論會計人員的職業(yè)判斷能力

黃文宣，臧建玲

（1.天津財經(jīng)大學(xué)，天津 300000；2.佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 154007）

論會計人員的職業(yè)判斷能力

黃文宣1，臧建玲2

（1.天津財經(jīng)大學(xué)，天津 300000；2.佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 154007）

會計職業(yè)判斷能力是按照國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，會計人員面臨不確定情況時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境，運用其掌握的會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項和交易，采用準(zhǔn)確的會計處理方法、原則等進(jìn)行合理、合法的分析、判斷、選擇和決策的能力。本文主要圍繞會計職業(yè)判斷能力的相關(guān)理論，以我國會計從業(yè)人員為研究對象，采用理論與實際相結(jié)合的方法，闡述我國會計人員職業(yè)判斷能力存在的問題，了解我國會計人員職業(yè)判斷能力的總體水平，提出重視會計人員自身職業(yè)道德水平和職業(yè)判斷能力，建立完善的會計職業(yè)判斷的信息平臺，健全會計監(jiān)管體系等具有可操作性的對策和建議。

會計人員；職業(yè)判斷能力；職業(yè)道德

1　會計人員職業(yè)判斷能力的概述

1.1會計人員職業(yè)判斷能力的涵義

會計職業(yè)判斷是指會計人員需要在面臨不確定會計事項的情況下，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及其他會計法規(guī)的要求，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序、政策等方面進(jìn)行判斷與選擇。會計人員職業(yè)判斷能力是指會計職業(yè)判斷過程中會計從業(yè)人員判斷和選擇的能力。

1.2會計人員職業(yè)判斷能力的特點

1.2.1主觀判斷性

會計職業(yè)判斷能力是一種分析、判斷、選擇和決策的能力。會計制度和準(zhǔn)則并不能為企業(yè)做出統(tǒng)一具體的硬性規(guī)定，不能完全的適合某一個企業(yè)，這就需要會計人員根據(jù)自己的能力對企業(yè)進(jìn)行“具體問題具體分析”，而每位財務(wù)會計人員的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，學(xué)習(xí)、理解、掌握會計準(zhǔn)則、財經(jīng)法規(guī)政策的水平有高有低，這些客觀事實的存在，也使得以此作出的職業(yè)判斷難免會攙雜主觀判斷性。

1.2.2合法性

合法性原則要求會計職業(yè)判斷應(yīng)在國家會計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則的框架內(nèi)做出選擇，否則，就是違法行為，必將承擔(dān)法律責(zé)任，并受到法律制裁。因此，會計人員的職業(yè)判斷并不是不受約束的隨意判斷，在我國，會計人員的職業(yè)判斷可在國家統(tǒng)一的會計制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行判斷和選擇，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

1.2.3合理性

目前，在會計制度與具體準(zhǔn)則之間、具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則之間、會計制度與稅收法律制度之間都存在很多不協(xié)調(diào)或矛盾的地方。在某些特定條件下，是否選擇某項原則，如何取舍才能實現(xiàn)不同原則的最佳組合，所有這些都必須依靠會計從業(yè)人員進(jìn)行分析判斷、比較和權(quán)衡，這就需要合理性的原則。

1.2.4風(fēng)險性

會計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時，會受諸多因素限制，無法做到萬無一失，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，對每一判斷都應(yīng)有相應(yīng)的理論依據(jù)、法規(guī)依據(jù)、現(xiàn)實依據(jù)作為支持，判斷失誤不僅會影響會計信息的質(zhì)量，還會對企業(yè)經(jīng)營管理造成不利影響和損失，會計職業(yè)判斷具有風(fēng)險性。

1.2.5專業(yè)性

會計是一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，會計職業(yè)判斷依賴于會計人員的專業(yè)知識水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。因此，會計職業(yè)判斷實施主體必須具有專業(yè)性。

1.3會計人員職業(yè)判斷中應(yīng)遵循的原則

1.3.1獨立性原則

獨立性是會計人員職業(yè)判斷的重要原則。主要體現(xiàn)在：不盲目依附單位領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和觀點，不放棄自己的職業(yè)判斷責(zé)任，排除從他心理，在充分考慮自身實際條件下，適當(dāng)參考其他企業(yè)對同類會計事項的處理，不被其他的判斷方法和結(jié)果所約束，從發(fā)展的角度對待會計職業(yè)判斷。

1.3.2客觀性原則

客觀公允的反映是對會計報表的整體要求，要求其應(yīng)能如實反映企業(yè)財務(wù)的本來面目，保證會計資料客觀公正?？陀^性原則必須以一個企業(yè)的實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，同時也要重視經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析，技術(shù)環(huán)境和企業(yè)使用的法律環(huán)境的分析，才能做出合理的判斷，公允反映應(yīng)成為會計職業(yè)判斷的主要核心思想。

