企業(yè)所得稅征管的相關(guān)問題研究

陸素

[摘 要] 2008年實行“兩稅合并”以來，企業(yè)所得稅雖然完成了征稅對象、稅收優(yōu)惠等方面的統(tǒng)一，維護(hù)了公平的競爭環(huán)境。但企業(yè)所得稅的征管仍然存在著難以進(jìn)行稅源監(jiān)控、關(guān)聯(lián)企業(yè)難以把控、國地稅分別征收增加了稅收遵從成本等問題。我國應(yīng)該分類監(jiān)控企業(yè)，加強(qiáng)部門之間、國家之間的合作，統(tǒng)一企業(yè)所得稅的征收單位，以此來更好地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，最終達(dá)到控制稅源，防止稅收流失的目的。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅；征管；稅收問題

[中圖分類號] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，我國的稅收體制正在由間接稅為主體向間接稅與直接稅并重轉(zhuǎn)變，這就使企業(yè)所得稅在國家稅收收入中所占比重越來越大。2008年實行兩稅合并以來，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的所得稅率，也統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠，這給企業(yè)創(chuàng)造了一個公平競爭的環(huán)境。作為直接稅的企業(yè)所得稅是調(diào)整社會分配的重要工具，也是國家組織財政收入的主要手段之一。國家在稅收的征收管理過程中總是會存在一些不足之處，這可能會損害到企業(yè)的利益。然而企業(yè)也可能采取各種各樣的手段里偷稅漏稅，這會大大損害國家的利益。為了維護(hù)國家層面的利益，政府出臺了非常多的政策來進(jìn)行控制，但這些政策到底是否達(dá)到了預(yù)期的效果呢，這是一個需要仔細(xì)考量的問題。目前對于企業(yè)所得稅的征管，主要依據(jù)《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》這兩部法律。兩稅合并后的企業(yè)所得稅法依然存在一些不足之處，總局也因此出臺了許多的規(guī)章制度予以進(jìn)一步規(guī)范，但現(xiàn)在仍然不能達(dá)到一個盡善盡美的狀態(tài)。

二、企業(yè)所得稅征管中存在的問題

（一）難以進(jìn)行稅源監(jiān)控，稅收嚴(yán)重流失

對于稅務(wù)局來說，沒有一個完善的系統(tǒng)來核算企業(yè)的實際收支情況，這也就決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控稅源。通常來說，企業(yè)是通過設(shè)立兩套賬的方法來進(jìn)行偷稅漏稅的。一些偷稅水平較低的企業(yè)，只是將部分收入從正常的賬目中抹去，這部分收入對應(yīng)的成本費(fèi)用卻仍然在賬目中列支。而一些偷水水平較高的企業(yè)則會將部分收入和相對應(yīng)的成本費(fèi)用一起列在設(shè)置的第二套賬簿中，這樣就給稅務(wù)稽查人員帶來了很大的挑戰(zhàn)。對于設(shè)立兩套賬的企業(yè)，除非進(jìn)行稅務(wù)稽查，否則單從自主申報和核定征收來看，很難有效地衡量企業(yè)的實際收入情況。這樣就會造成稅收的流失。雖然目前在地稅局內(nèi)部設(shè)置了納稅評估的機(jī)構(gòu)，但是如果每年對于每一個企業(yè)都詳細(xì)地評估其稅收信用情況，費(fèi)時費(fèi)力。而如果每年只是選取一部分納稅人進(jìn)行納稅評估，又不一定能迅速及時地監(jiān)控到企業(yè)的稅收狀況。而且企業(yè)之間存在大量的現(xiàn)金交易，對于這部分交易是很難獲取證據(jù)的，這就可能進(jìn)一步損害國家的利益。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)廣泛存在，難以把控

