《地勘單位會(huì)計(jì)制度》遇到的問(wèn)題及修訂建議

■ 韓繼深/周志祥/范 曉/黃建國(guó)/楊 華/高曉輝

（1.山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局，濟(jì)南 250013；2.甘肅省地質(zhì)礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)勘查局，蘭州 730000；3.山西省地球物理化學(xué)勘查院，運(yùn)城 044004；4.重慶地礦局107地質(zhì)隊(duì)，重慶401120；5.江西省核工業(yè)地質(zhì)局二六三大隊(duì)，新干 331307）

《地勘單位會(huì)計(jì)制度》遇到的問(wèn)題及修訂建議

■ 韓繼深1/周志祥2/范 曉3/黃建國(guó)4/楊 華5/高曉輝1

（1.山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局，濟(jì)南 250013；2.甘肅省地質(zhì)礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)勘查局，蘭州 730000；3.山西省地球物理化學(xué)勘查院，運(yùn)城 044004；4.重慶地礦局107地質(zhì)隊(duì)，重慶401120；5.江西省核工業(yè)地質(zhì)局二六三大隊(duì)，新干 331307）

《地勘單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字〔1996〕15號(hào)）頒布施行以來(lái)，對(duì)推動(dòng)地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展起了重要且不可或缺的作用。但由于執(zhí)行的時(shí)間跨度較長(zhǎng)，已不能完全適應(yīng)和解決地勘行業(yè)不斷深化的改革和發(fā)展所提出的新要求、遇到的新問(wèn)題。文章在對(duì)《地勘單位會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái)的執(zhí)行情況、執(zhí)行中遇到的問(wèn)題、修訂的相關(guān)建議等進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上，從6個(gè)方面對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行了總結(jié)和評(píng)述，匯總分析了執(zhí)行過(guò)程中遇到的11個(gè)方面需要解決的問(wèn)題，結(jié)合當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期地勘經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的需要，提出了對(duì)現(xiàn)行《地勘單位會(huì)計(jì)制度》修訂的相關(guān)建議。

地勘單位會(huì)計(jì)制度；執(zhí)行情況；修訂；建議

《地勘單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字〔1996〕15號(hào)）是我國(guó)地質(zhì)工作管理體制、運(yùn)行機(jī)制和會(huì)計(jì)改革等綜合作用的產(chǎn)物。該制度頒布施行以來(lái)，對(duì)推動(dòng)地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展起了重要且不可或缺的作用。但由于20余年來(lái)從未進(jìn)行過(guò)修訂，已不能完全適應(yīng)和解決地勘行業(yè)不斷深化的改革和發(fā)展所提出的新要求、遇到的新問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政主管部門(mén)相關(guān)調(diào)研的要求，我們通過(guò)對(duì)七個(gè)地勘行業(yè)局級(jí)單位和基層地勘單位的調(diào)研，認(rèn)為地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展，離不開(kāi)與時(shí)俱進(jìn)、科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的保障，現(xiàn)行的《地勘單位會(huì)計(jì)制度》亟待修訂和創(chuàng)新。

1 《地勘單位會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái)的執(zhí)行情況

1.1 《地勘單位會(huì)計(jì)制度》的歷史沿革

1.1.1 《地勘單位會(huì)計(jì)制度》概述

地勘單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算的發(fā)展過(guò)程總體可以劃分為改革開(kāi)放前和改革開(kāi)放后兩個(gè)階段。

改革開(kāi)放前，地勘行業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，地勘單位執(zhí)行的是所隸屬的行業(yè)或部門(mén)的會(huì)計(jì)制度，難以在地勘同行業(yè)間進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的比較和交流。

改革開(kāi)放后，先后已有四個(gè)版本的地勘財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)行，其中比較經(jīng)典的有兩個(gè)版本。一是1990年頒布的《地勘單位會(huì)計(jì)制度》（（90）財(cái)會(huì)字第051號(hào)），為第一部全國(guó)地勘行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)廢止；二是在對(duì)90版《地勘單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了全面的修訂和改進(jìn)的基礎(chǔ)上，于1996年頒布的《地勘單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字〔1996〕15號(hào)）。在全國(guó)地勘行業(yè)全面實(shí)行并一直沿用至今。

現(xiàn)行的《地勘單位會(huì)計(jì)制度》是在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型和地勘單位實(shí)行企業(yè)化管理的背景下，為適應(yīng)地勘經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的需要，遵循事業(yè)單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，借鑒當(dāng)時(shí)已經(jīng)出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合地勘經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的實(shí)際需要，對(duì)《地勘單位會(huì)計(jì)制度》（（90）財(cái)會(huì)字第051號(hào)）進(jìn)行了全面修訂和改進(jìn)的基礎(chǔ)上制定的。既吸收了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的元素而具有企業(yè)會(huì)計(jì)制度特色，又保留了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)。