1.3.3一致性原則

一致性原則主要反映企業(yè)的縱向比較，為了企業(yè)在不同會計期間能比較，前后各期的方法就應(yīng)一致，不得隨意變更。但根據(jù)實際情況確實有必要變更時，應(yīng)在某一會計期間開始時變更，并將變更情況、變更原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在企業(yè)財務(wù)報告中予以說明。

1.3.4相關(guān)性原則

企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)與財務(wù)報告相關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)，這樣有助于財務(wù)報告相關(guān)使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出預(yù)測或評價。相關(guān)適用的會計職業(yè)判斷是完成經(jīng)營目標(biāo)，實現(xiàn)管理理念，確保會計政策順利實施的重要保證。

2　會計人員職業(yè)判斷能力存在的問題

2.1會計人員職業(yè)判斷能力沒有引起足夠重視

一方面，會計人員的職業(yè)判斷能力沒有引起會計人員重視，會計人員沒有增強(qiáng)自身職業(yè)判斷能力的意識，也就不能充分發(fā)揮“意識對物質(zhì)的能動作用”，影響了職業(yè)判斷能力的真正提高。另一方面，會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)沒有引起社會重視。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國現(xiàn)有的會計人員無論從質(zhì)量上還是數(shù)量上都顯得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。為迎合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，社會上大量培養(yǎng)會計人員，卻忽視了“質(zhì)量”上的過關(guān)，很多會計人員的職業(yè)判斷能力并不能適應(yīng)社會發(fā)展，大多數(shù)會計人員的職業(yè)判斷能力不能應(yīng)對當(dāng)前復(fù)雜的會計實務(wù)。

2.2會計人員的實際操作能力不高

會計是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，它需要從業(yè)人員具有很強(qiáng)的實際操作能力。然而，目前我國的會計人員過于注重理論知識的培養(yǎng)，而忽視了實際操作能力的重要性。面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況，會計人員并不能作出合理的會計職業(yè)判斷。

2.3職業(yè)判斷與個體利益沖突

在企業(yè)的經(jīng)營活動中，國家利益、集體利益與單位、部門以及個人利益時常發(fā)生沖突。財政部發(fā)布的一系列會計準(zhǔn)則為企業(yè)留下了較大的選擇空間，其目的是為了使會計核算和會計信息更客觀真實，但這也為企業(yè)信息造假提供了機(jī)會。在實際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人為了本單位的私利，指使會計人員私設(shè)小金庫，亂發(fā)獎金、設(shè)賬外賬等，有的為了反映單位“政績”，讓會計人員編造偽造會計憑證、賬簿，編制虛假的財務(wù)會計報告等，損害了國家利益和社會公共利益。此外，會計人員作為社會的一員，有親屬朋友等各種社會關(guān)系，在會計工作中經(jīng)常受各種各樣因素的干擾，產(chǎn)生道德沖突。最終使會計信息失真，影響企業(yè)和社會的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.4會計職業(yè)判斷的信息平臺不健全

根據(jù)會計職業(yè)判斷能力的涵義我們可知，會計職業(yè)判斷能力需要會計人員運用其掌握的會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項采用準(zhǔn)確的會計處理原則、方法等進(jìn)行合理、合法的分析、判斷、選擇和決策，也就是說會計人員要想做出合理的會計選擇，需要熟練的專業(yè)知識和豐富的經(jīng)驗。會計人員在進(jìn)行會計職業(yè)判斷時，不能只從純技術(shù)角度來看，還要從更開闊和更廣泛的視角出發(fā)，關(guān)注各種因素，聽取各方意見，更好地處理“經(jīng)濟(jì)影響性”和“客觀中立性”二者之間的平衡關(guān)系，提供客觀真實的會計信息，這就需要提供合理的信息平臺。

2.5會計監(jiān)管體系不健全

目前，我國雖然形成了“三位一體”的會計監(jiān)管體系，但企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管體系在運行過程中還存在一些問題。從企業(yè)內(nèi)部控制制度來看，會計人員和企業(yè)管理者合謀舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，會計信息失真問題屢禁不止。從外部監(jiān)管體系來看，由于各監(jiān)管機(jī)構(gòu)同時存在，相互之間缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致對企業(yè)的監(jiān)管重復(fù)或缺乏監(jiān)管。與此同時，外部監(jiān)管主體普遍存在監(jiān)管滯后的問題，在缺乏一個健全的會計監(jiān)管體系情況下，盲目實施會計職業(yè)判斷往往結(jié)果不盡如人意。

