管理體制的改革，為適應(yīng)高校內(nèi)外環(huán)境的變化，適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要，財(cái)政部頒布了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度），并于2014年1月起實(shí)施。新制度的頒布實(shí)施是我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的一次重大改革，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》為高校財(cái)務(wù)工作提供制度上的保障，進(jìn)一步規(guī)范和完善高校的會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)高校的可持續(xù)健康發(fā)展。新制度的實(shí)施給高校財(cái)務(wù)工作帶來(lái)新機(jī)遇和挑戰(zhàn)，通過(guò)對(duì)比分析新制度與原制度的主要變化，有利于新制度在高校的順利實(shí)施。

一、高校新會(huì)計(jì)制度的主要變化

（一）完善了會(huì)計(jì)科目體系

新制度根據(jù)高校形勢(shì)變化和財(cái)務(wù)管理需要，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了全面梳理，考慮了財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響，兼顧了高校財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、教育成本核算等各方面管理需要，增加了16個(gè)會(huì)計(jì)科目，并細(xì)化了會(huì)計(jì)科目的使用范圍，形成了較為完善的會(huì)計(jì)科目體系。

新制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為核算基礎(chǔ)，引入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的備抵科目“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”，避免虛增資產(chǎn)，真實(shí)地反映資產(chǎn)狀況。新制度按償還期長(zhǎng)短分別設(shè)置長(zhǎng)短期負(fù)債科目，對(duì)負(fù)債核算的內(nèi)容更加細(xì)化，更符合會(huì)計(jì)核算的要求和報(bào)表列示的原則。有利于高校管理層及債權(quán)人等清晰地了解高校的債務(wù)結(jié)構(gòu)，為高?？刂苽鶆?wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了依據(jù)，也有利于外界對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。新制度細(xì)化了高校收入支出的分類核算，將收入支出會(huì)計(jì)科目進(jìn)一步細(xì)分，并要求收入和支出按資金來(lái)源渠道，功能和經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行明細(xì)核算，全面具體規(guī)范了高校的收支活動(dòng)，滿足了政府收支分類的需求，更清晰地反映了高校的支出比重和結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)政資金的精細(xì)化管理，加強(qiáng)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的有機(jī)銜接。新制度凈資產(chǎn)類科目更有效的反映高校的盈余結(jié)構(gòu)及現(xiàn)狀，更科學(xué)客觀地反映高校凈資產(chǎn)構(gòu)成的會(huì)計(jì)信息。

新會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)科目更注重為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，能更真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的整體財(cái)務(wù)狀況，更準(zhǔn)確地反映高校收入的來(lái)源渠道、規(guī)模以及支出使用構(gòu)成情況。

（二）適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

新制度適度引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等貫徹“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則的會(huì)計(jì)科目。并基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，要求高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷。新制度引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”后，會(huì)計(jì)核算比過(guò)去更規(guī)范、更全面地反映了高校的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況，提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)可靠，有利于高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

（三）統(tǒng)一了會(huì)計(jì)主體，基建會(huì)計(jì)納入高校財(cái)務(wù)“大賬”核算

新制度按高校只有一個(gè)會(huì)計(jì)主體的原則，將基建會(huì)計(jì)納入高校事業(yè)大賬核算，專設(shè)“在建工程—基建工程”科目，反映基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入學(xué)校會(huì)計(jì)“大賬”的基建工程成本，并將基建會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)納入統(tǒng)一報(bào)表體系，在會(huì)計(jì)報(bào)表中單設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行列示。新制度下的會(huì)計(jì)信息能更全面地反映高校的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)了高校會(huì)計(jì)信息的完整性，解決了原制度下兩套賬、兩套報(bào)表造成的會(huì)計(jì)信息不完整的問(wèn)題。

