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    中國稅法通則立法的問題與構(gòu)想應(yīng)用

    2016-02-01 22:34:46郄迪弘
    法制博覽 2016年29期
    關(guān)鍵詞:新稅法通則基本法

    郄迪弘

    吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院,吉林 長春 130117

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    中國稅法通則立法的問題與構(gòu)想應(yīng)用

    郄迪弘

    吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院,吉林 長春 130117

    稅法通則制定是一項(xiàng)基礎(chǔ)法律工程,維持著在通則體系之上衍生出一切法律的正常運(yùn)行并提供理論依據(jù),通則為萬法之本。完善稅法通則才能更加全面保障公民利益,協(xié)助社會(huì)良好運(yùn)行。但是在通則立法與法律實(shí)際操作過程中仍存在一些不足,通則立法制度本身還需要完善。基于此,本文將探討中國稅法通則立法問題與構(gòu)想應(yīng)用。

    中國稅法;通則立法;構(gòu)想應(yīng)用

    一、引言

    我國稅法通則制定始于1990年,迄今為止仍舊不斷被修改于完善,其一共經(jīng)歷了四個(gè)階段。從早先初步進(jìn)行小范圍推廣應(yīng)用引發(fā)各地內(nèi)容爭議,到1997年正式起草《中華人民共和國稅收基本法》,再到往后十余年中,各界法學(xué)研究人員依據(jù)我國發(fā)展情況對草案不斷進(jìn)行修正與更改。2009年,國務(wù)院各大委員以及知名法學(xué)專家在草案基礎(chǔ)上制定了《中華人民共和國稅收基本法規(guī)》,對各類企業(yè)稅收管理制度做出了明確規(guī)范。稅法通則之所以被如此重視,是因?yàn)槠渥陨泶嬗兄卮笠饬x。

    二、稅法通則立法模式的必要性

    (一)完善現(xiàn)有稅務(wù)體系

    各省市稅務(wù)征收機(jī)構(gòu),都會(huì)按照當(dāng)?shù)厍闆r制定管理制度。但是由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范,對一些章程細(xì)節(jié)不能給出明確定義,不能全面維護(hù)當(dāng)?shù)孛癖娎妗H缭谡鞫惼谙薰芾砩?,一些機(jī)構(gòu)從交易合同生效日期就開始計(jì)算,而另一些機(jī)構(gòu)則按照具體付款日期開始計(jì)算,這就會(huì)造成時(shí)間差異,引起稅款數(shù)字波動(dòng),有礙稅收公正原則體現(xiàn)。

    另外,現(xiàn)在電子商務(wù)正在不斷加速發(fā)展,很多交易模式都是跨地域交易,而且具有較強(qiáng)隱蔽性與靈活性。各地稅收管理單位很難繼續(xù)按照本地稅收管理方案進(jìn)行管理,這都需要統(tǒng)一立法,來消除地區(qū)差異性,規(guī)范電子商務(wù)這種新型交易模式[1]。

    (二)保障社會(huì)稅務(wù)系統(tǒng)正常運(yùn)行

    稅法通則是基礎(chǔ)法律,適用面較為廣泛。但由于其要保證通則特點(diǎn),在具體法規(guī)實(shí)施與懲罰措施方面顯現(xiàn)不足。很多企業(yè)雖然依據(jù)通則會(huì)制定交稅原則,但其將自身利益放在首位,有失公正。各省市也有相應(yīng)稅收管理制度,但各地情況不同,在征稅制度方面缺乏統(tǒng)一管理,使得征稅工作復(fù)雜重復(fù),很容易造成法律盲區(qū),幫助一些不法人員逃稅、漏稅。

    但是在通則基礎(chǔ)上進(jìn)行法律制定可以有效改善這一現(xiàn)象。首先,多年來通則制度已經(jīng)深入人心,無需重復(fù)宣傳工作;第二,各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)長期缺乏統(tǒng)一管理,也希望能通過一項(xiàng)統(tǒng)一法規(guī)依法辦理,減輕工作負(fù)擔(dān),提高辦事效率;第三,法律成立后也會(huì)嚴(yán)懲一些長期逃稅、漏稅人員,體現(xiàn)了法律公正性,也保障了稅法制度公正原則,提高了國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)公信度[2]。

