淺析作業(yè)成本法在汽車模具制造業(yè)中的應(yīng)用

熊曉梅

摘要：我國的汽車模具生產(chǎn)是隨著汽車行業(yè)的發(fā)展而發(fā)展起來的，呈現(xiàn)出行業(yè)競爭激烈、利潤微薄的特點。汽車模具公司急需從技術(shù)和管理角度不斷提高，以擺脫生存困境，獲得經(jīng)營發(fā)展機會。本文結(jié)合國內(nèi)汽車模具業(yè)務(wù)的特點，分析了作業(yè)成本法在汽車模具公司中的應(yīng)用，以提高企業(yè)成本管理水平，提升汽車模具公司的競爭力和經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 汽車模具

一、作業(yè)成本法概述

傳統(tǒng)成本法下，是用一個標準如機器工時、人工工時、直接人工成本等作為分配依據(jù)，將所有制造費用等間接成本分配到產(chǎn)品成本中去。隨著科技進步，技術(shù)發(fā)展，直接成本逐步變小，而制造費用等間接成本所占比重越來越大，同時，間接成本的發(fā)生與人工工時、直接人工成本、機器小時等傳統(tǒng)分配標準的相關(guān)性越來越小，如果仍采用傳統(tǒng)單一成本分配標準分配制造費用，成本分配的準確性較差，分配結(jié)果失真，經(jīng)營者基于扭曲的成本信息會做出錯誤的經(jīng)營決策，給公司帶來損失。

作業(yè)成本法下，是將產(chǎn)品成本分成若干個成本庫即作業(yè)中心，作業(yè)消耗資源，將資源發(fā)生的各項費用通過成本驅(qū)動因素選擇合適的分配方法分配至作業(yè)中心，產(chǎn)品消耗作業(yè)，將作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品成本中去，然后計算出產(chǎn)品的單位成本和總成本，這一過程充分反映出資源到作業(yè)再到產(chǎn)品這一成本分配過程。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法有兩個明顯優(yōu)勢。第一，制造費用分配細化，將原來統(tǒng)一分配的各項間接費用，分成若干個成本中心進行分配；第二，分配標準及分配依據(jù)多樣化：各作業(yè)中心作業(yè)按照成本動因選擇合理的方法分配作業(yè)成本，大大提高了產(chǎn)品成本計量的合理性和準確性，制造費用歸集更加準確、真實、客觀，成本計算結(jié)果充分反映出成本信息，便于決策者進行決策，更加精準地進行成本控制，提高成本控制的效率。

從企業(yè)全面的角度看，一方面，作業(yè)成本法充分提現(xiàn)了從資源到作業(yè)再到產(chǎn)品這一成本發(fā)生過程，而傳統(tǒng)成本法用一個標準跳過作業(yè)直接將資源分配到產(chǎn)品成本中去，沒有重視作業(yè)的消耗過程。另一方面，作業(yè)中心歸集的信息，便于管理者對各個作業(yè)中心成本發(fā)生的驅(qū)動因素進行分析，有的放矢地進行成本管控。

作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計算的準確性，而且能通過成本動因，找出間接費用相關(guān)責(zé)任人，克服了傳統(tǒng)成本法下間接費用責(zé)任不明的缺陷，通過對相關(guān)責(zé)任人的考核，達到降低成本、提高效益的目的。

二、汽車模具產(chǎn)品的成本特點及作業(yè)成本法的應(yīng)用

汽車模具的生產(chǎn)正常需要經(jīng)過設(shè)計、模型、鑄件、機加、調(diào)試、預(yù)驗收、終驗收幾個階段，生產(chǎn)周期較長，一般需要一年左右，有的甚至超過一年，其產(chǎn)品成本和加工工藝的特點主要表現(xiàn)為：

（1）人工和制造費用占比較大，如今技術(shù)進步，科技發(fā)展，制造費用的占比和重要性越來越大，若運用傳統(tǒng)單一標準分配制造費用，會造成成本信息失真的現(xiàn)象越來越嚴重；

（2）汽車模具產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程因訂單不同而不同，不同的生產(chǎn)工藝流程對作業(yè)種類和數(shù)量的消耗不同，如果按照作業(yè)成本法分配制造費用，會使產(chǎn)品成本準確度大大提高；

（3）汽車產(chǎn)品更新?lián)Q代很快，新款層出不窮，這就使得汽車模具產(chǎn)品種類繁多，產(chǎn)品不同，生產(chǎn)工藝流程不同，消耗的作業(yè)量也不同，只有按作業(yè)成本法核算，才能比較準確地將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品成本中去，計算的產(chǎn)品成本比較準確，反映的成本信息科學(xué)合理。

汽車模具產(chǎn)品成本一般分為料、工、費等，直接材料主要包括標準件、鑄件及其他特殊材料，直接材料一般不用分配可直接歸集到具體模具產(chǎn)品成本中。但人工和制造費用，按傳統(tǒng)的成本計算方法，只采用單一的標準比如機器工時來進行分配，就很難合理地分攤到相應(yīng)的產(chǎn)品，費用發(fā)生的驅(qū)動因素即技術(shù)因素的影響無法正確反映。制造費用和人工在汽車模具產(chǎn)品中占比重很大，對成本的影響不言而喻，分攤方法如果不合理，將直接影響到產(chǎn)品成本計量的準確性，成本控制因此無法有的放矢，有效性差，因為成本控制有效性的基礎(chǔ)和前提是成本核算的合理性和有效性。