（四）“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷

新制度適度引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，并創(chuàng)新性引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在在其使用期限內(nèi)采用年限平均法計(jì)提折舊、進(jìn)行攤銷。新制度規(guī)定計(jì)提折舊和攤銷時(shí)不計(jì)入當(dāng)期支出費(fèi)用中，而是沖減凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”的金額，減少非流動(dòng)資產(chǎn)占用的資金。這樣處理避免支出或費(fèi)用的虛增，同時(shí)有效反映了資產(chǎn)價(jià)值損耗情況，財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)凈值體現(xiàn)了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，反映資產(chǎn)的新舊程度，為報(bào)表使用者提供完整、真實(shí)的資產(chǎn)狀況信息?！疤撎帷闭叟f和攤銷既不影響高校支出的預(yù)算口徑，又兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要，對(duì)于有效加強(qiáng)資產(chǎn)的管理也具有重要意義。

（五）規(guī)范了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的核算

新制度在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，在制度中對(duì)其賬務(wù)處理方法作出了明確規(guī)定，并設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，規(guī)范了期末財(cái)政補(bǔ)助資金和非財(cái)政補(bǔ)助資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算。同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表中增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，在資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表中單列相關(guān)項(xiàng)目反映。通過(guò)完整、清晰地反映財(cái)政補(bǔ)助收支情況及結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的形成過(guò)程，有利于高校提高財(cái)政資金的科學(xué)化水平，確保財(cái)政資金的專款專用。

（六）完善了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系

原制度會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表三張表，新制度完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成，新增了財(cái)政補(bǔ)助收入支出情況表，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容及三張主表的列報(bào)格式，并改進(jìn)了報(bào)表格式，優(yōu)化了報(bào)表結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性和有用性。

新制度取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目，改進(jìn)了報(bào)表格式，借鑒會(huì)計(jì)慣例和通行做法，按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。表中左方資產(chǎn)類項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)分類列示，表中右方負(fù)債類項(xiàng)目按照流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債分類列示。

為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理要求，收入支出表按收入來(lái)源、支出功能分類列示，全面反映高校在一定期間內(nèi)的收入支出全貌，同時(shí)反映結(jié)余的實(shí)現(xiàn)和事業(yè)結(jié)余分配過(guò)程，讓報(bào)表使用者對(duì)高校收支結(jié)余狀況一目了然。新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”（年度報(bào)表），以反映高校一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。endprint

新制度增加了會(huì)計(jì)報(bào)表附注。新制度要求高校必須以文字說(shuō)明方式披露包括“學(xué)校整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)，重要資產(chǎn)處置，重大投資、借款活動(dòng)，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整，報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目等情況的說(shuō)明”的信息。報(bào)表附注增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息量，提供詳細(xì)的但無(wú)法在報(bào)表中反映的文字信息，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可理解性。

新制度要求將高校內(nèi)部的食堂、物業(yè)、招待所、校醫(yī)院等獨(dú)立核算的非獨(dú)立法人資格的后勤部門的會(huì)計(jì)信息納入高校財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一反映，使高校二級(jí)核算單位的財(cái)務(wù)狀況及收支情況在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中得到了完整的反映。

新制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表體系增強(qiáng)了科學(xué)性，更符合高校的實(shí)際情況，與會(huì)計(jì)慣例更協(xié)調(diào)，披露的高校財(cái)務(wù)信息更真實(shí)準(zhǔn)確，為報(bào)表使用者提供更完整有用的會(huì)計(jì)信息。

二、對(duì)高校實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的思考

高校新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更細(xì)化、更科學(xué)，能更好地滿足高校財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的需要。新會(huì)計(jì)制度為高校財(cái)務(wù)工作提供制度上的保障，其實(shí)施有利于高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。為了更好地適應(yīng)我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，不斷提高高校財(cái)務(wù)管理水平，高校應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。

（一）健全和完善與新制度配套的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

對(duì)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施高校管理層應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，根據(jù)自身需要按新制度要求結(jié)合本校實(shí)際情況，制定和完善相關(guān)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范體系，制定本校的會(huì)計(jì)政策，制定內(nèi)容完整、范圍清晰的會(huì)計(jì)科目體系，制定統(tǒng)一計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法，無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法等會(huì)計(jì)方法，使學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)方法等符合新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要求。在制定高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，要保證財(cái)務(wù)制度和核算方法的統(tǒng)一性和可操作性，以確保高校新會(huì)計(jì)制度在高校順利實(shí)施。

