企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范問題研究

陳曉香

（肇慶學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，廣東 肇慶 526061）

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范問題研究

陳曉香

（肇慶學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，廣東 肇慶 526061）

企業(yè)在法律范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅籌劃雖然會(huì)在一定程度上帶來收益，但這是一個(gè)統(tǒng)籌的過程，大多數(shù)納稅籌劃人員都不可能具備全面的籌劃知識(shí)，很多客觀的問題也無法杜絕其發(fā)生，因此企業(yè)的納稅籌劃必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，關(guān)于如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)以及如何防范于未然，本文將給出一定的探究。

納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、引言

利益最大化是現(xiàn)代企業(yè)的共同追求，但國家的建設(shè)離不開稅收，企業(yè)在獲得利潤的同時(shí)必須向國家繳納一定的稅額，這注定是一筆不小的支出，因此，企業(yè)有必要進(jìn)行納稅籌劃，這是實(shí)現(xiàn)利潤最大化的有效途徑。企業(yè)的稅收籌劃就是指企業(yè)在遵循稅法的大前提下，通過國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠等相關(guān)法律法規(guī)，利用稅法中存在的漏洞和會(huì)計(jì)政策的有機(jī)選擇，對(duì)企業(yè)納稅人的納稅事項(xiàng)——例如籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)——進(jìn)行事前的合理策劃以及事中的相對(duì)控制，從而達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)減輕、利益最大化的目的。由于利益與風(fēng)險(xiǎn)是并存的，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)，應(yīng)該全方位考慮健全整個(gè)納稅籌劃系統(tǒng)，以使風(fēng)險(xiǎn)最小化。盲目進(jìn)行納稅籌劃只會(huì)顧此失彼做無用功，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致更大的損失。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

環(huán)境、政策等因素的變化，可能會(huì)使得原先設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案不合時(shí)宜，帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，此即為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。具體是指財(cái)務(wù)人員采取各種應(yīng)對(duì)行為針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)繳納稅額時(shí)，可能出現(xiàn)的納稅籌劃方案失敗、納稅籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪行的認(rèn)定等狀況，以及由此發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。簡言之就是納稅籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。

企業(yè)或納稅人由于未能準(zhǔn)確根據(jù)法律作出相關(guān)涉稅決定而可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)或其他利益損失，這是不可避免的，但是如果不認(rèn)真考慮和對(duì)待可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)，最終會(huì)得不償失。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的大小主要取決于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境（政策、市場(chǎng)）變化、管理團(tuán)隊(duì)、財(cái)務(wù)狀況等。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.不確定性

風(fēng)險(xiǎn)是一切要獲得優(yōu)待機(jī)會(huì)情況必須承擔(dān)的，納稅籌劃也不例外?；I劃者不同，對(duì)于稅制的理解不盡相同，稅收優(yōu)惠政策對(duì)于不同企業(yè)也是有異，不同類型的企業(yè)或同企業(yè)不同時(shí)期稅負(fù)也可能存在很大差別，這些都為納稅籌劃活動(dòng)帶來很大的不確定性。

2.可度量性

雖然納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有潛在不確定性，但是自然界很多事物都有其最本質(zhì)的規(guī)律，這些規(guī)律是可以把握的。同樣的，納稅籌劃涉及到的數(shù)理問題必定不少，因此也可以像其他數(shù)理問題一樣利用規(guī)律公式以及以往經(jīng)驗(yàn)數(shù)值計(jì)算評(píng)估出大約的值，使之能夠被大概掌控并獲得一定程度上的控制與有效的防范。

3.客觀性

風(fēng)險(xiǎn)會(huì)讓我們付出沉重的代價(jià)，但我們又沒辦法去擺脫。因?yàn)榧{稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)，每個(gè)系統(tǒng)都有其無法克服的難點(diǎn)、無法解決的問題，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)一直存在。我們無法改變的，就是客觀存在的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.復(fù)雜性

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因、表現(xiàn)形式、影響程度、不確定性以及客觀性等決定了其復(fù)雜性，這是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的又一特性?；I劃風(fēng)險(xiǎn)中機(jī)會(huì)成本的無法輕易被衡量，更是增加了決策者的決策難度。從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因來看，有客觀環(huán)境引起的，也有納稅者主觀因素導(dǎo)致的；有直接原因，也有間接原因；有稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的，也有納稅者自身導(dǎo)致的。正是這一系列相互交織的原因決定了納稅籌劃過程必然伴隨著復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型

