稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展：理論分析與政策選擇

■ 郭 健 王靜茹

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稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展：理論分析與政策選擇

■ 郭 健 王靜茹

我國(guó)傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已初具規(guī)模,但受資金、技術(shù)、人才等因素的影響,整體表現(xiàn)出創(chuàng)新能力不足、缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等問(wèn)題。稅收可通過(guò)影響資金供給、技術(shù)進(jìn)步以及人力資本供求來(lái)扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展,我國(guó)也已出臺(tái)了一些相關(guān)優(yōu)惠政策,但激勵(lì)力度還不夠,尚存在諸多缺失,可通過(guò)增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的進(jìn)一步調(diào)整完善傳媒產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系,促進(jìn)傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展,推動(dòng)傳媒產(chǎn)業(yè)成為我國(guó)支柱產(chǎn)業(yè)。

傳媒產(chǎn)業(yè)；稅收扶持；理論分析；政策選擇

黨的十七屆六中全會(huì)提出“推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)”的整體部署,如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)并促進(jìn)文化傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展是當(dāng)務(wù)之急。由于文化傳媒產(chǎn)業(yè)兼具公益性與盈利性,因此需要政府的扶持與鼓勵(lì)。其中,稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段,理應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。從整個(gè)產(chǎn)業(yè)看,資金、技術(shù)與人才構(gòu)成了影響其發(fā)展的三大核心要素,本文分析了稅收政策通過(guò)影響三大要素促進(jìn)傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)制,在對(duì)我國(guó)現(xiàn)行傳媒產(chǎn)業(yè)稅收政策進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,提出相應(yīng)的稅收政策建議。

一、稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論分析

(一)傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響因素

傳媒產(chǎn)業(yè)歸屬文化產(chǎn)業(yè),主要生產(chǎn)凝聚人類(lèi)智慧的文化產(chǎn)品,兼具盈利性與公益性。其中,盈利性是指?jìng)髅疆a(chǎn)業(yè)的發(fā)展本質(zhì)上需要追求利潤(rùn)最大化,獲取經(jīng)濟(jì)利益；公益性是指?jìng)髅疆a(chǎn)業(yè)會(huì)通過(guò)影響人們的意識(shí)形態(tài)與行為方式進(jìn)而控制社會(huì),從而產(chǎn)生社會(huì)效益。傳媒產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品類(lèi)型與自身屬性決定了傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響因素：從其外部環(huán)境看,離不開(kāi)政府政策的扶持與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高；從其內(nèi)部環(huán)境看,主要受人力資本、技術(shù)投入與資金供給等的影響。

1.外部影響因素。就政府政策而言,政府可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段(如稅收政策、財(cái)政補(bǔ)貼政策、金融政策等)降低傳媒產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提高傳媒產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)效率；通過(guò)行政手段(如降低準(zhǔn)入壁壘等)拓寬傳媒產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)范圍、延伸傳媒產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)鏈條；通過(guò)法律手段完善傳媒產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境、規(guī)范傳媒產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)秩序。就經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而言,馬斯洛的需求層次理論可以很好的驗(yàn)證人們的精神需求與物質(zhì)水平的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低,人們的精神追求越低,對(duì)傳媒產(chǎn)業(yè)的需求也就越低；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高,人們不再滿足簡(jiǎn)單的生理需求,轉(zhuǎn)而進(jìn)階更高等級(jí)的精神需求,從而也就催生了傳媒產(chǎn)業(yè)的生成與發(fā)展。而且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的進(jìn)一步提高,傳媒產(chǎn)業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式也會(huì)隨之改進(jìn),運(yùn)營(yíng)范圍也會(huì)隨之?dāng)U大,與其他產(chǎn)業(yè)的融合度也會(huì)隨之提高。尤其是在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日新月異的背景下,傳媒產(chǎn)業(yè)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)也發(fā)生較大變化,與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的關(guān)聯(lián)度也越來(lái)越高。

2.內(nèi)部影響因素。就人力資本而言,傳媒產(chǎn)業(yè)的文化屬性決定了人才是影響其核心競(jìng)爭(zhēng)力的第一要素。就技術(shù)投入而言,以科技創(chuàng)新為主要特征的網(wǎng)絡(luò)媒體與移動(dòng)終端等新興傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)技術(shù)投入,產(chǎn)品質(zhì)量取決于技術(shù)水平的高低。就資金供給而言,傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)模較小,即便新興媒體市場(chǎng)份額已超越傳統(tǒng)媒體,但其面臨著如何做大做強(qiáng)的問(wèn)題。該類(lèi)產(chǎn)業(yè)具有高投入、高技術(shù)、高產(chǎn)出等特點(diǎn),對(duì)資金的依賴較大,資金供給不足就會(huì)影響產(chǎn)業(yè)的技術(shù)投入與人力投入。