（二）積極推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)

新會(huì)計(jì)制度的改革必然會(huì)影響原有財(cái)務(wù)系統(tǒng)的使用，實(shí)施新會(huì)計(jì)制度后，高校要做好軟件的更新和升級(jí)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算軟件的建設(shè)，積極構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。配套升級(jí)財(cái)務(wù)軟件時(shí)，應(yīng)把新舊會(huì)計(jì)制度的銜接及系統(tǒng)升級(jí)同步進(jìn)行，把新會(huì)計(jì)制度的變化體現(xiàn)到新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，推進(jìn)新舊財(cái)務(wù)系統(tǒng)的順利轉(zhuǎn)換，以滿足新制度的實(shí)施要求。

（三）不斷完善高校的日常會(huì)計(jì)核算

新會(huì)計(jì)制度注重對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)，新會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行的過(guò)程中，高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況，按新制度要求規(guī)范建賬，做好新舊制度的銜接工作，建立基建賬并入大賬的處理程序和方法，會(huì)計(jì)核算按新制度要求正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，規(guī)范做好日常核算工作，按期“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，期末區(qū)分資金性質(zhì)分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算，不斷完善日常會(huì)計(jì)核算工作，不斷提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，保證高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

（四）及時(shí)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告

新會(huì)計(jì)制度下的高校財(cái)務(wù)報(bào)告不再是簡(jiǎn)單的幾張報(bào)表，而是由會(huì)計(jì)報(bào)表、附注及分析說(shuō)明完整構(gòu)成。因此，高校應(yīng)建立科學(xué)的會(huì)計(jì)核算信息平臺(tái)，不斷完善數(shù)據(jù)工作和系統(tǒng)工作，利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)生成需要的報(bào)表，及時(shí)編制報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，全面完整地提供高校管理需要的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，及時(shí)滿足信息使用者的財(cái)務(wù)信息需求。

（五）學(xué)校高度重視，加強(qiáng)校內(nèi)分工協(xié)作

高校管理層應(yīng)高度重視新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，實(shí)施前應(yīng)組織完成全校的資產(chǎn)清查，建立資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)等準(zhǔn)備工作，為順利實(shí)施新會(huì)計(jì)制度創(chuàng)造有利條件。

高校新會(huì)計(jì)制度實(shí)施涉及面廣，其具體業(yè)務(wù)涉及到高校內(nèi)部各相關(guān)部門，高校管理層應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解和支持，要認(rèn)識(shí)到新制度的實(shí)施不是財(cái)務(wù)部門可以獨(dú)立完成的工作，學(xué)校應(yīng)成立由相關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、財(cái)務(wù)部門牽頭、相關(guān)部門參與的工作組，制定新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施方案并執(zhí)行，實(shí)施中各個(gè)部門要積極配合，這樣才能夠保證新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行。通過(guò)新制度的實(shí)施強(qiáng)化高校管理層的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，促進(jìn)高校不斷提升財(cái)務(wù)管理水平。

（六）加強(qiáng)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)

新會(huì)計(jì)制度趨于企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更全面，核算要求更高，高校應(yīng)積極認(rèn)真地組織會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度，熟練掌握新制度內(nèi)容，并不斷提高自身的政策水平，以適應(yīng)新制度的要求。同時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本職崗位認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)，不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上不斷提高自身綜合素質(zhì)，全面提高財(cái)務(wù)管理能力，保證新制度的順利實(shí)施。

三、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)工作提出了新要求，高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作任重而道遠(yuǎn)，高校財(cái)務(wù)部門在實(shí)際執(zhí)行中應(yīng)還不斷加深對(duì)新制度的理解運(yùn)用和落實(shí)，更好地規(guī)范和約束會(huì)計(jì)行為，切實(shí)提高會(huì)計(jì)處理能力和綜合能力，不斷提高會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的水平，不斷提高資金管理的科學(xué)化、規(guī)范化水平，不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)政預(yù)算改革的需要，促使高校各項(xiàng)資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，并促進(jìn)高等教育事業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。endprint