    三、通則立法存在問題

    (一)稅法通則名稱問題與法律定位

    稅法通則立法名稱不同,其法律定位也會(huì)受到影響。如澳門特別行政區(qū)立有《澳門特別行政區(qū)》基本法和德國立有《德國基本法》。雖然稱之為基本法,但其地位與行使權(quán)力相當(dāng)于憲法或僅次于憲法。我國如果要依據(jù)通則制定“稅法基本法”,也要考慮國際慣例,或是明確規(guī)定基本法行使范圍與法律地位。以免因名稱歧義,產(chǎn)生法律糾紛。

    而且依照立法通則所制定法律,應(yīng)比目前我國任一稅務(wù)法律所處法律地位高,一旦法律條文生效,其他法律都應(yīng)依照通則立法為標(biāo)準(zhǔn),并且修正法律內(nèi)容,作為輔助法律。在這一點(diǎn)上通則立法打亂了原有法律體系,雖然具有統(tǒng)一規(guī)范優(yōu)勢,但無疑加重了法律修訂工作量。

    (二)與其他法律協(xié)調(diào)問題

    首先是其與《憲法》關(guān)系。每個(gè)國家都將《憲法》視為母法,具有不可動(dòng)搖地位,而《憲法》在設(shè)立過程中也會(huì)對稅法部分做出相關(guān)要求。稅法通則立法成立后,是稅法之首,在法律設(shè)定上與《憲法》起到?jīng)_突,在應(yīng)用于實(shí)際法律問題中,具體依照哪部法律作為參照標(biāo)準(zhǔn),都會(huì)引起法外爭議。因此,在通則立法過程中應(yīng)先解決這一矛盾問題。

    第二與財(cái)政法關(guān)系。稅收是國家財(cái)政部門主要來源之一,因此財(cái)政法與稅法應(yīng)為相輔相成關(guān)系。如果稅法通則立法成立,在法律設(shè)置上應(yīng)該將財(cái)政法條款作為參考,不要重復(fù)立法?;蚴嵌惙ǚ秶^寬反而限制了財(cái)政法管理方案,合理分配法律權(quán)限,以免引起法文沖突。

    第三與行政程序法規(guī)關(guān)系。征稅、納稅程序也屬于行政程序法規(guī)管理范圍內(nèi)。本屬于從屬關(guān)系,但是通則立法成立后,稅務(wù)征納程序也屬于新稅法管理,會(huì)具體實(shí)施過程中會(huì)與程序法規(guī)發(fā)生沖突。應(yīng)該依據(jù)國家實(shí)際情況,進(jìn)行協(xié)調(diào)處理,盡量改動(dòng)新制定法律作為補(bǔ)充協(xié)助。

    四、對于通則立法中存在問題提出建議

    (一)確立通則立法法律定位

    如上所述,很多國家都會(huì)將通則立法法律名稱定義為基本法,我國如果想繼續(xù)沿襲這一傳統(tǒng),在立法名稱上應(yīng)該加以限定如《稅務(wù)管理基本法》。將通則立法作為稅務(wù)方面主法,為稅法總綱其下又包括相關(guān)法律條文。目前,我國雖然有相應(yīng)稅務(wù)管理章程,但這些法規(guī)不然是成立時(shí)間早,使用年限較長,不然是作為輔助條文,收錄于其他法律之中。國家稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可以憑借通則立法機(jī)會(huì),將零散法規(guī)統(tǒng)一起來,并且更新現(xiàn)有稅務(wù)管控辦法,依照國情制定新法規(guī)。

    如國內(nèi)目前,電子商務(wù)稅務(wù)管理仍處于一篇盲區(qū)之中,電子商務(wù)雖然帶來更多稅源,但由于對于納稅人、征稅對象、納稅期限及地點(diǎn)沒有明確規(guī)定,很多網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)際為非法交易,一些跨省跨國交易也常因?yàn)椴煌悇?wù)管理制度而引起法律糾紛。新稅法成立,剛好可以對于電子商務(wù)方面,進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。如納稅地點(diǎn)為納稅人實(shí)際所在地,納稅人在申請網(wǎng)絡(luò)賬戶時(shí)其經(jīng)商許可ID應(yīng)具有唯一性,與身份證明相關(guān),提高網(wǎng)絡(luò)商家法律意識(shí)。