(二)稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的機(jī)理

稅收,作為政府扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段之一,其作用機(jī)理主要通過(guò)影響傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)部因素實(shí)現(xiàn),包括人力資本、技術(shù)水平與資金供給。

1.通過(guò)影響人力資本。稅收會(huì)對(duì)人力資本的供給與需求產(chǎn)生影響。從供給角度看,個(gè)人的人力資本投資所獲取的稅后凈收益越高,供給意愿也就越強(qiáng)烈。各國(guó)所實(shí)施的個(gè)人所得稅,重在調(diào)節(jié)收入分配,一般實(shí)行累進(jìn)稅率,即收入越高所適用稅率也就越高,但當(dāng)邊際稅率高到一定程度,就會(huì)影響人們?cè)陂e暇和勞動(dòng)之間的選擇,降低人們的勞動(dòng)意愿,不利于技術(shù)水平的發(fā)揮,從而影響技術(shù)創(chuàng)新與經(jīng)營(yíng)效率。?？怂固?Eckstein,1980)①利用美國(guó)數(shù)據(jù)測(cè)算的結(jié)果表明,稅負(fù)的高低與勞動(dòng)力供給數(shù)量呈反比,稅負(fù)每提高1個(gè)百分點(diǎn),勞動(dòng)力供給會(huì)隨之下降0.04個(gè)百分點(diǎn)。由此,對(duì)傳媒產(chǎn)業(yè)的高技術(shù)人才與高級(jí)管理人員實(shí)施個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策,如拓寬稅前扣除范圍、創(chuàng)新獎(jiǎng)金實(shí)施免稅政策等,可以提高人力資本供給。從需求角度看,稅收會(huì)通過(guò)影響企業(yè)稅后利潤(rùn)直接影響企業(yè)對(duì)人力資本的需求。因?yàn)閭髅疆a(chǎn)業(yè)需要源源不斷的技術(shù)型人才,以此促進(jìn)技術(shù)的變革與創(chuàng)新，所以對(duì)人才的培訓(xùn)支出較高。如果企業(yè)稅負(fù)較高,會(huì)抑制企業(yè)對(duì)人力資本的投資意愿與能力。彼恩斯托克(Beenstock,1979)②以英國(guó)數(shù)據(jù)為例考察了所得稅對(duì)人力資本需求的影響,結(jié)果表明所得稅稅負(fù)與人力資本需求呈反比,稅負(fù)每下降1個(gè)百分點(diǎn),人力資本需求量會(huì)提高1.4個(gè)百分點(diǎn)。由此,針對(duì)傳媒產(chǎn)業(yè),如果提高稅前人力資本支出扣除比重，則會(huì)降低企業(yè)人力資本投資成本,提高企業(yè)人力資本投資意愿。

2.通過(guò)影響技術(shù)水平。合理的稅收手段對(duì)傳媒產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的提高具有導(dǎo)向作用。首先,降低企業(yè)技術(shù)投入成本。傳媒產(chǎn)業(yè)的技術(shù)投入成本包括設(shè)備、資金、人力資本等,政府可通過(guò)設(shè)備資金稅收抵免、加速折舊、加大稅前利息費(fèi)用扣除等政策降低投入成本。其次,提高企業(yè)技術(shù)投入的預(yù)期收益。政府可通過(guò)減稅、免稅等措施提高企業(yè)技術(shù)投入的預(yù)期收益,提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。最后,降低企業(yè)技術(shù)投入風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)技術(shù)投入中引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn),政府可通過(guò)退稅、稅收抵免等方式代替企業(yè)承擔(dān)一部分風(fēng)險(xiǎn),從而降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本,增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.通過(guò)影響資金供給。傳媒產(chǎn)業(yè)的高投入特征意味著需要大量的資金供給。資金的來(lái)源可以是外來(lái)投資,也可以是自有資金的積累。就外來(lái)投資而言,影響資金供給決策與供給水平的因素主要是資金邊際收益率。一般而言,企業(yè)所得稅會(huì)對(duì)資金供給產(chǎn)生影響。一方面,企業(yè)所得稅對(duì)資金的邊際收入征稅,降低資金的邊際收益率,從而抑制資金供給意愿；另一方面,企業(yè)所得稅對(duì)資金的使用成本允許稅前扣除,降低了成本,從而帶動(dòng)了資金供給。就自有資金的積累而言,企業(yè)所得稅稅負(fù)的提高使得企業(yè)留存的利潤(rùn)較少,從而降低資金供給能力。此外,稅收還會(huì)影響資金供給的方式。