在企業(yè)的各類活動(dòng)中處處隱藏著風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃也不例外。正所謂“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，充分認(rèn)識(shí)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)成功進(jìn)行納稅籌劃具有非常重要的意義。為此，我們將對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型進(jìn)行探究。

1.政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定以及政府規(guī)范來尋找適合自己的方針政策。據(jù)了解，有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策不僅種類繁多，數(shù)量龐大，而且很多政策具有時(shí)效性和區(qū)域性。政府出臺(tái)的企業(yè)財(cái)稅制度比較分散，很難形成一份系統(tǒng)集中的文件。因此企業(yè)財(cái)稅人員在制定自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、納稅方針時(shí)就難以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。我們都知道什么事情都不可能一成不變，一方可能會(huì)在另一方的推動(dòng)下不斷改進(jìn)，趨于完善。就納稅籌劃來說，企業(yè)存在籌劃行為，政府必定會(huì)修補(bǔ)制度漏洞，也就決定了政策是會(huì)變動(dòng)的，從而導(dǎo)致一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)。

2.操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)榧{稅籌劃人員對(duì)于稅收政策沒有完整系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，在進(jìn)行事前事中籌劃的時(shí)候?qū)τ诩?xì)節(jié)上的處理不嚴(yán)謹(jǐn)，從而導(dǎo)致納稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。國家的相關(guān)法律法規(guī)是征繳稅收的主要依據(jù)，納稅籌劃需要在法律法規(guī)的范疇內(nèi)進(jìn)行，通過法律所提供的優(yōu)惠政策與法律自身存在的缺陷有效地去減少稅負(fù)。稅收優(yōu)惠政策有一定的規(guī)范要求，企業(yè)只有在符合各項(xiàng)要求與標(biāo)準(zhǔn)的情況下才能享受這一稅收優(yōu)惠。企業(yè)納稅人為了能夠享受優(yōu)惠政策，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策與經(jīng)營活動(dòng)形式作出某些調(diào)整，以期符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定而減少稅負(fù)，進(jìn)而達(dá)到利益最大化的目的。但在這一納稅籌劃過程中如果不能很好地把握某個(gè)“度”，一味地去迎合稅收優(yōu)惠政策，就有可能演變成逃稅、偷稅的性質(zhì)，那時(shí)納稅人則需要承擔(dān)相應(yīng)的刑事法律責(zé)任。再者，稅收?qǐng)?zhí)行機(jī)關(guān)在執(zhí)行過程中，由于對(duì)問題輕重程度的主觀認(rèn)識(shí)存在差異，可能會(huì)出現(xiàn)執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。由于執(zhí)法人員在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，有些情況即使企業(yè)的納稅籌劃合理，但得不到執(zhí)法機(jī)關(guān)的認(rèn)可，也會(huì)導(dǎo)致籌劃失敗，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

進(jìn)行納稅籌劃必定要有所準(zhǔn)備，這決定了企業(yè)會(huì)事前做好計(jì)劃，這體現(xiàn)了納稅籌劃本身的前瞻性。但是在經(jīng)營過程中，外界環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等因素的變化，可能會(huì)導(dǎo)致納稅活動(dòng)無法在原本計(jì)劃范圍內(nèi)有效進(jìn)展，納稅籌劃失敗。

繳納稅金（主要是所得稅）是企業(yè)對(duì)國家政府最明顯的一項(xiàng)責(zé)任，體現(xiàn)為政府對(duì)企業(yè)既得利益的分享。同時(shí)，稅法規(guī)定企業(yè)納稅人可以在一定的期限內(nèi)用以后實(shí)現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損，這在某種程度上相當(dāng)于政府為企業(yè)承擔(dān)了一部分風(fēng)險(xiǎn)。倘若企業(yè)不具有實(shí)現(xiàn)充分獲利的能力，那么一切風(fēng)險(xiǎn)還是完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損）。

稅收要達(dá)到最優(yōu)化，總要付出一定的代價(jià)。首先，企業(yè)需要聘請(qǐng)或者咨詢相關(guān)的專業(yè)人員。這一過程中，支付給相關(guān)人員的工資就是其成本的重要構(gòu)成部分。其次，企業(yè)在決定實(shí)施計(jì)劃之后需要一段時(shí)間來測(cè)試籌劃方案是否有效甚至高效，這是所謂的時(shí)間成本。綜上，只要支出成本大于籌劃方案下的收益，那么該納稅籌劃就具有一定的成本風(fēng)險(xiǎn)。

