分析會(huì)計(jì)選擇在稅收籌劃中的運(yùn)用

劉曉紅

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃愈發(fā)受到重視。但由于我國(guó)在稅收籌劃方面發(fā)展較晚，基礎(chǔ)不夠穩(wěn)固，所以，并未在全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中站穩(wěn)腳跟。因此，只有通過(guò)降低稅負(fù)，減少成本費(fèi)用，才能夠有效提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)選擇 ?稅收籌劃 ?折舊

在當(dāng)前會(huì)計(jì)、稅收制度的環(huán)境中，會(huì)計(jì)制度不同，所選擇產(chǎn)生的收入也各有不同。企業(yè)必須在會(huì)計(jì)選擇中解決好公允呈報(bào)與預(yù)期稅負(fù)相互間的關(guān)聯(lián)，同時(shí)也需要在稅收策劃中加強(qiáng)會(huì)計(jì)選擇。會(huì)計(jì)選擇為稅收策劃提供了充分的空間，在允許的范圍內(nèi)，企業(yè)管理者會(huì)選擇適宜的會(huì)計(jì)政策為企業(yè)增加利潤(rùn)帶來(lái)有利的作用。

一、會(huì)計(jì)選擇的可行性

對(duì)不同的稅收策劃而言，會(huì)計(jì)選擇中的稅收策劃與會(huì)計(jì)制度緊密相連，被企業(yè)內(nèi)、外部的技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)因素所束縛。會(huì)計(jì)選擇指的是企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)核算以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所運(yùn)用的具體方法、準(zhǔn)則及步驟。企業(yè)需依照具體狀況挑選最適宜企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)效益的某種會(huì)計(jì)方法、準(zhǔn)則及步驟。會(huì)計(jì)選擇的構(gòu)成因素有以下幾點(diǎn)：

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告的主觀性

會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告成為人們主觀期盼通過(guò)貨幣計(jì)量的方式，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行體現(xiàn)，以便提供穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)信息。所以，會(huì)計(jì)核算在某種程度中滲透了人們的主觀分析，這體現(xiàn)出人們或許會(huì)對(duì)相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)持有不同的觀點(diǎn)，并提供不同的解決建議，以此引發(fā)出會(huì)計(jì)選擇。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多樣性與繁瑣性

每個(gè)企業(yè)面臨的環(huán)境各有不同，為了讓企業(yè)會(huì)計(jì)信息的體現(xiàn)可以通過(guò)所處的環(huán)境出發(fā)，最適宜地體現(xiàn)出企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成效乃至現(xiàn)金流量的狀況，則需在制度、準(zhǔn)則等方面預(yù)留出相應(yīng)的彈性空間，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員可以在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)采取合理的會(huì)計(jì)選擇，以此為會(huì)計(jì)人員預(yù)留出更加充分的職業(yè)分析空間。

（三）利益共享性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需對(duì)相應(yīng)的利益各方展現(xiàn)會(huì)計(jì)信息。而這些利益的相關(guān)方和企業(yè)相互間均存在相互獨(dú)立的利益，并且利益并不完全相同。為了使各方利益得以平衡，且能夠讓各利益方采納相關(guān)的準(zhǔn)則與制度，可以通過(guò)減少制定后的執(zhí)行成本，并且政府會(huì)將準(zhǔn)則內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事宜的會(huì)計(jì)處理范圍適當(dāng)放寬，以此提供可供選擇的會(huì)計(jì)解決辦法。

二、會(huì)計(jì)選擇的空間

我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)不但對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為給予了相應(yīng)的規(guī)定，還為企業(yè)給予了可以選擇的會(huì)計(jì)政策。在企業(yè)追尋最大化利益方面可以看出，企業(yè)可以運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇，為稅收籌劃給予內(nèi)在力量。因?yàn)槎愂掌跫s存在不完善性，所以會(huì)令稅收籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇具有使用范圍。隨著我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度方面的持續(xù)完善，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一體化也在跟進(jìn)當(dāng)中，這些方面均令稅收籌劃內(nèi)的會(huì)計(jì)選擇空間不斷擴(kuò)大。

對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)政策而言，可以劃分為兩方面，一方面為強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守此類會(huì)計(jì)政策，對(duì)此并不存在任何可以商量的余地，所以無(wú)需歸類在稅收策劃之中;另一方面為能夠選擇的會(huì)計(jì)政策，透過(guò)我國(guó)設(shè)定的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，可供選擇的會(huì)計(jì)政策有以下幾點(diǎn)：