二、我國(guó)稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)評(píng)析與政策選擇

(一)我國(guó)稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)評(píng)析

從收入總量看,傳媒產(chǎn)業(yè)(包括新聞和出版業(yè),廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè))2009、2010、2011、2012、2013年實(shí)現(xiàn)稅收收入分別為120.4億元、143.9億元、173.6億元、199.3億元、202.8億元,5年增長(zhǎng)68.4%。但從收入總量占全國(guó)稅收收入比重看,這一數(shù)值較低,僅有0.17%左右,與發(fā)達(dá)國(guó)家(10%左右)相距甚遠(yuǎn)。從收入結(jié)構(gòu)看,傳媒產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅收入比重最高,2012、2013年分別為55.3%、53.5%。從流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部看,2012年?duì)I業(yè)稅比重最高,為37.4%,增值稅僅為17.9%,2013年?duì)I改增后傳媒產(chǎn)業(yè)基本納入增值稅征稅范圍,該年度增值稅(38.0%)占比超越營(yíng)業(yè)稅(15.5%)；所得稅比重次之,2012、2013年占比分別為36%、37.7%,但值得注意的是,個(gè)人所得稅的比重(19.1%、20.0%)均高于企業(yè)所得稅(16.9%、17.7%),列居第二大稅種,相比其他行業(yè),這一特點(diǎn)較為突出③。應(yīng)該說(shuō),傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展近年來(lái)對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)越來(lái)越大,國(guó)家也高度重視傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,出臺(tái)了較多的稅收優(yōu)惠政策。從增值稅看,除圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等出版類(lèi)行業(yè)一直征收增值稅外,2013年8月1日,傳媒產(chǎn)業(yè)涉及的其他相關(guān)行業(yè)都已實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增,如廣播影視、文化創(chuàng)新服務(wù)等稅率均為6%,同時(shí)設(shè)立了較多的優(yōu)惠政策,如對(duì)指定出版物的先征后退政策,對(duì)電影放映服務(wù)的簡(jiǎn)易計(jì)稅政策,對(duì)農(nóng)村有線電視、黨報(bào)黨刊發(fā)行印刷收入的免稅政策,對(duì)電影企業(yè)銷(xiāo)售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入自2014年1月1日至2018年12月31日實(shí)行免稅等。從企業(yè)所得稅看,也有較多鼓勵(lì)措施,如對(duì)被認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的傳媒行業(yè)實(shí)行低稅率政策,對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策,對(duì)出版發(fā)行單位的呆滯庫(kù)存損失允許稅前扣除政策等。應(yīng)該說(shuō),這些政策的實(shí)施在一定程度上有效促進(jìn)了傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但總體而言,針對(duì)傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策主要散見(jiàn)于各個(gè)稅種,未形成較為完善的政策體系,而且現(xiàn)行政策無(wú)論是在覆蓋范圍上還是在扶持力度上仍存在一些缺失：

1.對(duì)人力資本的供求扶持不足。人力資本是影響傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素,稅收會(huì)影響人力資本的供求。從人力資本供給看,我國(guó)傳媒產(chǎn)業(yè)個(gè)人所得稅收入占全部收入比重達(dá)20%左右,而全國(guó)平均水平卻只有6%。一方面說(shuō)明傳媒產(chǎn)業(yè)匯集較多高精尖人才,智慧投入較多,收入也較高；另一方面說(shuō)明我國(guó)傳媒產(chǎn)業(yè)人才的個(gè)人所得稅稅負(fù)較重。從現(xiàn)行政策看,目前只有稿酬所得可以享受減征30%的優(yōu)惠。傳媒產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人員多為影視創(chuàng)作家、劇作家等,收入不規(guī)律、波動(dòng)較大,而工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等均實(shí)行超額累進(jìn)稅率,致使他們常常適用較高等級(jí)的稅率,不能很好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,影響了人力資本供給。另外,有關(guān)傳媒產(chǎn)業(yè)個(gè)人知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入、個(gè)人創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)收入等也缺乏相關(guān)優(yōu)惠政策。從人力資本需求看,現(xiàn)行政策在鼓勵(lì)企業(yè)加大職工培訓(xùn)等方面的力度較小,主要表現(xiàn)為職工教育經(jīng)費(fèi)只有軟件生產(chǎn)企業(yè)可以稅前全額扣除,而其他企業(yè)只能限額扣除,不利于傳媒產(chǎn)業(yè)提高職工教育支出、擴(kuò)大人力資本投資。