4.企業(yè)信譽(yù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)信譽(yù)在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上占據(jù)重要地位。從交易發(fā)展趨勢(shì)來說，買賣雙方互相信任是一個(gè)長期的過程，對(duì)于交易的順利開展不可或缺。納稅人的納稅籌劃行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是違法行為或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭(zhēng)議，這將嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。一旦風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致嚴(yán)重后果，客戶將不再信賴對(duì)方，那么企業(yè)所面臨的就不是技術(shù)上的問題了，而是致命的銷售服務(wù)渠道軟實(shí)力的削弱。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的深層分析

（一）形成企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.主觀原因

（1）籌劃人員素質(zhì)總體不高

納稅籌劃工作的綜合性和科學(xué)性極強(qiáng)，納稅籌劃人員的素質(zhì)與納稅籌劃的成功與否有著直接的關(guān)系。有效的納稅籌劃要求籌劃人員必須具備良好的滲透理解能力，熟悉各個(gè)稅種的相關(guān)法律、優(yōu)惠政策，擁有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，如稅收、會(huì)計(jì)、法律、管理等，最重要的是要會(huì)靈活地運(yùn)用這些知識(shí)，結(jié)合國家的政策和企業(yè)的實(shí)際情況分析，最后制定出較高質(zhì)量的納稅籌劃方案，并能夠在事中針對(duì)企業(yè)的突發(fā)情況和變動(dòng)作出適時(shí)的調(diào)整。我國現(xiàn)階段正處于初步階段，符合這種要求的綜合性人才十分匱乏，這嚴(yán)重制約了我國納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展。

（2）企業(yè)相關(guān)意識(shí)較低

納稅籌劃的目標(biāo)主要有四個(gè)方面：適當(dāng)履行納稅義務(wù)、降低納稅成本、控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、綜合考慮各種影響因素。但據(jù)我們所了解，目前大多數(shù)企業(yè)一味追求利潤最大化，其納稅籌劃僅僅停留在繳納最少的稅這個(gè)層次上，沒有考慮籌劃帶來的成本，這個(gè)認(rèn)識(shí)是嚴(yán)重錯(cuò)誤的。很多企業(yè)籌劃目標(biāo)不明確，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，缺乏發(fā)展的眼光。

有些企業(yè)觀念老舊，由于國家稅收的無償性與強(qiáng)制性，認(rèn)為沒有必要進(jìn)行納稅，因此鋌而走險(xiǎn)偷稅漏稅，置企業(yè)的安危、可持續(xù)發(fā)展于不顧。甚至有的企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、逃稅等違法行為。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制有很多方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中的一部分，包括企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等內(nèi)容，但由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理不能拘泥于固有的框架。許多企業(yè)預(yù)算制度中沒有稅收的規(guī)劃，費(fèi)用預(yù)算支出中沒有稅收支付項(xiàng)的考量。再者，財(cái)務(wù)管理缺乏預(yù)警功能，這使得企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致很大的損失。制定制度不考慮或者忽略涉稅風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)比比皆是。

2.客觀原因

（1）相關(guān)稅務(wù)制度不完善

相關(guān)的制度不完善是形成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最主要的客觀因素。這里所說的制度，主要指納稅籌劃法律規(guī)章制度和稅務(wù)代理制度。在20世紀(jì)90年代后半期，中國才開始納稅籌劃理論的研究和事務(wù)運(yùn)作，起步比較晚，因此相關(guān)方面的專業(yè)人才比較缺乏，也沒有比較專業(yè)和系統(tǒng)的稅務(wù)代理制度，納稅籌劃法律規(guī)章制度也存在漏洞，這使得我國的納稅籌劃處于低水平階段且容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。稅收法制是國家貫徹其權(quán)力意志的杠桿，不可避免地會(huì)在立法中體現(xiàn)國家推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向意圖，會(huì)在公平稅負(fù)稅收中性的一般原則下滲透稅收優(yōu)惠政策。例如不同類型的企業(yè)稅負(fù)的差異，不同產(chǎn)品稅基和稅率的差異，以及減稅、免稅、退稅甚至抵扣的差異等。這些都決定了企業(yè)在納稅籌劃時(shí)面臨著較大的不確定性。