關(guān)聯(lián)企業(yè)是指集團(tuán)內(nèi)存在各種聯(lián)系的公司。關(guān)聯(lián)公司之間通常會發(fā)生很多的內(nèi)部交易，這些內(nèi)部交易往往都是低于市場價的。關(guān)聯(lián)公司可以通過各種各樣的交易來進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移，并且現(xiàn)在逐漸從國內(nèi)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)向了在境外設(shè)立控制公司，以此把利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的國家或地區(qū)。這樣可以避免很大一部分企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)。但這也可能發(fā)生資本外流的情況，不利于國家的發(fā)展。對于國內(nèi)管理企業(yè)之間的交易，稅務(wù)部門固然可以要求企業(yè)提供相關(guān)的資料，但對于關(guān)聯(lián)交易之間的核實查證存在較大的難度。然而對于境外公司，稅務(wù)部門需要通過情報交換等方式才能獲取到，或者是需要到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國進(jìn)行調(diào)查，對于稅務(wù)人員的要求很高，而且成本也很高。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤轉(zhuǎn)移，股權(quán)轉(zhuǎn)移等行為，可能由于多重嵌套結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)而變得不易被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)人員對一個相關(guān)案例的調(diào)查取證可能需要長達(dá)一年以上的時間，增大了稅收征收成本。

（三）國地稅分別征收，增加了稅收遵從成本

從2009年開始，企業(yè)所得稅的繳納實行根據(jù)主體流轉(zhuǎn)稅的種類來決定是在國家稅務(wù)局進(jìn)行繳納，還是在地方稅務(wù)局進(jìn)行繳納。對于以增值稅為主體稅種的企業(yè)，它的企業(yè)所得稅就在國家稅務(wù)局進(jìn)行申報繳納，并由國家稅務(wù)局對這類企業(yè)進(jìn)行管理；對于以營業(yè)稅為主體稅種的企業(yè)，它的企業(yè)所得稅就在地方稅務(wù)局申報繳納，并由地方稅務(wù)局管理這類企業(yè)。同一稅種同時被兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管，就很難準(zhǔn)確地劃分具體哪一個企業(yè)歸屬于哪一方稅務(wù)局。這樣的征管的方式，讓納稅人無所適從，不知道到底應(yīng)該去哪一個稅務(wù)局繳納，這樣就提高了納稅人的稅收遵從成本。并且，在這樣的征管模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)之間也會出現(xiàn)為了完成組織收入的任務(wù)而競爭稅源的情況。對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并等狀況，使企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系瞬息萬變，納稅人很難及時改變企業(yè)所得稅的申報單位，這就可能使企業(yè)不能按時正確的納稅，進(jìn)而導(dǎo)致產(chǎn)生不必要的罰款。納稅人的遵從成本進(jìn)一步上升。

三、企業(yè)所得稅的完善舉措

（一）加強(qiáng)稅收監(jiān)控與稅收宣傳

對于企業(yè)所得稅的監(jiān)控，需要采取更多的措施。目前，可以對企業(yè)進(jìn)行分類，以此來強(qiáng)化監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照現(xiàn)在對于企業(yè)的納稅信用等級，企業(yè)規(guī)模等進(jìn)行分類，然后來實行分類管控。具體來看，對于過去三到五年都沒有稅收違法行為，并且財務(wù)核算健全，經(jīng)營規(guī)模和營業(yè)收入達(dá)到一定水平的企業(yè)，作為誠信納稅企業(yè)，可以減少稽查的概率。相對的，對于過去有稅收違法行為的企業(yè)，或是財務(wù)核算不夠健全的企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注重進(jìn)行納稅評估，定期抽取部分企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，以此來起到監(jiān)控稅源的作用。另外，加強(qiáng)企業(yè)的納稅遵從，不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理，還需要向社會大眾進(jìn)行廣泛的宣傳，依靠社會的力量來進(jìn)行共同監(jiān)督。稅收宣傳還能夠提高企業(yè)的思想覺悟，讓企業(yè)認(rèn)識到規(guī)范納稅的重要意義，從源頭上遏制企業(yè)偷稅漏稅的動機(jī)。還可以采用激勵的方式，讓交易的雙方互相監(jiān)督，這樣就更能保障企業(yè)的納稅遵從。

