政府部門財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計(jì)處理

吳明生

摘要：本文針對政府部門財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)工作進(jìn)行了詳細(xì)論述。首先文章闡述了政府部門財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的相關(guān)概念，然后討論了財(cái)政存量資金的一些特點(diǎn)，最后指出了目前一些地區(qū)政府部門財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)工作所存在的問題并提出了一些建議，以保證政府部門財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)處理工作的順利運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：財(cái)政存量資金 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 會計(jì)處理

一、財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的相關(guān)概念

財(cái)政存量資金是指政府財(cái)政收入與財(cái)政支出之間的差額，是一種閑置、沉淀資金。財(cái)政存量資金種類很多，其中包括：年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金、商業(yè)銀行財(cái)政專戶結(jié)余資金、央行國庫留底資金以及各種銀行賬戶結(jié)余。財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金是指需要跨年在專項(xiàng)用途上計(jì)劃內(nèi)繼續(xù)使用的資金。財(cái)政結(jié)余資金則是指財(cái)政部對政府預(yù)算進(jìn)行批復(fù)時(shí)所出現(xiàn)的資金結(jié)余以及年終各級地方財(cái)政機(jī)關(guān)執(zhí)行結(jié)果的年度預(yù)算總收入大于預(yù)算總支出的余額。開展財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)處理工作旨在進(jìn)一步完善與執(zhí)行諸如《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好盤活財(cái)政存量資金工作的通知》（國辦發(fā)[2014]70號）與《財(cái)政部關(guān)于推進(jìn)地方盤活財(cái)政存量資金有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)預(yù)[2015]15號）等政策，對加強(qiáng)國家財(cái)政的后備力量，推進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展、避免出現(xiàn)財(cái)政赤字等現(xiàn)象起著重要的促進(jìn)作用。

二、財(cái)政存量資金的一些特點(diǎn)

（一）隱性存量資金占相當(dāng)一部分

目前，以“暫存款”科目掛賬的隱性存量資金數(shù)量較大，并且形成原因與結(jié)存狀態(tài)也有一定差異。第一，結(jié)存后不可實(shí)際利用。大部分地區(qū)財(cái)政存量資金都掛賬在“暫存款”會計(jì)科目中，其中有相當(dāng)一部分資金都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)、以前年度所轉(zhuǎn)入的一般預(yù)算資金。這一部分資金雖然都在政府財(cái)政賬目中以掛賬的形式存在，但是實(shí)際上已經(jīng)被以城市基礎(chǔ)設(shè)施、項(xiàng)目工程建設(shè)的形式借出，無法被使用。第二，結(jié)存后有特定用途。很多地區(qū)財(cái)政部門采取以撥代支方式向下級財(cái)政撥付財(cái)政資金，下級財(cái)政部門在對財(cái)政資金進(jìn)行處理時(shí)運(yùn)用“暫存款”會計(jì)科目進(jìn)行掛賬、支付，這部分存量主要是年資金，屬于需按原用途使用的存量。第三，結(jié)存后可以對存量進(jìn)行統(tǒng)籌安排。財(cái)政部門為了能夠使預(yù)算執(zhí)行效率得到一定提高，對于已經(jīng)納入預(yù)算但未實(shí)際支出的資金按支出進(jìn)行會計(jì)處理，在“暫存款”會計(jì)科目進(jìn)行掛賬，對于部分非稅收入、清理專戶收入進(jìn)行延遲確認(rèn)。

（二）部門預(yù)算和基金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余所占比例較高

很多地區(qū)政府部門預(yù)算和基金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余占該地區(qū)財(cái)政存量比例較高，個(gè)別地區(qū)已經(jīng)達(dá)到了90%。原因有兩點(diǎn)：第一，財(cái)政部門無法統(tǒng)籌使用一些仍然在部門和單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金；第二，基金產(chǎn)生的結(jié)轉(zhuǎn)資金都有特定用途，難以用于其他方面，這樣一來，在一定程度上就會造成財(cái)政資金使用效率降低情況的發(fā)生。

（三）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金占有較大數(shù)額

為了能夠彌補(bǔ)以后年度的預(yù)算缺口，盡量減小年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余規(guī)模，很多地區(qū)設(shè)立預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，但是目前我國財(cái)政部還沒有對預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金規(guī)模提出一定的要求，致使各個(gè)地區(qū)預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金金額參差不齊，很多地區(qū)的基金數(shù)額已經(jīng)不在合理范圍內(nèi)，甚至超出了當(dāng)?shù)刎?cái)政總支出。

三、目前政府部門財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)處理過程中所存在的問題

（一）預(yù)算編制質(zhì)量有待提高

近些年來，我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，財(cái)政收入呈逐年上升趨勢。但目前，我國政府部門存量結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的使用效率并不高。2012年國家審計(jì)局在對18個(gè)省的104個(gè)地方財(cái)政部門進(jìn)行抽樣調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這些財(cái)政部門的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金高達(dá)396.4億元。這是因?yàn)檎?cái)政部門在對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金進(jìn)行會計(jì)處理過程中前期工作做得不夠，沒有去深入探究各個(gè)部門單位的實(shí)際情況進(jìn)行可行性論證，僅憑各個(gè)部門單位申報(bào)的預(yù)算就開展工作，這樣不僅會造成項(xiàng)目概算過大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比資金實(shí)際需求量大，而且還存在著一些預(yù)算雖然批復(fù)下來，但是由于無法順利辦理申報(bào)手續(xù)致使項(xiàng)目無法開展的情況，從而出現(xiàn)大量的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。

（二）會計(jì)核算制度有待進(jìn)一步完善

早在2010年我國政府就提出了財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金問題，要求在對財(cái)政資金進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行，但是在政府存量資金方面卻沒有提及。由于財(cái)政存量資金會計(jì)核算制度的不完善致使一些地區(qū)財(cái)政部門在對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金進(jìn)行界定和管理時(shí)沒有一個(gè)清晰的工作方向，經(jīng)常出現(xiàn)分歧和困難，無法靈活開展盤活會計(jì)處理工作，直接影響財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政撥款收支與結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金等工作。同時(shí)，政府對于財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)處理監(jiān)管工作方面做得也不夠，部分中央專項(xiàng)資金脫離監(jiān)管。這是由于一些地方財(cái)政部門對于中央專項(xiàng)資金下發(fā)情況并不了解，而中央財(cái)政又不能對一些部門進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，致使一些部門所使用的專項(xiàng)資金形成結(jié)轉(zhuǎn)存量資金長期滯留。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金清空工作做得不夠

一些地區(qū)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金沒有及時(shí)清空，使得當(dāng)?shù)亟Y(jié)余資金呈逐年上升趨勢。一些單位部門在申報(bào)下年度預(yù)算時(shí)往往忽略了往年的資金結(jié)余編入下一年的預(yù)算。同時(shí)，財(cái)政部門也沒有對各個(gè)單位部門的結(jié)余資金進(jìn)行重新安排或收回，長此以往形成凈結(jié)余。

四、對于政府部門財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)處理工作的一些建議

（一）提高預(yù)算編制質(zhì)量

要想更好地控制財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額必須加強(qiáng)預(yù)算編制管理，保證預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。首先，財(cái)政部門要重視對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金會計(jì)處理的前期工作，要對各個(gè)部門單位所申報(bào)的項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證并進(jìn)行投資評審，不能僅憑各個(gè)部門單位申報(bào)的預(yù)算就開展工作。同時(shí)，對于一些連續(xù)性的項(xiàng)目，可以采取編制項(xiàng)目滾動預(yù)算的形式合理安排年度支出預(yù)算，盡量避免出現(xiàn)大量的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金現(xiàn)象的發(fā)生。其次，可以充分結(jié)合新《預(yù)算法》中的內(nèi)容，建立部門結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金與預(yù)算安排銜接制度，按需確定重點(diǎn)領(lǐng)域的支出預(yù)算。

（二）完善會計(jì)核算制度

首先，國家應(yīng)當(dāng)針對目前我國政府財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)處理上所存在的漏洞制定相關(guān)規(guī)章制度，明確財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的賬務(wù)處理、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理、事業(yè)結(jié)余的賬務(wù)處理、經(jīng)營結(jié)余的賬務(wù)處理程序及具體處理方法，使各個(gè)地區(qū)財(cái)政部門在對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金進(jìn)行界定和管理時(shí)有一個(gè)清晰的工作方向，這樣在一定程度上有助于靈活開展盤活會計(jì)處理工作，促進(jìn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政撥款收支與結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金等工作順利進(jìn)行。同時(shí)，各級政府應(yīng)當(dāng)重視財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)處理的監(jiān)管工作，對于中央專項(xiàng)資金上級應(yīng)當(dāng)安排專人定期對資金使用單位部門資金會計(jì)處理情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對于大量資金形成結(jié)轉(zhuǎn)存量資金的情況要及時(shí)向上級反饋盡可能盤活資金，提高資金使用效率。

（三）建立健全存量資金清理機(jī)制

首先，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)積極開展往來款掛賬清理核銷工作，對于在“暫存款”會計(jì)科目掛賬的存量資金，國家財(cái)政部應(yīng)當(dāng)商定相應(yīng)的會計(jì)處理辦法盤活存量資金用于需要資金的項(xiàng)目中去。同時(shí)，還要加大已墊支和外借資金等一些名義上存在但實(shí)際上不能利用資金的清理力度，對于可收回的資金要調(diào)入預(yù)算統(tǒng)籌管理，對于不可收回的應(yīng)進(jìn)行核銷；其次，建立存量資金定期清理機(jī)制，地方財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)向各個(gè)單位部門索取存量資金并進(jìn)行匯總，總結(jié)分析增減變化及原因，盡量將預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金規(guī)?？刂圃谝欢ǚ秶鷥?nèi)。對于由于凈結(jié)余資金，地方財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)行合理會計(jì)處理進(jìn)行收回和使用。

（四）完善存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)處理辦法

對于下級財(cái)政交回尚未分配到部門的轉(zhuǎn)移支付結(jié)轉(zhuǎn)資金，財(cái)政部門可以采取借記“國庫存款”科目，貸記“暫存款—收回轉(zhuǎn)移支付存量資金”進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)處理。在收回結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金再安排使用上，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合當(dāng)前情況將這部分資金撥付給能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的部門，在會計(jì)業(yè)務(wù)處理上按原預(yù)算科目支出的，借記“暫存款”科目，貸記“國庫存款”科目。存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)處理辦法的完善能夠間接為政府部門順利開展財(cái)政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計(jì)處理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（作者單位：福建省泰寧縣財(cái)政局）