權(quán)責發(fā)生制在行政單位會計核算中的應用研究

牛素萍

摘 要：新《行政單位會計制度》將權(quán)責發(fā)生制引入到會計計量中，并從實施中對會計確認起到了較好作用。隨著行政單位改革進程的加快，對于權(quán)責發(fā)生制與行政單位會計核算工作之間的關(guān)系研究，已經(jīng)成為當前會計研究的重要內(nèi)容。從規(guī)定中來看，對于傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制下的會計核算，需要用權(quán)責發(fā)生制來對特殊業(yè)務或經(jīng)濟事項進行核算，而對于權(quán)責發(fā)生制確認的支出，應該在其發(fā)生時進行確認，并進行實際計量。究竟是那些經(jīng)濟業(yè)務或經(jīng)濟事項需要用權(quán)責發(fā)生制來核算？本文將結(jié)合當前高職實際展開探討和分析，并提出積極建議。

關(guān)鍵詞：權(quán)責發(fā)生制；行政單位；會計核算

與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責發(fā)生制具有較多優(yōu)勢。新《行政單位會計制度》將權(quán)責發(fā)生制引入到會計核算中，不僅提升了會計信息的質(zhì)量和準確性，還能從增強政府財政信息透明度，維護國家財產(chǎn)安全上滿足管理要求。權(quán)責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個假設，通過對不同期間的資產(chǎn)、負債、收支等要素進行歸屬分類記錄，特別是行政單位不以盈利為目標，從經(jīng)濟活動的分期記錄和核算上能夠保證會計信息的真實和準確。

1 對單位資產(chǎn)進行核算

在收付實現(xiàn)制中，對于行政單位資產(chǎn)的核算很難真實的反映其價值，而權(quán)責發(fā)生制能夠從存貨和固定資產(chǎn)的真實反映中來提升會計信息質(zhì)量。對于存貨，新制度規(guī)定為"工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，如燃料、材料、包裝品、低值易耗品等"。而對于多數(shù)行政單位，對存貨的采購直接由支出進行列支，未在存貨（舊制度為庫存材料）中反映；如果在實際領用中缺乏有效登記，則存貨信息就容易失真，導致管理混亂。當前很多單位在存貨管理上，將有形存貨如各類耗材、低值易耗品等，以及無形存貨如加油卡等，在權(quán)責發(fā)生制下，對于各類購進的存貨都需要進行實際成本入賬，對于存貨進行領取時，借記"資產(chǎn)基金-存貨"，貸記存貨。可見，以權(quán)責發(fā)生制來管理存貨，能夠從存貨的真實價值及收發(fā)狀況進行全面記錄，并很好的實現(xiàn)了存貨的有效管理，防范流失、浪費。針對行政單位的固定資產(chǎn)（除房屋外），隨著時間其價值會發(fā)生變化，而傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制，難以從資產(chǎn)折舊及處置報廢中進行有效核算，導致資產(chǎn)不降反增。如對于一些更新較快的設備，電腦、空調(diào)、電子產(chǎn)品等，由于出現(xiàn)損壞而影響使用或不再使用，按照資產(chǎn)報廢處置程序應該進行申報并處理。然而，審批程序相對滯后，導致這些固定資產(chǎn)長期閑置，從而帶來管理上的安全隱患。針對此，依照權(quán)責發(fā)生制要求，對于固定資產(chǎn)在處置上一般采用平均年限法計提折舊，以全面反映固定資產(chǎn)的凈值，對于需要進行報廢處理的固定資產(chǎn)，則需要進行賬務處理后再審批。

2 對單位收入進行核算

對于行政單位的收入，主要由財政撥款，而財政撥款又分為：零余額賬戶用款額度和財政直接支付額度兩類。對于行政單位在就財政撥款收入進行確認時，通常是：零余額賬戶用款額度在每月到達后予以確認，財政直接支付額度到達后先不進行確認，而是在申請支付成功后給予返回憑單，在確認支出的同時進行財政撥款收入確認。所以，從財政直接支付額度的流程來看，對于實際中的支付往往不能立即生效，甚至有時候還出現(xiàn)跨年度支付，由此帶來的確認延遲，給財務核算帶來影響。權(quán)責發(fā)生制在引入后，可以從"財政直接支付額度"科目，借記本科目，貸記財政撥款收入，當申請支付成功后，對相應支出進行確認，并貸記本科目。

3 對單位負債和支出的核算

在收付實現(xiàn)制下，對于行政單位的費用支出情況較為復雜，有些是提前支付，有些是滯后幾個月支付，有些是跨年度支付，因此在進行核算時往往帶來高估或低估問題，影響決算的真實性。權(quán)責發(fā)生制的引入，對這些問題進行了專門解決。如在應付賬款核算中，有些日常采購的貨物已到，或者服務已經(jīng)接受而相關(guān)發(fā)票未到，則結(jié)算時間就難以確定，當期已經(jīng)形成支出義務二未支付款項進行確認。還有一些工程項目在實施中，按照合同履約要求，項目完工后存在一定質(zhì)保金或尾款，對于收付實現(xiàn)制下該項支出無法進行體現(xiàn)。因此在權(quán)責發(fā)生制下，對于當期貨當年度支出進行確認，借記相關(guān)經(jīng)費支出科目，貸記應付賬款，其他賬款，保障支出決策完整性。在預付款處理上，有些款項支出是屬于提前預付性質(zhì)的，而對于當年收支決算表來說又無法進行全面列支。如某些單位的車輛保險費等，多屬于預付性質(zhì)，依照權(quán)責發(fā)生制來進行分攤核算，

4 對單位投資等項目進行核算

行政單位在會計核算中，應當依照國家相關(guān)規(guī)定進行建賬并核算。如在"新建工程"科目中，要結(jié)合基建投資會計核算采用雙軌運行辦法。也就是說，在《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的規(guī)定》中，針對基建賬定期并入部門決算，實質(zhì)上是一種并賬處理。由于行政單位因其自身會計核算的特殊性，在會計科目設置計及核算采取權(quán)責發(fā)生制，能夠保證兩套賬表數(shù)據(jù)的一致性和同步性。如在基建工程開始前，通過增設"預付工程款"科目、"項目支出-基建支出"，貸記"零余額賬戶用款額度"或"財政撥款收入"，借記預付工程款，借記"資產(chǎn)基金-預付款項"，貸記"零余額賬戶用款額度"，"財政撥款收入"，"應付賬款"；在沖抵工程款時，借記"資產(chǎn)基金-預付款項"，貸記"預付工程款"；項目竣工后，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)和"資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)"，沖減在建工程和"資產(chǎn)基金-在建工程"。

參考文獻：

[1]隋雪，董雪艷.我國政府會計核算的發(fā)展與改革[J].當代經(jīng)濟，2015（21）.endprint