（二）加強(qiáng)部門合作以及國際合作

一個企業(yè)的經(jīng)營行為總是能與很多的行政部門發(fā)生關(guān)系，如果能夠加強(qiáng)與各部門之間的合作，則能夠掌握更多與企業(yè)實際經(jīng)營行為有關(guān)的信息。比如企業(yè)的經(jīng)營范圍是收到工商部門的規(guī)定的，如果企業(yè)有發(fā)生與經(jīng)營范圍不一致的行為，則工商部門通?？梢园l(fā)現(xiàn)。而稅務(wù)部門卻無法及時監(jiān)測企業(yè)的經(jīng)營行為，只能通過企業(yè)納稅之后進(jìn)行稽查才有可能查出企業(yè)是否有違法行為。企業(yè)如果有設(shè)置兩套賬簿的行為，但從賬目中可能不一定會被發(fā)現(xiàn)，而如果稅務(wù)部門獲取到工商部門對于企業(yè)實地調(diào)查的信息，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)通過經(jīng)營規(guī)模能推斷出企業(yè)的營業(yè)收入，并以此來判斷企業(yè)財務(wù)核算的完整性，是否有設(shè)置第二套賬簿的行為，以及是否有偷稅漏稅情況發(fā)生。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，就更需要加強(qiáng)國際合作了?，F(xiàn)在的關(guān)聯(lián)企業(yè)通常都是幾層嵌套模式，對于境外企業(yè)的調(diào)查，如果沒有他國稅務(wù)部門的配合，那么會增加很大的查案難度。因此，應(yīng)加強(qiáng)國際間的溝通與交流，形成良好的互助機(jī)制。endprint

（三）統(tǒng)一征管部門，降低成本

兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)共同征收同一稅種，這在世界上都是絕無僅有的。現(xiàn)在這種征管模式的不足之處已經(jīng)不斷顯現(xiàn)。雖然當(dāng)前營業(yè)稅改征增值稅的改革正在如火如荼地進(jìn)行，當(dāng)營業(yè)稅全部改為增值稅的時候，不會再存在兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)同時征收企業(yè)所得稅的狀況，但“營改增”不僅在流轉(zhuǎn)稅方面減少了地方政府的收入，在企業(yè)所得稅方面也削弱了地方稅務(wù)局的職能。失去了兩大主要稅種的地方稅務(wù)局，其存在將具有不確定性。雖然許多學(xué)者在倡導(dǎo)將消費(fèi)稅等作為地方稅務(wù)局的主體稅種，但仍然存在國稅局門庭若市，地稅局門可羅雀的情況。對于這種情況，就可以在“營改增”完成之后，將企業(yè)所得稅完全依靠地稅局征管，這樣可以減少國稅局工作的壓力，保證增值稅的有力征管，也可以確保地方政府收入的穩(wěn)定性，有利于維護(hù)地方政府的財權(quán)與事權(quán)的匹配性。同時，如果只有地稅局管理企業(yè)所得稅的話，不僅可以降低納稅人的稅收遵從成本，還能夠降低征稅機(jī)關(guān)的征稅成本。

四、結(jié)語

企業(yè)所得稅是財政收入的主要形式和重要來源之一，它的征收管理組織稅收收入具有十分重要的影響力。目前企業(yè)所得稅存在監(jiān)控不到位、征管混亂等幾項問題，大量關(guān)聯(lián)交易的出現(xiàn)，也影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)所得稅的管理。對于企業(yè)的監(jiān)控，可以通過加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系，并且要對企業(yè)進(jìn)行信用評級，通過企業(yè)的納稅信用、財務(wù)核算、經(jīng)營規(guī)模等多方面的條件進(jìn)行分類，在控制監(jiān)管成本的情況下盡可能地了解企業(yè)的實際狀況。同時也要加大宣傳的力度，依靠社會的力量來共同監(jiān)督，依靠激勵實現(xiàn)企業(yè)之間相互監(jiān)督。對于征管混亂這一問題，可以通過將企業(yè)所得稅完全劃歸地方稅務(wù)局進(jìn)行管理的方式，這樣可以節(jié)約各方成本，還可以實現(xiàn)統(tǒng)一管理，保障國家收入能夠有效地組織。至于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，以及通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤等行為，這是企業(yè)常用的避稅手段。雖然我國已經(jīng)出臺了相關(guān)反避稅的一系列條文，但在制度上仍然存在一些漏洞，就需要我國在法律上不斷完善，并加強(qiáng)我國稅務(wù)機(jī)關(guān)與他國稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理，為我國的稅收征管創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。社會的進(jìn)步離不開規(guī)范，稅收的管理也需要在一個規(guī)范的框架內(nèi)進(jìn)行，規(guī)范企業(yè)的行為，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，建立一個互助共贏了新局面。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint