企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理淺析

魏薇

摘要：企業(yè)集團具有組織結(jié)構(gòu)龐大，信息化程度高，業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，稅收籌劃意識強等特點，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為依法履行納稅義務(wù)，合理控制稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)集團應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險管理，不斷完善各項工作制度與流程，排查稅務(wù)風(fēng)險，加強稅務(wù)風(fēng)險防控，全面提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平，為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營保駕護航。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團 ?稅務(wù)風(fēng)險 ?管理

由于企業(yè)集團具有組織結(jié)構(gòu)龐大，信息化程度高，業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，稅收籌劃意識強等特點，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循。

稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害，2009年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》。2013年以來，國家稅務(wù)總局大企業(yè)司又先后組織對所管理的定點聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風(fēng)險管理工作。這無疑都體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險管理成效已經(jīng)成為檢驗企業(yè)集團健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)集團稅收風(fēng)險的定義

根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人對《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。

二、企業(yè)集團稅收風(fēng)險管理的主要問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱，缺乏有效的稅務(wù)管理手段

目前，企業(yè)集團往往更偏重財務(wù)指標(biāo)，尚未樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識。盡管各單位一直開展稅務(wù)管理工作，但大多數(shù)都是由財務(wù)會計人員兼辦稅務(wù)事宜，因此職責(zé)相對淡化，稅務(wù)管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規(guī)目標(biāo)。這不僅導(dǎo)致相關(guān)崗位人員對稅法及相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的認(rèn)識不足，往往會由于政策把握不到位或政策執(zhí)行差異受到稅務(wù)部門的相關(guān)限制和處罰，而且各單位對稅收事務(wù)的管理僅停留在被動執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，稅務(wù)信息相對屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。

（二）各地政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，企業(yè)集團稅收風(fēng)險的管理難度大

企業(yè)集團普遍規(guī)模大、層級多、分布廣，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜。各單位在平時工作中不能及時梳理和傳遞涉及生產(chǎn)經(jīng)營、基建、投資等方面的稅收法律法規(guī)，企業(yè)集團內(nèi)部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業(yè)務(wù)，在全國各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)可能不完全統(tǒng)一。

（三）稅負(fù)受地域經(jīng)濟影響較大，部分行業(yè)稅負(fù)較高

受所處地域經(jīng)濟條件影響， 企業(yè)集團分布在各個地區(qū)的單位承擔(dān)著調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)卣愂帐杖氲闹厝?。特別是在經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)或是較為落后的省份或地區(qū)，當(dāng)?shù)卣愒捶浅Ｓ邢蓿?企業(yè)的稅收執(zhí)行工作在一定程度上會受到當(dāng)?shù)刎斦杖氲挠绊?。與此同時，由于企業(yè)集團往往多元化發(fā)展，涉及的行業(yè)、板塊較多，從而導(dǎo)致稅負(fù)不均衡。以水電行業(yè)為例，水電企業(yè)的平均綜合稅負(fù)超過20%，其中增值稅稅負(fù)占整體稅負(fù)的三分之二左右。部分大型水電企業(yè)作為國家標(biāo)志性工程，除了發(fā)電效益外，還承擔(dān)著防洪、航運等巨大的社會責(zé)任。由于這些水電企業(yè)的建設(shè)、投產(chǎn)期正處于國家增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時期，沒有享受到固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)投資的進項稅無法抵扣。而在后期運營過程中，水電企業(yè)的成本費用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊及財務(wù)費用，維修材料費很少，可抵扣的增值稅更少，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來極大的壓力。

三、企業(yè)集團配合國家稅務(wù)總局做好稅務(wù)風(fēng)險管理的方案

（一）高度重視，統(tǒng)籌安排、認(rèn)真組織開展稅收風(fēng)險管理工作

大企業(yè)司稅收風(fēng)險管理工作是繼2009年對定點聯(lián)系企業(yè)開展稅收自查后的又一次系統(tǒng)性、全面性稅收風(fēng)險管理檢查，是對企業(yè)依法經(jīng)營、誠信納稅的再檢驗。因此，各單位應(yīng)從大局出發(fā)，充分認(rèn)識自查工作的重要性，將稅務(wù)風(fēng)險管理作為梳理稅收法規(guī)、理順稅務(wù)管理制度與流程、完善稅務(wù)風(fēng)險控制的重要契機，按照要求做好稅收風(fēng)險管理工作，依法履行納稅義務(wù)。