2.對(duì)技術(shù)水平的提高扶持不足。

(1)從企業(yè)技術(shù)投入成本看。首先,就我國(guó)企業(yè)所得而言,一是缺乏無(wú)形資產(chǎn)的加速折舊優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行政策允許固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊,但無(wú)形資產(chǎn)只能進(jìn)行直線攤銷(xiāo),傳媒產(chǎn)業(yè)尤其是新興媒體對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的依賴較重,不利于技術(shù)的更新?lián)Q代。二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度不夠。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用允許所得稅前加計(jì)50%扣除,2015年11月國(guó)家稅務(wù)總局又進(jìn)一步擴(kuò)大了加計(jì)扣除的范圍,但扣除力度還不夠,且受項(xiàng)目立項(xiàng)難、企業(yè)保密需求等多方面因素的影響,很多企業(yè)無(wú)法很好享受該項(xiàng)優(yōu)惠。另外,現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策也未起到有效促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研的結(jié)合,如媒介技術(shù)的研發(fā)經(jīng)常會(huì)依托科研機(jī)構(gòu)等合作完成,但支付給科研機(jī)構(gòu)的費(fèi)用僅按實(shí)際發(fā)生額的80%加計(jì)扣除,與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,這一力度較弱,如法國(guó)規(guī)定企業(yè)將研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給法國(guó)或歐洲公共機(jī)構(gòu)的研發(fā)支出在計(jì)算稅收抵免時(shí)可以翻倍計(jì)入。其次,就我國(guó)增值稅而言,傳媒產(chǎn)業(yè)的原始投入基本為智慧、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),在這些無(wú)形資產(chǎn)的形成中智力投入占比較大,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣,增加了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。

(2)從企業(yè)技術(shù)投入收益看。一是居民企業(yè)與非居民企業(yè)的差別待遇。近年來(lái)傳媒產(chǎn)業(yè)中知識(shí)產(chǎn)權(quán)的境內(nèi)外交易日益繁多,如中國(guó)好聲音、中國(guó)達(dá)人秀等知名品牌欄目的版權(quán)均通過(guò)代理商從國(guó)外購(gòu)買(mǎi),出售方均為未在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),享受10%的預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率。但就境內(nèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易而言,雖然針對(duì)居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、現(xiàn)行所得稅也設(shè)定了優(yōu)惠政策：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,按照25%的稅率減半征收企業(yè)所得稅,但其中的技術(shù)并不包含影視版權(quán)等④。二是高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠力度不夠。被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的傳媒企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率。但一方面高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定較為困難；另一方面稅率的優(yōu)惠幅度還不夠,許多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)設(shè)有一定的免征期,幫助企業(yè)在初創(chuàng)期獲得較高的技術(shù)收益。三是針對(duì)文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)的優(yōu)惠政策不具普惠性。國(guó)家針對(duì)部分產(chǎn)業(yè)園區(qū)制定了特殊優(yōu)惠政策,如在中關(guān)村國(guó)際自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的企業(yè),可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),享受15%的低稅率,但該項(xiàng)政策僅適用于創(chuàng)新示范區(qū)的傳媒企業(yè),不具普惠性。

(3)從企業(yè)技術(shù)投入風(fēng)險(xiǎn)看。稅收抵免、加速折舊以及提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金(即企業(yè)所得中用于技術(shù)開(kāi)發(fā)的可視為準(zhǔn)備金，不予征稅,如韓國(guó)規(guī)定可以根據(jù)收入總額的3%提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金；日本規(guī)定可從銷(xiāo)售總額的10%提取)都是國(guó)外行之有效的抵御風(fēng)險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策,均屬事前鼓勵(lì)方式。我國(guó)現(xiàn)行政策更多側(cè)重事后獎(jiǎng)勵(lì),企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)才能享受優(yōu)惠,相應(yīng)的鼓勵(lì)措施存在缺失。