1.1.2 《地勘單位會(huì)計(jì)制度》見(jiàn)證并服務(wù)了地勘單位的改革與發(fā)展

《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字（1996）15號(hào)）頒布施行以來(lái)，見(jiàn)證了地勘行業(yè)的改革與發(fā)展歷程，更是為地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展服務(wù)至今。

1999年國(guó)務(wù)院《地質(zhì)勘查隊(duì)伍管理體制改革方案》和2001年國(guó)務(wù)院《國(guó)家經(jīng)貿(mào)委國(guó)家局所屬地勘單位管理體制改革實(shí)施方案的通知》，對(duì)原地質(zhì)礦產(chǎn)部和各工業(yè)部門(mén)所屬的地質(zhì)勘查隊(duì)伍進(jìn)行了管理體制“四屬化”的重大改革，形成了目前全國(guó)“百局千隊(duì)”四種隸屬關(guān)系的管理體制。

2000年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制進(jìn)行了一系列的重大改革，包括實(shí)行部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、收支兩條線等預(yù)算管理新政，部分省（市、區(qū)）同時(shí)推行了二級(jí)預(yù)算等。

2011年以來(lái)，《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》將地勘單位列入了事業(yè)單位分類改革的范圍。截至目前，全國(guó)已有23個(gè)?。▍^(qū)、市）基本完成了地勘單位的分類改革。

2015年以來(lái)，國(guó)務(wù)院《關(guān)于改革和完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2015〕63號(hào))和財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》(財(cái)資〔2015〕90號(hào))，決定“將黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位所屬企業(yè)的國(guó)有資本納入經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)集中統(tǒng)一監(jiān)管體系”。《山東省人民政府推進(jìn)省屬經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)一監(jiān)管工作方案》(魯政字〔2015〕146號(hào))，更是明確規(guī)定“事業(yè)單位今后不再履行企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)，不得再以各種名義投資設(shè)立經(jīng)營(yíng)性企業(yè)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體?！钡乜眴挝煌顿Y興辦的企業(yè)將按照“三個(gè)一批”的要求，全部劃歸國(guó)資委管理。

盡管歷次改革都對(duì)《地勘單位會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行產(chǎn)生了巨大的影響和沖擊，存廢之爭(zhēng)此起彼伏，但《地勘單位會(huì)計(jì)制度》在地勘單位財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算中的地位和作用至今無(wú)可替代，仍在發(fā)揮著極其重要的作用。

1.2 《地勘單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行情況評(píng)述

1.2.1 執(zhí)行以來(lái)地勘會(huì)計(jì)工作取得的成果和經(jīng)驗(yàn)

(1)《地勘單位會(huì)計(jì)制度》同我國(guó)會(huì)計(jì)改革總目標(biāo)和進(jìn)程基本協(xié)調(diào)一致。地勘行業(yè)雖有其獨(dú)有特性，但在基本業(yè)務(wù)上與其他行業(yè)又有著許多共性。因此，制度的改革既同全國(guó)會(huì)計(jì)改革步伐協(xié)調(diào)一致，又在業(yè)務(wù)上根據(jù)地勘行業(yè)的特點(diǎn)對(duì)財(cái)會(huì)工作作出了規(guī)范。

(2)《地勘單位會(huì)計(jì)制度》適應(yīng)了地勘單位發(fā)展與改革的需要。《地勘單位會(huì)計(jì)制度》是隨地勘單位改革發(fā)展到一定階段的需要應(yīng)運(yùn)而生的，當(dāng)時(shí)地勘行業(yè)的改革遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有呈現(xiàn)出今天的深度和廣度，更沒(méi)有像今天一樣被提到資源保障乃至科學(xué)發(fā)展助推者的重要地位；僅是為了服務(wù)于當(dāng)時(shí)地勘單位走出經(jīng)濟(jì)困境所做的業(yè)務(wù)拓展的需要，進(jìn)行了相關(guān)的改革。一是改變了會(huì)計(jì)等式：由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”演變?yōu)椤百Y產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”；二是增加了“壞賬準(zhǔn)備”和“地質(zhì)成果”會(huì)計(jì)科目，其他方面并沒(méi)有實(shí)質(zhì)變化。

