績效工資制度下高校教職工納稅籌劃的新常態(tài)

馬中原　訾帥偉

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績效工資制度下高校教職工納稅籌劃的新常態(tài)

馬中原訾帥偉

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，績效工資改革的不斷深入，高校教職工的收入不僅在總量上有了明顯增加，其收入的組成結(jié)構(gòu)也發(fā)生了顯著變化。收入的增加導(dǎo)致職工應(yīng)交個人所得稅的增加。如何在收入增加的同時進行合理避稅，成為高校教職工越來越關(guān)心的話題，這也是本文寫作的意義所在。本文將從固定收入、變動收入兩個個方面對高校教職工如何進行個人所得稅納稅籌劃進行分析。

關(guān)鍵詞：高校教職工；個人所得稅；納稅籌劃

一、 納稅籌劃的概念及實施規(guī)則

納稅籌劃：是指納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。

那么要進行合理的納稅籌劃，增加教職工稅后可支配收入，必須遵循一定的規(guī)則，概括起來可有以下幾點。

首先，高校教職工應(yīng)放眼全局，以整體稅負(fù)的輕重為出發(fā)點進行納稅籌劃，而不能僅僅著眼于個別情況下收入稅負(fù)的高低，否則就會出現(xiàn)因小失大，得不償失的情況。

其次，“欲則立，不預(yù)則廢”，高校教職工應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前，根據(jù)以往的工資總額及納稅情況，對自己的納稅方式和規(guī)模做出合理的估計，以便于納稅時靈活應(yīng)對。

最后，“無規(guī)矩不成方圓”，納稅籌劃方法必須滿足相關(guān)法律法規(guī)的要求，倘若違反相關(guān)規(guī)定，則應(yīng)視為逃避納稅責(zé)任，屬于偷稅行為，要嚴(yán)加遏制。

二、 納稅籌劃的新常態(tài)分析

(一) 固定收入納稅籌劃的新常態(tài)分析

要對每月的固定收入進行納稅籌劃，必須先對我國基于基本工資的稅收優(yōu)惠政策有一個全面的了解。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，“三險一金”可以從稅前收入中扣除。

因此，可以考慮將教職工的部分工資薪金進行福利化。在計征個人所得稅時，要充分利用稅收優(yōu)惠政策，盡量減少教職工的應(yīng)納稅所得額，減少其應(yīng)納稅款，盡最大努力增加其可支配收入。

(二) 變動收入納稅籌劃的新常態(tài)分析

1. 充分利用稅收臨界點

我國個人所得稅的計征，采用七級超額累進稅率(見下表)，免征額為3500。如果我們用Y來表示全月可支配收入,用X來表示全月含稅應(yīng)納稅所得額，用A和a來分別表示對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，則Y可以表示成關(guān)于X的階梯函數(shù)，即Y=X - (AX-a)+3500,化簡可得Y=(1 - A)X+ a +3500。

由于A隨著X的增大而呈現(xiàn)階梯性增大，所以原階梯函數(shù)的斜率會隨著X的增大而出現(xiàn)階梯性減小，從而造成在稅率臨界點附近出現(xiàn)收入增加而稅后收入減少的現(xiàn)象。比如，某高校老師2014年末發(fā)放年終績效獎金18000元(假設(shè)當(dāng)月工資已經(jīng)超過3500)，則該教師的應(yīng)繳個稅稅額為540元(18000 × 3% =540)，其稅后可支配收入為17460元。如果其年終獎金為19000元，則其應(yīng)納個稅稅額為1795元(19000 × 10% - 105 = 1795 元)，相應(yīng)的其稅后可支配收入為17205元。顯然，在采用七級超額累進稅率計提所得稅的情況下，隨著教師收入的增加，其稅后可支配收入?yún)s出現(xiàn)了減少的現(xiàn)象，其原因就在于存在稅收臨界點的問題。

級數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500~4500元的部分101053超過4500~9000元的部分205554超過9000~35000元的部分2510055超過35000~55000元的部分3027556超過55000~80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505