（2）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

納稅籌劃的順利實(shí)施，關(guān)鍵還是要看稅務(wù)行政執(zhí)法部門。雖然在稅法上很多稅目優(yōu)惠形式都有其范圍與內(nèi)容，但是執(zhí)法部門在確認(rèn)納稅籌劃方案的過程中會(huì)存在差異，比如稅法中沒有明確規(guī)定的行為，他們有權(quán)根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)去判斷是否為應(yīng)納稅行為，如此會(huì)導(dǎo)致對(duì)納稅籌劃方案認(rèn)定的差異，并導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法存在偏差。企業(yè)的納稅籌劃或被斷定為避稅違法行為而方案不被采納，甚至企業(yè)也會(huì)受到處罰，最終企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的科學(xué)性認(rèn)識(shí)以及納稅籌劃的積極性都會(huì)被削弱，產(chǎn)生消極影響。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響

1.機(jī)會(huì)成本的丟失

納稅籌劃的過程必定會(huì)是在多個(gè)方案中擇出企業(yè)主觀認(rèn)為最優(yōu)的方案，但機(jī)會(huì)成本有顯隱性之分，能被我們識(shí)別并分析考慮到的為顯性機(jī)會(huì)成本，而隱性機(jī)會(huì)成本則很難被我們考慮到。一旦企業(yè)采用了其中一種方案之后，其他方案所潛在的優(yōu)勢(shì)就必然無法兼顧，這會(huì)使得企業(yè)失去其他機(jī)會(huì)可能帶來的收益，此即納稅籌劃產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本風(fēng)險(xiǎn)。

2.比預(yù)期多繳納稅金

進(jìn)行納稅籌劃是一個(gè)復(fù)雜的過程，需要考慮到多個(gè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系，如組織控制體系、業(yè)務(wù)控制體系、票務(wù)控制體系、會(huì)計(jì)控制體系、資金控制體系等。這是一個(gè)巨大的控制系統(tǒng)，涉及到的數(shù)據(jù)也是不簡單的，免不了復(fù)雜的運(yùn)算，環(huán)環(huán)相扣的數(shù)據(jù)關(guān)系使得任何細(xì)節(jié)都至關(guān)重要，任何小差錯(cuò)都不容出現(xiàn)，一旦出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤使得企業(yè)多計(jì)了稅金，會(huì)導(dǎo)致事與愿違同時(shí)又付出了成本。

3.嚴(yán)重時(shí)觸犯法律

稅收所具有的強(qiáng)制性和無償性使得企業(yè)納稅者與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在目標(biāo)上的不對(duì)稱性，前者能少交稅就少交，而后者則能收就收。在稅法的解釋、稅收信息的獲得等方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。而納稅者由于對(duì)稅法的理解存有差異或理解有誤、信息來源不暢、信息滯后等，可能會(huì)踩到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的地雷，最終因?yàn)闃?gòu)成偷稅逃稅罪名而受到法律的制裁與處罰。

四、企業(yè)防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

相關(guān)專業(yè)人員首先應(yīng)該注重自身專業(yè)知識(shí)的提高，積極主動(dòng)去關(guān)注國家相關(guān)納稅環(huán)境、政策的變化，并熟悉與企業(yè)稅收優(yōu)惠相關(guān)的政策，使自身具有一個(gè)相對(duì)系統(tǒng)的知識(shí)架構(gòu)?；I劃人員在面對(duì)這些動(dòng)態(tài)發(fā)展的稅收政策時(shí)，要能夠及時(shí)靈活地調(diào)整相關(guān)方案。

對(duì)于企業(yè)來說，人才的培養(yǎng)是一個(gè)需要長期進(jìn)行的過程，不僅僅只是員工自身要提高，企業(yè)也要對(duì)員工有所反饋，這樣員工才會(huì)盡心盡力為企業(yè)付出，盡自己最大的能力幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最本質(zhì)的目標(biāo)，這是雙贏的一個(gè)體現(xiàn)。有了一定的人才儲(chǔ)備之后，在條件允許的情況下可以建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)稅控人員可以先行對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行評(píng)估并充分了解，在納稅籌劃時(shí)把籌劃所涉及到的所有財(cái)務(wù)與評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行對(duì)比，若未超出預(yù)警值范圍，那么該納稅籌劃就是有效的，理論上可以規(guī)避較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；相反，如果在籌劃中超出了預(yù)警值的范圍，則應(yīng)該放棄該納稅籌劃活動(dòng)而重新構(gòu)建方案。

（二）企業(yè)自身需要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)利益最大化，必須要樹立正確的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，當(dāng)然這也要建立在企業(yè)已經(jīng)有了社會(huì)責(zé)任感，也就是誠實(shí)繳稅的前提下。