(3)《地勘單位會(huì)計(jì)制度》服務(wù)和推動(dòng)了地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。制度實(shí)施之時(shí)，正是地勘單位由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)務(wù)管理和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理制度面臨著轉(zhuǎn)型。制度的實(shí)施，為地勘單位建立健全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的財(cái)務(wù)管理制度、經(jīng)濟(jì)管理制度等，提供了財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的理論和政策基礎(chǔ)，也為管理制度的創(chuàng)新提供了財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的實(shí)踐條件和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)?！兜乜眴挝粫?huì)計(jì)制度》已為服務(wù)和支撐地勘經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展走過(guò)了一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期，對(duì)推動(dòng)地勘經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，開(kāi)拓市場(chǎng)和拓展服務(wù)領(lǐng)域，建立績(jī)效考核和激勵(lì)約束機(jī)制，提高地勘單位的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，起到了不可估量的作用。

(4)推動(dòng)了地勘單位的財(cái)務(wù)管理制度的發(fā)展和不斷創(chuàng)新?！兜乜睍?huì)計(jì)制度》起到了承前啟后、繼往開(kāi)來(lái)的作用，既繼承了原制度的行業(yè)性、統(tǒng)一性，又充分吸收借鑒了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的精華，自成體系形成了具有地勘行業(yè)特色的會(huì)計(jì)制度。

(5)地勘單位的會(huì)計(jì)工作逐步由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)工作是以報(bào)賬、記賬、事后監(jiān)督為主要內(nèi)容的核算型，管理職能是弱化和粗放式的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制更靈活，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素更多、更復(fù)雜，要求地勘單位的會(huì)計(jì)工作必須由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，地勘單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的精神和要求，在以利潤(rùn)為責(zé)任中心的成本核算方面，以內(nèi)部銀行為基礎(chǔ)的資金核算方面，以嚴(yán)格程序?yàn)槭侄蔚氖轮锌刂品矫妫匀尕?cái)務(wù)分析為依據(jù)的事前預(yù)測(cè)方面，都取得了不少成效和經(jīng)驗(yàn)。

(6)地勘單位的會(huì)計(jì)工作手段由手工化向自動(dòng)化、信息化邁進(jìn)。傳統(tǒng)手工時(shí)期，會(huì)計(jì)人員的大量時(shí)間用在了記賬、核算上，效率低下，錯(cuò)誤頻出。進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，絕大多數(shù)地勘單位的會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了電算化。電算化不僅使會(huì)計(jì)人員擺脫了大量的手工勞動(dòng)，提高了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，也為《地勘單位會(huì)計(jì)制度》的有效執(zhí)行提供了現(xiàn)代化的便捷手段，同時(shí)又為財(cái)務(wù)管理水平的提高提供了技術(shù)支撐。

(7)為地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展培養(yǎng)了人才，人員綜合素質(zhì)不斷提高。由于《地勘單位會(huì)計(jì)制度》既在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上保持了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一致性，又在特殊業(yè)務(wù)的核算方法上體現(xiàn)了地勘行業(yè)的特殊性，有些內(nèi)容則保留了對(duì)地勘單位實(shí)行事業(yè)管理的要求。會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的自覺(jué)性提高，基本都能對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度較快掌握。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不斷提高，不僅有力地推動(dòng)了制度的貫徹執(zhí)行，也提高了會(huì)計(jì)人員工作創(chuàng)新和分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。

1.2.2 對(duì)地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展起到了不可替代的作用

盡管《地勘單位會(huì)計(jì)制度》自頒布施行20余年來(lái)從未進(jìn)行過(guò)修訂，一直執(zhí)行至今，但卻為充分發(fā)揮中央、地方和國(guó)有地勘單位等各方面的積極性，形成多渠道投入的地質(zhì)勘查工作機(jī)制，促進(jìn)地勘單位改革和發(fā)展，提高地勘單位的經(jīng)營(yíng)管理水平等方面確實(shí)起到了重要和不可替代的積極作用。

《地勘單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行至今為地勘單位財(cái)務(wù)核算和成果報(bào)告提供了切實(shí)可行的依據(jù)，由于地勘單位的特殊性，現(xiàn)今的《地勘單位會(huì)計(jì)制度》仍然有其實(shí)用性。20多年來(lái)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的變革，地勘單位的結(jié)構(gòu)也發(fā)生了不小變化。地勘單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也在不斷地拓展，國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修改完善和稅收制度也在發(fā)生著深刻的變化。隨著上述與地勘單位緊密相關(guān)的各項(xiàng)重大改革的推進(jìn)，對(duì)地勘單位的會(huì)計(jì)核算不斷提出了新的要求。但在《地勘單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的20余年里，其發(fā)揮的重要作用和對(duì)地勘經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐和推動(dòng)得到了普遍的認(rèn)同。全國(guó)地勘行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的實(shí)踐證明，地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展，離不開(kāi)與時(shí)俱進(jìn)的、科學(xué)的《地勘單位會(huì)計(jì)制度》的保障和支持。