（1）通過(guò)所得稅的核算，可以對(duì)應(yīng)付稅款法及納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行選擇，對(duì)于納稅影響會(huì)計(jì)法而言，可以進(jìn)行遞延法及債務(wù)法的選擇;

（2）對(duì)于股權(quán)投資的核算而言，可以通過(guò)持股比例以及掌控程度的差別使用成本法及權(quán)益法。

（3）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例等由企業(yè)自行判斷;

（4）短期投資的期末計(jì)價(jià)方式運(yùn)用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，可運(yùn)用投資整體、類別與單項(xiàng)投資計(jì)提籌備;

（5）在固定資產(chǎn)折舊上，可以經(jīng)由年限平均法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法執(zhí)行，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限及預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值，可以經(jīng)由企業(yè)通過(guò)詳細(xì)的情況進(jìn)行設(shè)定;

（6）存貨計(jì)價(jià)方式可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法乃至加權(quán)平均法中判斷真實(shí)成本;

（7）減值籌備的提取數(shù)據(jù)通過(guò)企業(yè)自行決定，包含了長(zhǎng)期投資減值籌備、存貨跌價(jià)籌備、固定資產(chǎn)減值籌備、短期投資跌價(jià)籌備、無(wú)形資產(chǎn)減值籌備、在建工程減值籌備、委托貸款。

三、會(huì)計(jì)選擇在稅收籌劃中的運(yùn)用

通過(guò)從企業(yè)內(nèi)部入手，探討會(huì)計(jì)選擇的稅收策劃效果，也就是會(huì)計(jì)選擇在稅收籌劃中的運(yùn)用。稅收籌劃的方法多種多樣，比如低稅率、縮減稅基、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、延長(zhǎng)納稅、稅收優(yōu)惠等，與會(huì)計(jì)選擇有關(guān)的稅收策劃有縮減稅基與延長(zhǎng)納稅?？s減稅基則為直接降低納稅人在相應(yīng)時(shí)間內(nèi)的納稅總額，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的?？s減稅基有兩種方式，一種為提高成本費(fèi)用，另一種為降低收入。延長(zhǎng)納稅則為納稅人通過(guò)稅法相關(guān)規(guī)定，將所需繳納的納稅款延遲一段時(shí)間上繳。延長(zhǎng)納稅對(duì)納稅人而言是獲取無(wú)息貸款的機(jī)會(huì)，對(duì)資金周轉(zhuǎn)十分有利，將所需支付的利息節(jié)省下來(lái)。并且，在通貨膨脹的狀態(tài)中，延長(zhǎng)納稅還能夠使納稅人體會(huì)到幣值下降而產(chǎn)生的實(shí)付稅額下降的優(yōu)勢(shì)。

（一）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)納稅籌劃的作用

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中指出，所有存貨發(fā)出時(shí)企業(yè)可通過(guò)實(shí)際狀況，決定先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方式判斷實(shí)際成本。稅法規(guī)定存貨在發(fā)出時(shí)需依照實(shí)際成本計(jì)算，可通過(guò)以上方式挑選出適宜的方式進(jìn)行核算。選擇不同存貨計(jì)價(jià)形式會(huì)為企業(yè)盈虧情況、財(cái)務(wù)狀況乃至所得稅造成較大的影響。

企業(yè)通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方式進(jìn)行納稅籌劃，需為企業(yè)存在的環(huán)境因素和物價(jià)變動(dòng)造成的影響進(jìn)行思索。假如通貨膨脹現(xiàn)象持續(xù)產(chǎn)生，企業(yè)則可以通過(guò)后進(jìn)先出法，以便生成較低的凈收益，以此實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的意義。如若企業(yè)恰巧處于所得稅的免稅階段，企業(yè)則能夠在此區(qū)間獲得較高的利潤(rùn)，也因此獲得更大的免稅額度。如此則能夠讓企業(yè)通過(guò)先進(jìn)先出的方式將材料的費(fèi)用計(jì)算出來(lái)，以此將材料費(fèi)用減少，并且可以令當(dāng)期的利潤(rùn)有所提升。面對(duì)不斷通貨緊縮的狀態(tài)下，可通過(guò)先進(jìn)先出法降低所得稅的負(fù)擔(dān)。假如企業(yè)正處在所得稅的免稅期，企業(yè)則能夠透過(guò)后進(jìn)先出的方式將材料費(fèi)用計(jì)算出來(lái)，以此將材料費(fèi)用降低，令當(dāng)期的利潤(rùn)上漲。物價(jià)如果出現(xiàn)過(guò)大的波動(dòng)，則通過(guò)加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行協(xié)調(diào)，以免企業(yè)在各期需交所得稅的稅額方面產(chǎn)生波動(dòng)，以此降低周轉(zhuǎn)資金的難度。

