合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性研究

張永秀

摘要：隨著我們國家的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平不斷的提高，越來越多的企業(yè)在我們國家落腳，一個企業(yè)最重要的是企業(yè)的財務(wù)管理，那么最能體現(xiàn)財務(wù)管理的就是企業(yè)合并報表，企業(yè)合并財務(wù)報表在經(jīng)濟(jì)管理學(xué)術(shù)中存在很多難點值得研究，本文就針對合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性進(jìn)行研究。從合并財務(wù)報表的誕生到操作逐漸成熟的當(dāng)今，都不乏大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)家就其價值相關(guān)性進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表；價值相關(guān)性；分析與研究

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）001-000-01

引言

通過對一些經(jīng)濟(jì)類書籍的財務(wù)報表內(nèi)容方面的參考，以及對比國內(nèi)與國外的合并財務(wù)報表理論和價值相關(guān)性的諸多原因進(jìn)行分析歸納，得出影響合并財務(wù)報表相關(guān)性的公司主要原因和客觀原因。

一、建立合并財務(wù)報表

1.合并財務(wù)報表的基本含義

合并財務(wù)報表建立在個別財務(wù)基礎(chǔ)之上，大多數(shù)公司在編制財務(wù)報表時都有各自的會計核算方法理論體系：設(shè)置各類賬簿、審核原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)報表。合并財務(wù)報表是將合并內(nèi)的公司的財務(wù)報表進(jìn)行結(jié)合，參考輔助其他資料，抵消相關(guān)的會計事項，當(dāng)個別財務(wù)報表影響編制合并財務(wù)報表時，可在不使用現(xiàn)行的會計核算方法體系，根據(jù)公司的實際情況，單獨設(shè)置一套賬簿體系。

2.有關(guān)合并財務(wù)報表的作用

一般來說，合并財務(wù)報表的重任都有母公司完成，在公司進(jìn)行重大決策中提供有效的財務(wù)信息，由于一些子公司的財務(wù)報表不夠詳細(xì)，這時，合并財務(wù)報表就能彌補(bǔ)這些缺點。編制財務(wù)報表的是為了滿足公司的投資人和債權(quán)人對信息方面的需求，現(xiàn)實中大多數(shù)人沒有經(jīng)過專業(yè)的會計知識教育，面對一大堆財務(wù)稅收等數(shù)據(jù)都會陷入兩難狀態(tài)，所以財務(wù)部門將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納處理，做出詳細(xì)的分析說明，用直白淺顯易懂的文字圖表傳遞公司的會計信息。

合并財務(wù)報表對外界提供反映母子公司自稱的企業(yè)劇團(tuán)整體的及生產(chǎn)經(jīng)營的會計信息，用來滿足不同層面的利益相關(guān)者的信息需要。合并財務(wù)報表有利于防止某些企業(yè)集團(tuán)徇私舞弊，利用內(nèi)部控制股份的關(guān)系，變換內(nèi)部的價格等一些方式非自然的處理財務(wù)報表情況。

3.合并財務(wù)報表與個別財務(wù)報表的差異

合并財務(wù)報表是對母公司和子公司所構(gòu)建的集團(tuán)整體的財務(wù)經(jīng)營成果，反映的對象是由很多法人組成的會計主體，是經(jīng)濟(jì)層面的會計主體，不是法律意義上的。集中體現(xiàn)的是會計主體財務(wù)經(jīng)營成果的綜合性。個人財務(wù)報表是單獨的企業(yè)法人的財務(wù)經(jīng)營成果，對象是企業(yè)法人。主要體現(xiàn)的是本公司財務(wù)經(jīng)營成果的單獨性。

二、合并財務(wù)報表的方法

1.母公司與子公司

實體理論。把母公司和子公司當(dāng)做是一個統(tǒng)一的實體，去解決母子公司的合并財務(wù)報表。在這里，它更加注重管理部門對經(jīng)濟(jì)實體的控制。提供不同法律實體組成的企業(yè)集集團(tuán)作為一和統(tǒng)一合并主體。