3.對(duì)資金供給的擴(kuò)大扶持不足。我國(guó)傳媒產(chǎn)業(yè)作為朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè),大部分均為中小企業(yè),資產(chǎn)類(lèi)型基本為無(wú)形資產(chǎn)，從而因評(píng)估困難，不易取得銀行貸款。從自有資金的扶持看,現(xiàn)有政策對(duì)企業(yè)資金的自我積累扶持不足,表現(xiàn)為稅負(fù)較重。如增值稅,一是雖然我國(guó)已對(duì)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志實(shí)行13%的低稅率,但仍遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家(如英國(guó)稅率為零),而且也高于廣播影視、文化創(chuàng)意等其他傳媒類(lèi)產(chǎn)業(yè)；二是影視行業(yè)諸如影視劇制作成本等的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也面臨諸多限制條件,如很多成本無(wú)法取得專用發(fā)票從而不能抵扣等；三是傳媒產(chǎn)業(yè)“走出去”的增值稅政策欠缺,尤其是2003年以來(lái),圖書(shū)報(bào)刊以及電影影像制品出口退稅率的降低,增加了企業(yè)成本,削弱了稅收扶持力度。從外來(lái)資金供給看,傳媒產(chǎn)業(yè)可通過(guò)獲取政府財(cái)政扶持、外來(lái)投資、金融機(jī)構(gòu)貸款以及吸引社會(huì)捐贈(zèng)等渠道。就吸引外來(lái)投資而言,我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益實(shí)行免稅政策,但個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人取得債券投資利息按20%的稅率征稅,不僅增加資金供給的成本，而且加大了融資難度。此外,我國(guó)傳媒產(chǎn)業(yè)中大部分企業(yè)均為中小企業(yè),針對(duì)上市公司股息個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，近年來(lái)不斷調(diào)整,持有時(shí)間超過(guò)1年的股息所得已可以享受免稅政策,大中小企業(yè)的差別待遇進(jìn)一步加劇了傳媒企業(yè)的融資難度。就社會(huì)捐贈(zèng)而言,發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)傳媒產(chǎn)業(yè)等相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)的捐贈(zèng)規(guī)模較大,相關(guān)的社會(huì)捐贈(zèng)稅收扶持力度也較大,如美國(guó)規(guī)定的企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除限額為收入的10%,個(gè)人捐贈(zèng)限額為收入的50%,這一力度遠(yuǎn)大于我國(guó)(企業(yè)捐贈(zèng)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%,個(gè)人捐贈(zèng)為應(yīng)納稅所得額的30%)。

(二)我國(guó)稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策選擇

綜上,助推傳媒產(chǎn)業(yè)成為我國(guó)重要支柱產(chǎn)業(yè),稅收手段不容小覷，而且要精準(zhǔn)發(fā)力。結(jié)合傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的問(wèn)題以及現(xiàn)行政策體系的不足,未來(lái)的政策調(diào)整可從以下幾方面入手。

1.完善增值稅制。涉及傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅改革應(yīng)著力從降低傳媒產(chǎn)業(yè)稅負(fù)、消除傳媒產(chǎn)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公、鼓勵(lì)傳媒產(chǎn)業(yè)對(duì)外貿(mào)易等幾方面調(diào)整。一是稅率。傳統(tǒng)傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)滯緩與衰退趨勢(shì),為進(jìn)一步鼓勵(lì)其發(fā)展,應(yīng)著力降低圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品等文化產(chǎn)品的增值稅稅率,可以參照廣播影視服務(wù)與文化創(chuàng)意服務(wù)產(chǎn)業(yè)6%的稅率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。二是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在傳媒產(chǎn)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成中，智力投入等無(wú)形資產(chǎn)占比較高,應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,允許相關(guān)技術(shù)人員的工資稅前抵扣,并建立健全發(fā)票抵扣制度,加快推進(jìn)營(yíng)改增的全面改革,保證增值稅抵扣鏈條的完整。三是出口退稅率。對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的電子出版物、影像制品等產(chǎn)品,從高設(shè)定退稅率,鼓勵(lì)傳媒產(chǎn)業(yè)“走出去”。