汽車模具由于承接業(yè)務(wù)不同，生產(chǎn)工序會有差異，但基本會有以下幾道工序：設(shè)計、保利龍、龍銑、數(shù)控、組立、裝配、調(diào)試、合模等，各工序可以作為一個獨立的作業(yè)中心，分析找出各工序費用發(fā)生的成本動因，將各工序消耗的資源按合適的成本動因分別分配至各工序，計量各工序的成本即計量各作業(yè)中心成本，然后再將各作業(yè)中心成本分配至產(chǎn)品成本。可以選擇當量套數(shù)作為模具設(shè)計階段的驅(qū)動因素，選擇當量噸位作為保利龍制作的驅(qū)動因素，調(diào)試和裝配按人工工時作為驅(qū)動因素，龍銑、數(shù)控、合模工序選擇機器工時作為驅(qū)動因素。

成本分析、成本考核、成本控制等都是建立在準確的成本核算和計量的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過不斷摸索、反復(fù)實踐，持續(xù)改善、根據(jù)企業(yè)實際情況和要求，建立起作業(yè)成本法成本控制系統(tǒng)。

三、基于作業(yè)中心的成本控制

汽車模具需要經(jīng)過多道工序加工完成，每道工序可以作為一個獨立的作業(yè)中心，對作業(yè)中心即每道工序的成本控制，除了通過絕對成本的降低來實現(xiàn)，更需要考慮通過增加單位產(chǎn)出，效率提升、降低單位成本來達成。

汽車模具生產(chǎn)基于作業(yè)中心的成本控制首先是要確定作業(yè)中心即每道工序的單位產(chǎn)品的可控成本定額。先對各作業(yè)中心消耗的資源進行分析、根據(jù)以往發(fā)生的可控成本水平，結(jié)合公司下達的成本目標要求，推斷出各作業(yè)中心合理的費用總額，再根據(jù)各作業(yè)中心的目標產(chǎn)量（模具噸位、當量套數(shù)），計算出各作業(yè)中心的單位可控成本定額，用實際產(chǎn)量乘以單位成本定額，得出實際產(chǎn)量下的可控成本定額。用此實際產(chǎn)量下的可控成本定額與實際成本進行比較，確定超支或節(jié)約，以此作為考核相應(yīng)的作業(yè)中心成本控制水平的主要指標。由于可控成本中包括員工的人工成本如工資、獎金、福利費、公司為員工承擔(dān)的社保等，可控成本的節(jié)約將直接導(dǎo)致可供分配的獎金總額增加，員工直接從中受益，積極性也因此得到提高，對成本控制形成良性循環(huán)。

汽車模具產(chǎn)品是分步法核算，在每個生產(chǎn)步驟即作業(yè)中心的產(chǎn)品是在制品，月末需要將在制品換算成當量產(chǎn)量。財務(wù)部與生產(chǎn)部、技術(shù)部門一起分析并選擇合理的方式核定出各作業(yè)中心的完工進度，再用完工進度將各作業(yè)中心的在制品換算成當量產(chǎn)量（當量噸位或當量套數(shù)）。用當量噸位或當量套數(shù)乘以單位可控成本定額就可以計算出各作業(yè)中心一定時期的目標成本值。

汽車模具企業(yè)這種基于作業(yè)中心的成本控制模式是可控成本的目標成本控制模式，而這種目標成本控制模式，使員工直接受益，與員工的績效考核相結(jié)合，有利于提高員工的積極性，創(chuàng)造有效產(chǎn)出，使員工積極挖掘潛力降低成本，使成本控制步入良性軌道，提高公司的經(jīng)濟效益。

四、應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本法更加科學(xué)和合理，在應(yīng)用作業(yè)成本法時要充分考慮企業(yè)的具體情況和作業(yè)成本法本身的局限性。

（1）在設(shè)計作業(yè)成本計算系統(tǒng)時，要對企業(yè)的實際情況進行分析，通過理論結(jié)合實際，實施作業(yè)成本法來改進和提高企業(yè)成本管理水平。作業(yè)成本法主要是為成本管理服務(wù)的，而并不是要取代傳統(tǒng)成本法，在實際實施時，要將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法結(jié)合起來，取長補短，達到更好地控制成本的目的。

（2）作業(yè)成本的歸集有兩個基本條件：一個條件是同一作業(yè)中心的作業(yè)均是同質(zhì)的，即成本的發(fā)生都是受同一作業(yè)的影響；另一個條件是同一成本庫中成本動因與被分攤成本之間有密切因果關(guān)系，公司應(yīng)在充分分析生產(chǎn)經(jīng)營過程的基礎(chǔ)上選擇合理的成本驅(qū)動因素，建立作業(yè)中心。

（3）成本效益原則是在實施作業(yè)成本法時要充分考慮的因素，公司在實施作業(yè)成本法時首先要考慮實施作業(yè)成本法是否有利于解決生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題，并將采用作業(yè)成本管理產(chǎn)生的收益和采用作業(yè)成本法產(chǎn)生的成本比較，來確定實施作業(yè)成本法是否符合成本效益原則。

五、結(jié)束語

汽車模具企業(yè)成本管理引入了作業(yè)成本法，使產(chǎn)品成本分配更加精細、合理，改進了成本管理水平，優(yōu)化了業(yè)績評價標準，在經(jīng)營決策、控制、計劃等方面發(fā)揮了更好的作用，并能促進作業(yè)中心管理水平不斷提高，克服了傳統(tǒng)成本法的不足，更好地滿足各方面對會計信息的要求，提升了企業(yè)的經(jīng)濟效益和競爭力。

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（作者單位：瑞鵠汽車模具有限公司）