在合并財務(wù)報表時，先將個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和做出相應(yīng)的調(diào)整，使用編制抵消認(rèn)分錄把內(nèi)部集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別財務(wù)的影響進(jìn)行抵消，運營合并工作底稿對個別財務(wù)報表內(nèi)的每個項目的數(shù)量金額進(jìn)行編制。合并財務(wù)報表需要注意的是母公司作為股東的角度強(qiáng)調(diào)自身的利益，在進(jìn)行合并時，不會將子公司作為一個獨立的法人，而是看成一個自己的附屬機(jī)構(gòu)。根據(jù)這個特性，合并財務(wù)報表就需要反映母公司自身的利益和子公司的凈資產(chǎn)利益。另外一種情況是，子公司的全部股權(quán)不為母公司全部擁有，那么就要將子公司的股東都看成集團(tuán)外的利益群體，將母公司理論編制的權(quán)益看成是整個集團(tuán)的負(fù)債。

2.調(diào)整會計分錄

在合并財務(wù)報表的過程中，需要注意對會計分錄進(jìn)行調(diào)整。這是因為調(diào)整分錄能通過比較抵消前和抵消后的財務(wù)數(shù)據(jù)，更好的對報表合并；能結(jié)合各方面的權(quán)益，提高收益，滿足合并財務(wù)報表的理論要求；能滿足在實際會計操作中，會計人員對抵消會計分錄編制基礎(chǔ)的習(xí)慣。因此，在調(diào)整分錄需要注意：為統(tǒng)一的會計政策，統(tǒng)一會計期間做出調(diào)整；同一控制下的企業(yè)會在被對方合并前，留存收益中的合并方應(yīng)該得到的份額在轉(zhuǎn)入合并后的主體留存收益；對非同一控制下的企業(yè)合并所取得的子公司，其其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照當(dāng)日的公允價值為報告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，將母公司對子公司長期股權(quán)收益投資的成本法結(jié)果，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

三、合并財務(wù)報表的價值

為了提供一個真實有效的數(shù)據(jù)研究方式，本文在研究價值相關(guān)性選擇的是價格模型，研究對象是有關(guān)美國納斯達(dá)克股票交易市場中的上市公司，實際探討與歸結(jié)影響合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性的綜合原因。在經(jīng)過仔細(xì)的研究后，得出以下結(jié)果：一是我國的合并財務(wù)報表具有價值相關(guān)性，其主要表現(xiàn)在股票市場上，很多新進(jìn)入股票市場的投資者在選擇股票以及對該股估算價值的時候，考慮的因素主要有，每一支股票的價錢和能帶來的收益是多少，因此我國的合并財務(wù)報表具有價值相關(guān)性。

分析研究得到高效的法律條文的健全程度以及對股票投資者的維護(hù)范圍能夠有效的提高合并財務(wù)報表價值，對比美國納斯達(dá)克股票交易市場與我國滬深股票交易市場存在明顯不同，表明國家監(jiān)督管理制度不同也會對合并財務(wù)報表價值產(chǎn)生不同效果。這是因為國家監(jiān)督管理制度的變化和監(jiān)督管理部門本身在執(zhí)行制度時的差異。

分析中的事務(wù)所變量系數(shù)的關(guān)系結(jié)果證實，社會上的審計師事務(wù)所或者會計師事務(wù)所的規(guī)模大小對合并財務(wù)報表價值相關(guān)性無較大作用。一個公司是不是國有控股與公司規(guī)模大小變量系數(shù)關(guān)系是負(fù)數(shù)時，得出結(jié)論：如果公司是控股主要股東是國有以及規(guī)模很大，則合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性就很低。流通中的股票數(shù)量與ST的系數(shù)為正數(shù)時，則表示流通中股票的比例為大，公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好，那么合并財務(wù)報表的價值自然也就變高。

四、結(jié)論

結(jié)合本文對合并財務(wù)報表價值相關(guān)性的研究，得出以下結(jié)論：在合并報表初期要注意母公司與公司之間利益協(xié)調(diào)的關(guān)系；在合并報表中期要在合并的過程中注意對會計分錄進(jìn)行調(diào)整，在合并財務(wù)報表的后期，之前的操作都為其價值性奠定基礎(chǔ)，只需要注意本公司的股票在市場中流通事項和監(jiān)督管理部門的相關(guān)制度。切實做好這些在合并財務(wù)報表的準(zhǔn)備工作，其價值性就能體現(xiàn)并發(fā)揮更大的效果。

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