2.完善企業(yè)所得稅制。一是對(duì)從事電子出版物、廣播影視等產(chǎn)品的生產(chǎn)、傳播的企業(yè),凡符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)認(rèn)定條件的,可一并享受低稅率政策,如果條件允許可以考慮對(duì)該類(lèi)企業(yè)設(shè)定2-3年的免征期；中關(guān)村國(guó)際自主創(chuàng)新示范區(qū)所享受的稅收優(yōu)惠政策積極向全國(guó)推廣,對(duì)其他各園區(qū)內(nèi)從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)的企業(yè)均可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用的扣除力度,并細(xì)化認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),允許傳媒產(chǎn)業(yè)的相關(guān)合理費(fèi)用能夠在稅前全額加計(jì)扣除；同時(shí),對(duì)于企業(yè)依托外部科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,允許全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。三是鼓勵(lì)傳媒產(chǎn)業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,尤其是企業(yè)創(chuàng)設(shè)初期應(yīng)多通過(guò)稅收手段降低投入風(fēng)險(xiǎn)與成本,將影視版權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓也納入現(xiàn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策內(nèi),對(duì)于居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。四是允許企業(yè)計(jì)提技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金并在稅前扣除,做好技術(shù)投入風(fēng)險(xiǎn)的事前防范,降低企業(yè)技術(shù)投入成本。五是提高企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除限額,可以參照發(fā)達(dá)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn),按照收入總額12%的比例予以扣除,促進(jìn)傳媒產(chǎn)業(yè)資金供給。六是制定優(yōu)惠政策鼓勵(lì)創(chuàng)新,并幫助企業(yè)化解創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在創(chuàng)新中的損失可以直接抵減應(yīng)納稅所得額,或?qū)嵭性试S企業(yè)遞延納稅等措施扶持企業(yè)發(fā)展。

3.完善個(gè)人所得稅制。兼顧公平與效率原則,個(gè)人所得稅的改革可從以下幾方面考慮。一是可以考慮對(duì)部分收入波動(dòng)較大的高科技人才實(shí)行按月預(yù)繳、年終匯總?cè)晔杖朐侔?2個(gè)月平均計(jì)算應(yīng)納稅款的方法,減少收入波動(dòng)帶來(lái)的高稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn),也能更好的體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。二是針對(duì)相關(guān)人員的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以及個(gè)人獲得的創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)收入均給予一定的減征或免征待遇。三是消除權(quán)益性投資的不公平待遇,傳媒產(chǎn)業(yè)以中小企業(yè)居多,考慮其融資困境,對(duì)于中小企業(yè)的債券性投資利息可以參照上市公司股息所得優(yōu)惠政策,根據(jù)持有時(shí)間劃分不同等級(jí)的稅率。四是提高個(gè)人對(duì)文化傳媒產(chǎn)業(yè)的捐贈(zèng)扣除限額,吸引社會(huì)公眾對(duì)傳媒產(chǎn)業(yè)的捐贈(zèng),增加傳媒產(chǎn)業(yè)資金供給。

4.完善其他稅制。如前所述,傳媒文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)的發(fā)展離不開(kāi)稅收政策的扶持和引導(dǎo),除企業(yè)所得稅方面給予一定優(yōu)惠政策外,可以考慮給予地方政府在傳媒文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)方面的地方稅減免權(quán)限,允許地方政府通過(guò)免征或減征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅等降低傳媒文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)的稅收成本,促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

注釋：

① 參見(jiàn)崔保國(guó)：《中國(guó)傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展報(bào)告(2015)》,社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2015年版。

②③ [美]安沃·沙赫：《促進(jìn)投資與創(chuàng)新的財(cái)政激勵(lì)》,匡小平等譯,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2000年版,第102、133頁(yè)。

④ 以上數(shù)據(jù)根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒(2010)》第572-573頁(yè)、《中國(guó)稅務(wù)年鑒(2011)》第474-475頁(yè)、《中國(guó)稅務(wù)年鑒(2012)》第465-466頁(yè)、《中國(guó)稅務(wù)年鑒(2013)》第413-414頁(yè)、《中國(guó)稅務(wù)年鑒(2014)》第376-377頁(yè)測(cè)算。

⑤ 所稱技術(shù)包括專利(含國(guó)防專利)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種,以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

(作者郭健系山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副教授；王靜茹系山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院2014級(jí)碩士研究生)

【責(zé)任編輯：潘可武】

本文系國(guó)家社科基金項(xiàng)目“公平、效率、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力原則博弈下的個(gè)人所得稅改革研究”(項(xiàng)目編號(hào):14BJY164)、山東省自然基金面上項(xiàng)目“稅收激勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的有效性評(píng)價(jià)與政策優(yōu)化”(項(xiàng)目編號(hào)：ZR2015GM017)的研究成果。