（二）加強領(lǐng)導(dǎo)，明確工作程序，確保將各項工作落實到人

各單位應(yīng)加強組織協(xié)調(diào)，嚴(yán)格按照大企業(yè)司要求全面開展各項稅收風(fēng)險管理工作，要制定稅收風(fēng)險管理工作程序，并將各項工作落實到人。相關(guān)人員要確保稅收風(fēng)險管理工作的及時、準(zhǔn)確完成，并在規(guī)定的時間節(jié)點報送工作底稿及相關(guān)資料。

（三）深入開展工作，如實反映問題，確保稅收風(fēng)險管理見到實效

企業(yè)集團系統(tǒng)財務(wù)管理部門要建立逐級報告制度，確保暢通的聯(lián)系渠道。總部稅收風(fēng)險管理工作小組要將掌握的稅收自查有關(guān)情況及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報;各二級企業(yè)要加強對所屬及所管理企業(yè)的了解，及時向企業(yè)集團總部匯報;各基層單位要對照稅收風(fēng)險管理工作提綱，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定對全部涉稅事項進行合規(guī)性檢查。

四、加強企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

（一）完善內(nèi)控，建立稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控體系

稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是為防范稅務(wù)風(fēng)險而建立的稅務(wù)風(fēng)險防范自律性制度和程序，是防范稅務(wù)風(fēng)險的有效手段。企業(yè)集團承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險管理職能的部門應(yīng)科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險、準(zhǔn)確核算風(fēng)險、稅收籌劃風(fēng)險、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險，力爭實現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價值”的目標(biāo)。總部稅務(wù)管理部門要研究國家稅收政策法規(guī)，緊密跟蹤變化趨勢，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)所屬各單位開展稅務(wù)管理工作，以規(guī)范集團納稅行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險;要為企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議，對資本運作事項做好稅務(wù)風(fēng)險分析和稅務(wù)風(fēng)險控制，并跟蹤監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險;要不斷加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系，依法妥善處理集團各項稅務(wù)事宜。各單位的稅務(wù)管理部門則要準(zhǔn)確把握、嚴(yán)格執(zhí)行國家的稅收政策，在按時編制納稅申報表，按時繳納各種稅費的基礎(chǔ)上，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議，并組織實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施。

（二）提高意識，完善稅收風(fēng)險管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)集團應(yīng)始終堅持“誠信經(jīng)營、依法納稅”的經(jīng)營理念，高度重視企業(yè)稅收風(fēng)險管理。通過綜合運用信息系統(tǒng)，利用各種分析方法和手段，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。同時，企業(yè)集團還應(yīng)對目前稅收管理的流程進行再分析，對可能形成稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強控制，不斷提升防范稅務(wù)風(fēng)險的能力。企業(yè)集團應(yīng)分別在生產(chǎn)資料歸集、生產(chǎn)資料消耗及銷售環(huán)節(jié)完善稅收風(fēng)險管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)，特別是在合同審查、采購和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產(chǎn)管理、成本費用、工資薪酬和個人所得等方面建立符合企業(yè)集團實際需要的稅務(wù)風(fēng)險管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關(guān)鍵條款涉及的各個專業(yè)部門對合同條款進行審核，提出意見。合同正式簽訂以后，企業(yè)稅務(wù)管理人員會同合同檔案管理人員，對企業(yè)所訂立的各種合同、單據(jù)進行分類，劃分印花稅應(yīng)稅合同，建立合同臺帳。在采購和付款方面，通過設(shè)置控制點，準(zhǔn)確計算進項稅額并作賬務(wù)處理;對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明、訂單合同等相關(guān)憑證嚴(yán)格把關(guān)，保證從外部取得票據(jù)的合法合規(guī);準(zhǔn)確劃分可以進行抵扣的增值稅專用發(fā)票、運輸費發(fā)票等。

（三）加強學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)

企業(yè)集團應(yīng)制定計劃、完善制度，積極鼓勵不同層次稅務(wù)管理崗位人員開展學(xué)習(xí)活動，不斷提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)。稅務(wù)管理人員一方面要嚴(yán)格遵循企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則進行會計處理，正確核算和反映經(jīng)濟事項，另一方面要準(zhǔn)確把握稅會差異，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)計算、申報、繳納各項稅款。

（四）有效溝通，維護稅企關(guān)系和諧發(fā)展

企業(yè)集團各級企業(yè)要始終以認(rèn)真學(xué)習(xí)的態(tài)度虛心向稅務(wù)機關(guān)請教，主動接受輔導(dǎo)與幫助;要加強與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，及時收集和反饋相關(guān)信息，確保企業(yè)財務(wù)會計核算系統(tǒng)的設(shè)置及更改與稅收法律法規(guī)的要求相一致。對納稅過程中存在的疑點、難點及政策不明晰事項，各單位要積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，縮小政策理解偏差帶來的稅收風(fēng)險，為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營保駕護航。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人解讀《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》