3　提高會計人員職業(yè)判斷能力的對策

3.1重視會計人員的職業(yè)判斷能力

一方面，會計人員自己本身要重視職業(yè)判斷意識。會計人員只有自己具備提高職業(yè)判斷能力的意識，才能更好地提高職業(yè)判斷能力。同時，會計人員也要對自己的能力充滿信心，這樣才能果斷作出決策。另一方面，社會要重視會計人員的職業(yè)判斷能力培養(yǎng)，不能只重視“數(shù)量”忽視“質(zhì)量”，要給會計人員各種鍛煉機(jī)會，以使會計人員的職業(yè)判斷能力適應(yīng)社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此要做到：一是轉(zhuǎn)變思想觀念，不斷提高會計人員職業(yè)判斷能力；二是積累實踐經(jīng)驗，掌握合理的會計職業(yè)判斷的程序和方法。

3.2提高會計人員實際操作能力

首先，會計人員要重視自己的實際操作能力的培養(yǎng)。會計人員只有理論聯(lián)系實際，將掌握的專業(yè)理論知識運用到實踐中去，再通過實踐經(jīng)驗的積累對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行邏輯分析、判斷，才能解決復(fù)雜多變的實際問題，提高會計職業(yè)判斷能力。

其次，在企業(yè)實行會計崗位輪換制，在各種崗位上鍛煉和提高綜合素質(zhì)，總結(jié)在實際操作中工作經(jīng)驗，長期的積累使財務(wù)會計人員成為會管理的全方面人才。

最后，在會計職業(yè)技能考試中加大對會計人員的實際操作能力的考核。相關(guān)部門要加強(qiáng)會計人員的崗位繼續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極開展會計職業(yè)判斷活動，重視會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。會計技能考試中應(yīng)相應(yīng)增加會計職業(yè)判斷科目或題目，作為提高會計人員職業(yè)判斷的必要手段。

3.3協(xié)調(diào)職業(yè)判斷與個體利益的關(guān)系

3.3.1加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)

遵守會計職業(yè)道德，需要我們做到客觀公正、誠實守信、愛崗敬業(yè)、廉潔自律、堅持準(zhǔn)則。包括了對會計人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求。然而，這說起來容易做起來卻很難，它需要全社會以及單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的共同努力。因此要做到：一是單位領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)法制觀念，提高道德修養(yǎng)，不能為實現(xiàn)個體利益，將會計人員當(dāng)成做假賬的工具；二是會計人員必須自律，在日常生活和工作中，會計人員要做到高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，嚴(yán)于律己，寬以待人，不斷地修煉自己，提高自我控制能力；三是加強(qiáng)會計職業(yè)道德的評價與激勵機(jī)制；四是加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德和誠信教育。

3.3.2完善會計準(zhǔn)則體系及相應(yīng)的法律法規(guī)

國家要進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)管理方面的法規(guī)，規(guī)范會計人員的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化會計人員宏觀工作環(huán)境，其會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與國際慣例接軌。除了加強(qiáng)會計法、會計準(zhǔn)則的宣傳，財政部門應(yīng)不斷完善相關(guān)法律制度，進(jìn)一步加強(qiáng)會計監(jiān)督，以滿足社會公眾的需求，還要考慮會計人員職業(yè)判斷力的運用，減少隨意性和主觀性的會計處理，盡量避免系統(tǒng)缺陷，特別是一些新業(yè)務(wù)的處理規(guī)則，政府要加大對企業(yè)財務(wù)管理的強(qiáng)度。

3.4建立完善的會計職業(yè)判斷的信息平臺

首先，根據(jù)我國國情，加強(qiáng)具體會計準(zhǔn)則建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，對實務(wù)實行標(biāo)準(zhǔn)化、制度化管理。完善資本市場、證券市場，與市場經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展，為會計職業(yè)判斷提供良好的外部環(huán)境。其次，現(xiàn)在是一個網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的時代，我們要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的力量，建立完善的網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)平臺，使會計人員能及時了解我國的市場經(jīng)濟(jì)的動態(tài)以及國外會計的發(fā)展，使我國會計的發(fā)展與國際接軌。

3.5建立健全會計監(jiān)管體系

會計監(jiān)督包括“三位一體”的會計監(jiān)督體系，即政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督。首先，要加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)控制制度。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可減少會計職業(yè)判斷的風(fēng)險。健全的內(nèi)部控制制度，促使會計人員真正參與企業(yè)的經(jīng)營管理，可對具體業(yè)務(wù)有更多、更深入的理解，作出更準(zhǔn)確和完整的職業(yè)判斷。會計崗位的相互制約，還能防止會計職業(yè)判斷的濫用。其次，加強(qiáng)企業(yè)外部會計監(jiān)督。外部會計監(jiān)督包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督，充分發(fā)揮政府監(jiān)管和行業(yè)自律、法律法規(guī)的作用，建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)，政府監(jiān)管為主導(dǎo)，完善的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩”的外部監(jiān)管體系，以制約和監(jiān)督會計職業(yè)判斷，確保會計信息真實可靠。

注：臧建玲，通訊作者

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.035

F233

A

1673-0194（2015）24-0045-02

2015-10-09

佳木斯大學(xué)人文社會科學(xué)研究項目（13Sh201521）。