因此，合理利用稅收臨界點就顯得很有必要。很據(jù)超額累進稅率表七擋稅率等級，運用上述階梯函數(shù)公式，經(jīng)過大量計算，我們發(fā)現(xiàn)在每一個稅率臨界點都會出現(xiàn)一個績效盲區(qū)，他們分別是[18001，19283.33];[54001，60187.5];[108001，114600];[420001，447550];[660001，706538. 5];[960001，1120000]。并且在上述的每一個區(qū)間內(nèi)，績效工資都會失效，即隨著變動收入的增加，其稅后可支配收入反而會減小，這顯然會對教職工的工作產(chǎn)生消極影響。因此，學(xué)校在進行納稅籌劃時，應(yīng)充分利用績效工資的可變動性，盡量避開以上績效盲區(qū)，從而最大限度的降低應(yīng)納稅額，提高教職工總做積極性。

在明確了績效盲區(qū)之后，接下來我們便可對變動收入的發(fā)放形式進行探討。

2. 合理籌劃變動收入的發(fā)放方式

(1) 統(tǒng)籌規(guī)劃績效工資的發(fā)放方案

高校教師的績效工資由教學(xué)管理部門根據(jù)教師的實際工作量，并綜合考慮職稱、技術(shù)等因素而確定具體數(shù)額。為避免其合并所得處于績效盲區(qū)，必須統(tǒng)籌考慮發(fā)放方案。目前，高?？冃ЧべY的發(fā)放主要有兩種方式：

比如，王老師每月工資4500元，全年績效工資18000元，發(fā)放方式主要有以下兩種。

方式一：每個月平均發(fā)放績效工資

每月應(yīng)繳個稅稅額=(4500+18000÷12-3500)×10%-105= 145元

全年應(yīng)繳個稅稅額為 145×12=1740 元

方式二：每學(xué)期末發(fā)放績效工資

12個月中有兩個月的工資為13500元(4500+9000)，其應(yīng)納個稅稅額為(13500-3500)×25% - 1005=1495元，其余十個月每月應(yīng)納個稅稅額為(4500 - 3500)×3%=30元

全年應(yīng)納個稅稅額為1495×2 + 30×10 = 3290元

上面兩個案例所采用的納稅籌劃方法具有普遍意義。即便每個教師的績效工資可能多少不一，但其籌劃方法也同樣適用。由此可見，統(tǒng)籌規(guī)劃績效工資發(fā)放方式，對于減輕教師個稅稅負(fù)具有重要意義。

(2)合理籌劃各種獎金發(fā)放形式

《個人所得稅法》規(guī)定，年終獎可以單獨作為一個月計稅，而非全年一次性獎金的其他獎金，應(yīng)當(dāng)與本月工資薪金收入一起納入那應(yīng)稅所得額。這就為合理規(guī)劃獎金發(fā)放形式，降低教職工應(yīng)納稅額提供了籌劃空間。比如，在年終獎的稅率小于或等于月稅率時，按半年發(fā)放全年應(yīng)納稅額最多，采用年終一次發(fā)放的方式全年應(yīng)納稅額最少。

(3) 勞務(wù)報酬納稅籌劃

現(xiàn)在很多優(yōu)秀的高校教師都會受聘于企業(yè)，如擔(dān)任獨立董事、監(jiān)事，提供咨詢顧問等服務(wù)，從而獲得相應(yīng)的報酬。對此，高校教師應(yīng)采用合適的方法減輕稅負(fù)，常用的有以下幾種方法，首先是將勞務(wù)報酬費用化；其次應(yīng)將勞務(wù)報酬工薪化；最后，企業(yè)應(yīng)在合理范圍內(nèi)盡可能使支付次數(shù)和金額得到均衡，從而降低應(yīng)納稅所得額。

三、 結(jié)語

綜上所述，在績效工資制度下，靈活運用多種方法減輕稅負(fù)，會成為高校教職工納稅籌劃的一種新常態(tài)。事實證明，納稅籌劃確確實實可以減輕高校教職工的稅負(fù)，他不是偷稅漏稅，而是在合法合規(guī)的前提下增加教職工稅后可支配收入的一種手段。納稅籌劃是一項系統(tǒng)綜合的工作，不僅需要個人，還需要學(xué)校、企業(yè)以及相關(guān)部門的全力配合，只有這樣，才能更好地體現(xiàn)出納稅籌劃節(jié)稅增收的意義。(作者單位：重慶理工大學(xué))

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