2 《地勘單位會(huì)計(jì)制度》現(xiàn)今執(zhí)行中遇到的問(wèn)題

2.1 自身時(shí)效和執(zhí)行力的問(wèn)題

2.1.1 與地勘經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展需要嚴(yán)重脫節(jié)

《地勘單位會(huì)計(jì)制度》頒布20余年未修訂，已與地勘經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的需要嚴(yán)重脫節(jié)。

(1)《地勘單位會(huì)計(jì)制度》由于其局限性，無(wú)法更好地為地勘經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。隨著地勘經(jīng)濟(jì)體制和機(jī)制改革的不斷深化，地勘單位已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)規(guī)模化、經(jīng)營(yíng)多元化、管理復(fù)雜化的階段。現(xiàn)行的《地勘單位會(huì)計(jì)制度》已開(kāi)始難以適應(yīng)如此繁復(fù)的局面。

(2)《地勘單位會(huì)計(jì)制度》時(shí)間跨度過(guò)長(zhǎng)，無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)地解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題?！兜乜眴挝粫?huì)計(jì)制度》實(shí)施至今已有20余年的歷史，時(shí)間跨度過(guò)長(zhǎng)，制度長(zhǎng)期不變，而經(jīng)濟(jì)與發(fā)展環(huán)境變化迅速，因而難以與時(shí)俱進(jìn)地解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

(3)《地勘單位會(huì)計(jì)制度》難以處理實(shí)施以來(lái)出現(xiàn)的大量新事物和新問(wèn)題。地勘單位涉足的服務(wù)和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域越來(lái)越寬廣，全國(guó)范圍算起來(lái)幾乎是什么都有。如針對(duì)礦業(yè)權(quán)經(jīng)營(yíng)的出現(xiàn)，目前財(cái)政部已先后出臺(tái)4個(gè)配套辦法，但在地勘單位的會(huì)計(jì)核算中仍五花八門(mén)，難以妥善處理。

2.1.2 在適用范圍方面的問(wèn)題

《地勘單位會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明中規(guī)定了適用范圍，地勘單位雖然選擇的是《地勘單位會(huì)計(jì)制度》，但與每年財(cái)政要求上報(bào)的部門(mén)決算規(guī)定不相適應(yīng)，地勘單位難以全部按事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度操作，也不能完全依照地勘會(huì)計(jì)制度的思路來(lái)進(jìn)行核算。而現(xiàn)在要求必須結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)制度要求，在科目設(shè)置、核算內(nèi)容上不得不有所增減。

2.1.3 會(huì)計(jì)科目設(shè)置存在的問(wèn)題

《地勘單位會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明中對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則和要求作了明確規(guī)定，其中，對(duì)會(huì)計(jì)科目編號(hào)作了統(tǒng)一規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)使用者不得隨意改變或重編，但由于地勘單位的屬性和形勢(shì)的不斷變化，不得不作出了許多適應(yīng)性調(diào)整?，F(xiàn)存問(wèn)題有：一是科目不夠用。鑒于地勘單位的事業(yè)屬性，特別是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付以來(lái)，在執(zhí)行的過(guò)程中不得不增設(shè)了與財(cái)政相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，如：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等科目，以適應(yīng)事業(yè)屬性的核算需要，同時(shí)在電算化系統(tǒng)也添加了以上會(huì)計(jì)科目。二是有些科目又多余了。例如：器材成本差異、撥付所屬資金、住房周轉(zhuǎn)金等。三是制度和現(xiàn)實(shí)的差異，有些重要的科目沒(méi)有用上。如地質(zhì)成果等。

2.1.4 《地勘單位會(huì)計(jì)制度》缺乏執(zhí)行力的問(wèn)題

“四屬化”改革導(dǎo)致了地勘單位行政隸屬關(guān)的多元化，一些主管部門(mén)對(duì)地勘單位和地質(zhì)工作的特殊性不了解，加之地勘單位匯報(bào)溝通不夠，對(duì)《地勘單位會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行力造成了一些影響。主要原因：一是《地勘單位會(huì)計(jì)制度》制度不完善。相關(guān)規(guī)定和要求嚴(yán)重滯后，不能與時(shí)俱進(jìn)解決現(xiàn)實(shí)改革與發(fā)展中所遇到的問(wèn)題。二是《地勘單位會(huì)計(jì)制度》可操作性差?！兜乜眴挝粫?huì)計(jì)制度》長(zhǎng)時(shí)間未能修訂和創(chuàng)新，導(dǎo)致其執(zhí)行不能完全適應(yīng)地勘單位業(yè)務(wù)開(kāi)拓的實(shí)際情況，可操作性受到了較大影響。三是《地勘單位會(huì)計(jì)制度》連續(xù)性差。制度是一定歷史時(shí)期、一定生產(chǎn)水平的產(chǎn)物，一般不得隨意違背和更改。地勘單位無(wú)法結(jié)合實(shí)際情況、市場(chǎng)形勢(shì)、發(fā)展的需要等與時(shí)俱進(jìn)地解決好所遇到的問(wèn)題，只能生搬硬套，導(dǎo)致制度的連續(xù)性差。