    通則立法成立后,主要以查補(bǔ)為主,將每年稅務(wù)管理通知、文件以法律條文形式展現(xiàn)出來提高其合法性與權(quán)威性,并將附錄與其他法典中條款補(bǔ)充至所屬稅法編制中,使新稅務(wù)法規(guī)更加完善。

    (二)協(xié)調(diào)與其他法律關(guān)系

    首先是與《憲法》關(guān)系,《憲法》作為國家法律總綱仍處于最高地位,稅法通則立法是新成立稅法法律為一般法,其法律條文也在憲法相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行編寫,與《憲法》仍屬于從屬關(guān)系。國務(wù)院在新法頒布時(shí),應(yīng)明確指出這一點(diǎn),所有法律應(yīng)用過程中仍以《憲法》為主,不可越權(quán)立法,新稅法是輔助法律。

    第二與財(cái)政法關(guān)系。財(cái)政法所含法律較多,且經(jīng)過長時(shí)間修訂法律體制較為健全。通則立法在立法過程中,首先應(yīng)將財(cái)政法包含稅法條款提出,設(shè)為法律條文,加強(qiáng)原條款合法性。其次,與財(cái)政法明確分工,不做越權(quán)處理。財(cái)政法以財(cái)政為主相應(yīng)對于稅權(quán)分配,收稅人收入管理,資格條件等方面要求嚴(yán)格;新稅法應(yīng)從另一角度來提升稅務(wù)管理強(qiáng)度,提出明確征稅管理制度以及對于違法情況處理措施,及各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理原則等。與財(cái)政法相互配合,共同監(jiān)督國家稅務(wù)管理。

    第三與程序行政法規(guī)關(guān)系。由于國家稅收是主要經(jīng)濟(jì)來源,而且稅源廣,各地情況也不相同,稅務(wù)管理規(guī)模大,應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立符合國情的稅務(wù)證納制度,從原有行政法規(guī)中脫離出來。而且我國也已存在稅收征管法律,可將此法進(jìn)行重新編制將其中“總則”與“法律責(zé)任”單獨(dú)提取出來放入新稅法總綱之中,提高稅收征管法的專一性與可操作性并且細(xì)化其中稅收基礎(chǔ)管理制度,稅收一般程序與強(qiáng)制執(zhí)行程序內(nèi)容與條件,方便各稅管機(jī)構(gòu)有法可循,依法辦理,更好為當(dāng)?shù)孛癖姺?wù)。

    另外,我國原有稅法草案中對于稅收爭頌制度沒有明確規(guī)范,一般出現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)損失缺乏賠償情況只是規(guī)定稅務(wù)行政復(fù)議,不能保障其獲得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。這種做法展現(xiàn)出稅務(wù)部門責(zé)任回避問題,使草案不夠公平合理。新稅法應(yīng)將稅收行政訴訟、稅收國家賠償明確規(guī)定。保障收稅人、納稅人兩方權(quán)益,使各地所繳稅款能夠真正做到取之于民,用之于民。

    五、總結(jié)

    我國稅務(wù)管理方面長期以來都缺乏統(tǒng)一管理。通過通則立法,創(chuàng)建新稅法管理制度,不僅能幫助建立完善的稅務(wù)管理體制,還促進(jìn)稅務(wù)法律發(fā)展,幫助稅務(wù)管理制度不斷革新以盡快適應(yīng)新時(shí)代需求。通過成立新稅法,也能更好為廣大納稅、征稅人服務(wù)。

    [1]胥力偉.中國稅收立法問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2012.

    [2]尹守香.我國稅收立法權(quán)配置問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2013.

    D

    A

    郄迪弘(1989-),女,漢族,吉林通化人,吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院,經(jīng)濟(jì)法研究生在讀,研究方向:稅法。

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