（二）固定資產(chǎn)折舊方式的選擇

1、固定資產(chǎn)折舊核算方式的選擇

在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，通過(guò)設(shè)定的方式對(duì)需折舊的額度采取系統(tǒng)劃分，固定資產(chǎn)折舊作為成本主要的構(gòu)成內(nèi)容，具有稅收檔板的效應(yīng)，企業(yè)能夠放寬計(jì)提折舊，降低利潤(rùn)，以此降低需交稅額，但必須依照法律的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)折舊方式能夠通過(guò)年限平均法、年數(shù)總和法、工作量法以及雙倍余額遞減法進(jìn)行。通常選擇年限平均法進(jìn)行，所有折舊年限計(jì)提的折舊費(fèi)用是平均的。通過(guò)年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法，可以使各個(gè)時(shí)期的計(jì)提折舊費(fèi)用由于折舊率降低或固定資產(chǎn)賬面凈值的降低而逐漸降低，也就是早期折舊費(fèi)用高，后期折舊費(fèi)用低，以此令企業(yè)所有階段的應(yīng)稅所得展現(xiàn)出逐漸遞增的狀態(tài)。由于資金具有時(shí)間價(jià)值，這使前期折舊額明顯提高，將稅款延遲至后期繳納，猶如按照法律在國(guó)家獲取了一筆無(wú)息貸款。所以，企業(yè)通過(guò)加速折舊法能夠享有延期納稅的待遇。

2、折舊年限方法的選擇

對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的稅收策劃，企業(yè)需要融合稅收優(yōu)惠政策，有效編排折舊的時(shí)間。不論在財(cái)務(wù)制度方面，還是稅法方面，均對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的年限給予了相應(yīng)的選擇范圍。由于使用年限代表著預(yù)計(jì)經(jīng)驗(yàn)值，所以使得折舊年限蘊(yùn)含著許多人為因素，使得納稅籌劃具有可行性。企業(yè)可以經(jīng)由自身的狀況，選擇更有利于企業(yè)的折舊年限，在固定資產(chǎn)方面選擇計(jì)提折舊的方式進(jìn)行，以便有效進(jìn)行節(jié)稅。企業(yè)在設(shè)置初期，感受到減免稅的優(yōu)惠政策，能夠經(jīng)過(guò)延續(xù)固定資產(chǎn)折舊的年限，將計(jì)提折舊延遲到減免稅期滿后計(jì)算在成本之中，以便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。但對(duì)于一般企業(yè)而言，也就是處在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)且沒(méi)有享受到稅收優(yōu)惠政策可以令企業(yè)降低固定資產(chǎn)折舊時(shí)的年限，還可以有效提升固定資產(chǎn)在成本中的回收，讓企業(yè)在后期成本的費(fèi)用方面可以前移，通過(guò)將前期利潤(rùn)后移而獲取延期納稅的優(yōu)勢(shì)。

3、固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇

固定資產(chǎn)通過(guò)相應(yīng)的耗費(fèi)、消耗，最終會(huì)保留一些價(jià)值，這些價(jià)值并不能令企業(yè)通過(guò)計(jì)提折舊的方式進(jìn)行彌補(bǔ)。因此在計(jì)提折舊時(shí)，可以將這些價(jià)值在原價(jià)值內(nèi)去掉。企業(yè)需依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)與耗費(fèi)形式確定預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率。預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率會(huì)對(duì)折舊的額度造成影響，以此對(duì)納稅額造成影響。因此，企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中，需在法律允許的范圍內(nèi)，適時(shí)將殘值率降低1到2個(gè)百分點(diǎn)，使去除的殘值降低，這則提高了計(jì)提的折舊額，這樣做不但在法律允許范圍內(nèi)，并且還實(shí)現(xiàn)了納稅籌劃。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)而言，成為了會(huì)計(jì)選擇的必備因素，兩者需有效結(jié)合，互幫互助。企業(yè)必須加強(qiáng)稅收籌劃的調(diào)控工作，如此才能使企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，企業(yè)才能為員工的利益以及企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展提供強(qiáng)有力的資金支持。因此，有效的稅收籌劃能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力，提高企業(yè)的收入及利潤(rùn)，以確保企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

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