2.2 地勘會(huì)計(jì)科目核算的相關(guān)問(wèn)題

2.2.1 會(huì)計(jì)科目核算、地勘政策與決算報(bào)表銜接之間的問(wèn)題

(1)“地勘生產(chǎn)”賬薄的設(shè)置。制度要求按工作項(xiàng)目分賬戶，按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，成本項(xiàng)目的分類是人工費(fèi)、材料費(fèi)、其他直接費(fèi)等，而現(xiàn)行的事業(yè)單位部門(mén)決算，屬于項(xiàng)目支出決算中的“商品服務(wù)支出”，是針對(duì)通用項(xiàng)目的細(xì)分，與《地勘會(huì)計(jì)制度》科目存在分歧。

(2)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。通過(guò)政府采購(gòu)?fù)瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn)購(gòu)買，采用雙分錄核算，體現(xiàn)固定基金的增加，且一次性進(jìn)入成本，不再計(jì)提折舊，而地勘會(huì)計(jì)制度是需要按規(guī)定計(jì)提分?jǐn)偟摹?/p>

(3)國(guó)家對(duì)地勘單位一些特殊政策的保留與現(xiàn)行財(cái)政政策的規(guī)定存在矛盾?！兜乜睍?huì)計(jì)制度》在地勘工作撥款結(jié)余轉(zhuǎn)增國(guó)家基金、計(jì)提福利和分配制度等方面的規(guī)定，與現(xiàn)行的財(cái)政部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的相關(guān)規(guī)定存在著較大沖突。

(4)財(cái)務(wù)決算問(wèn)題?！八膶倩备母镆詠?lái)，財(cái)政廳每年的決算報(bào)表都是以事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的格式填報(bào)，地勘會(huì)計(jì)制度與事業(yè)會(huì)計(jì)制度科目間存在差異，每年年末先做科目銜接轉(zhuǎn)換，再填制報(bào)表，賬表常常難以達(dá)到一致。

(5)財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題。事企分賬以后，會(huì)計(jì)科目、報(bào)表格式不一致，尤其在電算化模式下，內(nèi)部報(bào)表合并存在很大困難。對(duì)于一套人馬幾塊牌子的地勘單位，沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，較大地影響了內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。

(6)合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題。按現(xiàn)行地勘會(huì)計(jì)制度規(guī)定，地勘單位對(duì)外投資如占被投資企業(yè)（含獨(dú)立核算多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)）資本金50%以上或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表上報(bào)。但在財(cái)政管理上，具有法人資格的企業(yè)不納入部門(mén)決算報(bào)表，而是按對(duì)外投資份額收取投資收益。兩者存在著明顯的差異，執(zhí)行起來(lái)存在困難。

(7)事業(yè)單位法人證書(shū)年檢時(shí)的報(bào)表問(wèn)題。每年法人證書(shū)年檢報(bào)表要求按照年末決算報(bào)表上報(bào)，而決算報(bào)表是由地勘會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)科目轉(zhuǎn)換而填制的事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，在“所有者權(quán)益”中，兩類報(bào)表科目?jī)?nèi)涵不同，稍有不慎，科目轉(zhuǎn)換不準(zhǔn)確就通不過(guò)年檢，而被要求變更注冊(cè)資金。

(8)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)的制度差異問(wèn)題。由于會(huì)計(jì)制度之間的銜接問(wèn)題，外部審計(jì)不是用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)套，就是拿《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)套，就會(huì)提出一系列的問(wèn)題，主要原因在于地勘會(huì)計(jì)制度不能與時(shí)俱進(jìn)，存在著相關(guān)制度之間無(wú)法銜接的差異。

2.2.2 財(cái)政撥款新增經(jīng)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

(1)福利費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。1999年“四屬化”改革以來(lái)，有的省財(cái)政只給地勘單位下?lián)懿糠秩藛T經(jīng)費(fèi)，公用經(jīng)費(fèi)幾乎全無(wú)。如《地勘會(huì)計(jì)制度》規(guī)定福利費(fèi)按14%提取，而財(cái)政經(jīng)費(fèi)中福利費(fèi)僅按2%下?lián)?；《地勘?huì)計(jì)制度》中規(guī)定固定資產(chǎn)提取折舊，而財(cái)政經(jīng)費(fèi)中無(wú)公用經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致賬面公用經(jīng)費(fèi)擠占了人員經(jīng)費(fèi)。