納稅籌劃的原則主要是守法原則、保護(hù)性原則、時(shí)效性原則和整體性原則。企業(yè)首先要清楚納稅籌劃最基本的原則就是要符合稅法、不違反稅法；其次要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整性，體現(xiàn)自我保護(hù)；另外，充分利用資金在時(shí)間上的價(jià)值，當(dāng)遇到程序性稅法與實(shí)體性稅法的變動(dòng)時(shí)，遵循“程序從新，實(shí)體從舊”的原則，這是時(shí)效性的體現(xiàn)；最后，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也要同時(shí)考慮稅負(fù)效應(yīng)，要綜合衡量整體籌劃，防止前輕后重，顧此失彼，應(yīng)該著眼整體利益，統(tǒng)籌看待問題。例如節(jié)稅不應(yīng)只關(guān)注某個(gè)稅種納稅的減少，同時(shí)也要兼顧其他稅種，最好做到大部分可以抵消，這樣下來方案就不是唯一的，而是多樣化的。我們需要在眾多的方案當(dāng)中通過分析測(cè)試選擇出那個(gè)最優(yōu)方案。因此企業(yè)要樹立正確合法的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確把握籌劃原則，綜合衡量籌劃方案。

（三）建立良好的稅企關(guān)系

我國目前在稅制與納稅籌劃領(lǐng)域仍不是很成熟，許多規(guī)定都還沒有成文，稅收人員在實(shí)踐中缺少精確的標(biāo)準(zhǔn)作為依憑，每個(gè)稅收人員都有自己的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這使得他們對(duì)于企業(yè)納稅籌劃行為的認(rèn)定也不盡相同。這也從另一個(gè)方面說明，如果不能適應(yīng)主管機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的認(rèn)可，也就很難體現(xiàn)其應(yīng)有的效益。正是出現(xiàn)了這種靈活的情況，所以企業(yè)需要結(jié)合自身?xiàng)l件，積極主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，籌劃事前可以先適當(dāng)咨詢相關(guān)人員，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，確保自己即將進(jìn)行的納稅籌劃是不超出法律范疇的。這體現(xiàn)了納稅籌劃的謹(jǐn)慎性與前瞻性原則。

（四）對(duì)納稅籌劃適當(dāng)進(jìn)行外包

在企業(yè)還沒有充分具備獨(dú)立進(jìn)行納稅籌劃策劃以及實(shí)施的能力之前，可以考慮選擇現(xiàn)今非常具有發(fā)展前景、具有活力的一個(gè)服務(wù)行業(yè)，就是業(yè)務(wù)外包。這在某種程度上很契合企業(yè)的階段性發(fā)展條件，理由如下：

1.對(duì)于一些中小企業(yè)或者新生企業(yè)來說，設(shè)置一個(gè)專門的納稅籌劃部門的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅籌劃獲得的利潤，如聘用相關(guān)專業(yè)人員的薪酬，后期培訓(xùn)的費(fèi)用，設(shè)置部門所需的空間、財(cái)產(chǎn)等，這些都會(huì)使企業(yè)成本上升。

2.專門的外包公司具有相關(guān)方面的專業(yè)納稅籌劃人才，可以避免公司內(nèi)部財(cái)稅人員由于自身專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善而導(dǎo)致的盲目籌劃，也同時(shí)從側(cè)面體現(xiàn)了人力資源的充分利用。另外，納稅籌劃本身的杠桿系數(shù)比較大，經(jīng)常是投入少、收益大的一個(gè)狀態(tài)，所以擁有這樣一支專業(yè)的隊(duì)伍不僅可以節(jié)省一個(gè)企業(yè)的成本，更可以節(jié)約整個(gè)社會(huì)的資源。

五、結(jié)論

社會(huì)發(fā)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，獲得利潤最大化也將是企業(yè)一直追求的目標(biāo)，因此納稅籌劃也就成了很多企業(yè)長期的自覺行為。納稅籌劃會(huì)為企業(yè)帶來不少的利潤，也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)在提高籌劃人員專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，增強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使自身更好地適應(yīng)這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)，并在其間占有一席之地。做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析、防范，對(duì)于企業(yè)成功進(jìn)行納稅籌劃具有重要的意義。

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（責(zé)任編輯：董 娟）

陳曉香，女，肇慶學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2011級(jí)學(xué)生。

指導(dǎo)教師：蔡芝兒，女，肇慶學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授。