(2)其他新增費(fèi)用問(wèn)題。隨著事業(yè)單位改革的深入，財(cái)政撥款內(nèi)容擴(kuò)大，地勘工作撥款除了有離、退休人員經(jīng)費(fèi)和地勘項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)以外，新增了在職人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保障繳費(fèi)和住房公積金等內(nèi)容。而現(xiàn)行的地勘會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)應(yīng)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

2.2.3 涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

(1)管理費(fèi)用的分?jǐn)倖?wèn)題。稅務(wù)部門(mén)規(guī)定管理費(fèi)按經(jīng)營(yíng)收入和財(cái)政撥款收入等各自所占的比重進(jìn)行分?jǐn)偅?cái)政撥款收入中離退休人員費(fèi)用（統(tǒng)籌費(fèi)）占比很大。多數(shù)地勘單位離退休人數(shù)已占或超過(guò)總?cè)藬?shù)的一半以上，且離退休人員費(fèi)用是財(cái)政撥款全額保證，不應(yīng)再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)。問(wèn)題在于地勘會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確的規(guī)定。

(2)財(cái)政出資項(xiàng)目繳納稅收和營(yíng)改增問(wèn)題。目前公開(kāi)招標(biāo)的由財(cái)政出資的地質(zhì)勘查類項(xiàng)目按稅收要求需繳納稅款，地質(zhì)勘查預(yù)算價(jià)格中并沒(méi)有完全明確稅金等；地勘單位已按“營(yíng)改增”要求，交納增值稅。地勘會(huì)計(jì)制度在處理以上業(yè)務(wù)方面明顯地存在問(wèn)題。

(3)關(guān)于應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提核算問(wèn)題。地勘會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)按實(shí)際工資發(fā)放額的14%計(jì)提福利費(fèi)。按現(xiàn)行所得稅管理規(guī)定，單位福利費(fèi)支出在工資發(fā)放額的14%以內(nèi)據(jù)實(shí)列支，否則不予稅前扣除。執(zhí)行地勘會(huì)計(jì)制度遇到了在年終匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)整的問(wèn)題。

(4)關(guān)于預(yù)提費(fèi)用的使用問(wèn)題。地勘會(huì)計(jì)制度規(guī)定地勘單位預(yù)先提取但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)等，可以預(yù)提計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用，但稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為該項(xiàng)費(fèi)用在所得稅匯算清繳時(shí)不能作稅前扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)整。若是財(cái)政撥款類資金預(yù)提，放在負(fù)債類，財(cái)政上會(huì)視同為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)在凈資產(chǎn)類反映，在填報(bào)部門(mén)決算報(bào)表時(shí)往往產(chǎn)生矛盾。

2.2.4 地質(zhì)成果、礦業(yè)權(quán)的核算問(wèn)題

(1)以前年度國(guó)家投入取得的礦業(yè)權(quán)收入賬務(wù)處理問(wèn)題。地勘單位取得中央或地方財(cái)政資金進(jìn)行地質(zhì)勘查，一些礦業(yè)權(quán)獲得了較好的成果并實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓。政策要求對(duì)以前年度國(guó)家投入部分取得的礦業(yè)權(quán)收入，應(yīng)按比例上繳財(cái)政，但賬務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理卻存在問(wèn)題。按比例經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增資本金部分，貸方科目“國(guó)家基金”，可借方科目如何設(shè)置沒(méi)有明確的規(guī)定。

(2)地勘單位的礦業(yè)權(quán)核算，沒(méi)有合規(guī)、有效的業(yè)務(wù)流程來(lái)進(jìn)行全面核算和處理。尤其是涉及探礦權(quán)、采礦權(quán)合作及股權(quán)收益分配等相關(guān)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理，與礦業(yè)權(quán)管理制度的配套及風(fēng)險(xiǎn)勘查投入的處理，現(xiàn)有制度無(wú)法準(zhǔn)確地反映地質(zhì)成果。建議做詳細(xì)說(shuō)明。

2.3 幾個(gè)重要的相關(guān)問(wèn)題

2.3.1 地勘單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余問(wèn)題

(1)結(jié)余分配的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。地勘會(huì)計(jì)制度允許地勘單位承擔(dān)國(guó)家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作有節(jié)余額，節(jié)余額留在地勘單位部分可以按照4∶3∶3的比例分到地勘發(fā)展基金、公益金和應(yīng)付工資—獎(jiǎng)金三個(gè)科目，而目前預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作如有節(jié)余，必須上交財(cái)政或抵頂下年度財(cái)政撥款；兩者之間的矛盾導(dǎo)致了這三類資金的無(wú)來(lái)源問(wèn)題。

(2)地勘單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余中的獎(jiǎng)勵(lì)基金處理問(wèn)題。地勘單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余按4∶3∶3的比例分配后，按照地勘會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)付工資—獎(jiǎng)金用于支付單位職工獎(jiǎng)勵(lì)。但由于此規(guī)定與目前地勘單位分類改革后實(shí)行的績(jī)效工資管理制度之間存在著矛盾和沖突，根本無(wú)法執(zhí)行。

2.3.2 購(gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

按現(xiàn)行《地勘單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，地勘單位購(gòu)置固定資產(chǎn)，一般情況下是減少銀行存款，各單位用于購(gòu)置設(shè)備的資金，多是市場(chǎng)盈利所得和占用的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)金，無(wú)法取得財(cái)政資金的支持（因財(cái)政撥款在當(dāng)年形成支出或結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，結(jié)余只能是上交財(cái)政或抵頂下年度撥款，不得用于購(gòu)置固定資產(chǎn)）。在地勘單位資金嚴(yán)重不足的情況下，合理爭(zhēng)取財(cái)政資金購(gòu)置固定資產(chǎn)是較優(yōu)選擇。但按現(xiàn)行財(cái)政資金的管理要求，財(cái)政預(yù)算安排的固定資產(chǎn)購(gòu)置，需增加資本性支出，即當(dāng)年形成支出。從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理的困難。

2.3.3 地質(zhì)找礦自籌資金及融資問(wèn)題

(1)地勘單位投入地質(zhì)找礦項(xiàng)目沒(méi)有資金來(lái)源。一是地勘單位是事業(yè)性質(zhì)，沒(méi)有結(jié)余或節(jié)約，不會(huì)形成資金積累；二是地勘單位承攬的市場(chǎng)（商業(yè)）項(xiàng)目是為彌補(bǔ)單位由于財(cái)政預(yù)算撥款不足，僅能滿足養(yǎng)人；三是地勘會(huì)計(jì)制度直觀上可以使用存量的自有資金，但《地勘單位財(cái)務(wù)制度》“第六十五條”和“第六十六條”并沒(méi)有規(guī)定可以用于礦產(chǎn)勘查。

(2)地勘單位融資用于地質(zhì)找礦沒(méi)有會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。由于規(guī)定不明確，如果地勘單位通過(guò)其他企業(yè)融資取得少量的資金進(jìn)行礦產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)勘查，會(huì)給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)困難。

(3)地勘單位事業(yè)性質(zhì)和現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)狀況無(wú)力承擔(dān)礦產(chǎn)勘查風(fēng)險(xiǎn)。礦產(chǎn)勘查是長(zhǎng)周期、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，世界范圍統(tǒng)計(jì)的找礦成功率僅為1%～3%，地勘單位既不能貸款，更不能承擔(dān)國(guó)有企業(yè)出資人的責(zé)任，無(wú)法有效進(jìn)行地質(zhì)勘查工作投入。

3 《地勘單位會(huì)計(jì)制度》修訂的相關(guān)建議

3.1 對(duì)現(xiàn)行《地勘單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的修訂

(1)保留《地勘單位會(huì)計(jì)制度》合理內(nèi)容，按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)的修訂。①堅(jiān)持《地勘單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)要素的劃分和會(huì)計(jì)平衡公式；②堅(jiān)持各級(jí)財(cái)政性預(yù)算內(nèi)（含各類政府性基金）事業(yè)經(jīng)費(fèi)和地質(zhì)勘查項(xiàng)目支出與完全由社會(huì)性資本支付的預(yù)算外地勘支出相區(qū)別的原則；③堅(jiān)持以地質(zhì)項(xiàng)目組織地質(zhì)勘查生產(chǎn)成本和費(fèi)用核算的原則；④保留“節(jié)約”“收益”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，以客觀分類反映地勘單位的經(jīng)營(yíng)成果；⑤堅(jiān)持地勘單位繳納所得稅后的節(jié)余與收益，除國(guó)家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：彌補(bǔ)以前年度虧損——提取地勘發(fā)展基金——提取公益金——提取應(yīng)付職工薪酬；⑥厘清各級(jí)財(cái)政性預(yù)算內(nèi)（各類政府性基金）各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)關(guān)系，明確納稅范圍；⑦針對(duì)地勘單位改革和發(fā)展的實(shí)際，重新設(shè)計(jì)地勘單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

(2)參照新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增刪相關(guān)的內(nèi)容。①修訂時(shí)應(yīng)刪除住房周轉(zhuǎn)金、科技三項(xiàng)費(fèi)用、多種經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)（成本累算）、計(jì)提職工福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)交上級(jí)節(jié)余與收益等相關(guān)內(nèi)容。②修訂時(shí)應(yīng)增加礦業(yè)權(quán)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)解決好礦產(chǎn)資源勘查與評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第27號(hào)對(duì)石油與天然氣資源勘查與評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，重點(diǎn)解決好礦產(chǎn)資產(chǎn)的核算與會(huì)計(jì)處理，消耗與折舊，勘查成本的攤銷等相關(guān)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌。

3.2 結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，完善財(cái)政撥款類會(huì)計(jì)科目問(wèn)題

(1)經(jīng)歷了“四屬化”改革、事業(yè)單位分類改革、國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)統(tǒng)一管理平臺(tái)等改革后，地勘單位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該更注重其行業(yè)的適應(yīng)性。

(2)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的需要，增加“零余額賬戶用款額度”等相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，刪除“限額存款”科目。

(3)適應(yīng)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，可將“地勘工作撥款” 改為“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“事業(yè)收入”，增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目設(shè)置。收入在當(dāng)年形成支出或結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，不再在下年度做撥款和支出的對(duì)沖會(huì)計(jì)處理。

3.3 幾點(diǎn)具體的修改建議

(1)銀行存款部分。現(xiàn)金支付起點(diǎn)依現(xiàn)行物價(jià)建議調(diào)整為5000元，增加網(wǎng)銀支付等內(nèi)容。

(2)工資薪酬部分。費(fèi)用要素依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，對(duì)福利費(fèi)的提取和使用等進(jìn)行修改。

(3)地勘工作撥款的核算部分需要修改。現(xiàn)在不是本級(jí)財(cái)政預(yù)算的項(xiàng)目應(yīng)采取招投標(biāo)，這種項(xiàng)目的核算應(yīng)視同市場(chǎng)項(xiàng)目，允許產(chǎn)生利潤(rùn)和稅金，否則，地勘單位無(wú)法積累發(fā)展基金，所以，通過(guò)招投標(biāo)取得的項(xiàng)目應(yīng)該視同市場(chǎng)項(xiàng)目，稅后結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到地勘發(fā)展基金。

(4)地質(zhì)成果的核算部分需要進(jìn)一步明晰化。商業(yè)聯(lián)合勘查項(xiàng)目應(yīng)該視同商品訂購(gòu)方式的核算辦法，收到的勘查費(fèi)應(yīng)作為預(yù)收賬款處理，每年形成的勘查費(fèi)歸集到地質(zhì)成果科目，待礦權(quán)正式轉(zhuǎn)讓時(shí)再形成收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

[1]財(cái)政部.地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度[M].北京.經(jīng)濟(jì)管理出版社,1996

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Problems We Face in the Implementation of “the Accounting System of Geological Prospecting Units”, and Suggestions for Revision

HAN Jishen1, ZHOU Zhixiang2, FAN Xiao3, HUANG Jianguo4, YANG Hua5, GAO Xiaohui1
(1.Shandong Provincial Bureau of Geology and Mineral Resources, Jinan 250013, China; 2. Gansu Provincial Bureau of Geology and Mineral Resources, Lanzhou 730000, China; 3.Shanxi Province Geophysical and Geochemical Exploration Institute, Yuncheng 044004, China; 4.Geology No. 107 of Chongqing Bureau of Geology and Mineral Resources, Chongqing 401120, China; 5. 263 Brigade of Jiangxi Nuclear Industry Geological Bureau, Xingan 331307, China)

Since the enactment and enforcement of “the accounting system of geological prospecting units”, it has played an important and indispensable role in promoting reform and development of economy on geological exploration. However, neither can the present system completely adapt to the needs of continuous deepening of reform and development of geological industry; nor can we solve the new problems we face on the forward march in accordance with this system. On the basis of practical investigation, this paper has summarized and reviewed the implementation of the system from 6 aspects. The problems we met during execution needed to be solved have been analyzed. Some suggestions for the revision of the current system have been offered according to the needs of reform and development of the economy on geological exploration form present to the near future.

the accounting system of geological prospecting units; implementation; revision; suggestion

F407.1；F062.1

A

16722-6995（2016）10-0014-06

2016-08-16；

2016-08-20

韓繼深（1957-），男，山東省萊蕪市人，山東省地質(zhì)礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)勘查局高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究生學(xué)歷，主要從事地勘經(jīng)濟(jì)和地勘財(cái)務(wù)管理研究。