淺議會計人員職業(yè)道德

許東霞　黃璐

[摘 要] 當前，我國會計職業(yè)道德存在的問題，主要體現在會計人員職業(yè)道德的意識相

對薄弱，存在票據憑證的作假行為；唯利是圖，采用多種手段損害企業(yè)利益；違背準則，存在舞弊現象，給企業(yè)造成嚴重后果及損失等方面。導致會計信息失真的原因主要是企業(yè)內部控制不健全，會計制度和規(guī)定讓不法工作人員有機可乘，存在局限性，外部監(jiān)督制度缺陷，懲罰過輕，對有異心的會計信息使用者不足以構成威脅等。會計人員職業(yè)道德的提高不是立竿見影的，是一個長期的工程，不僅僅需要會計人員自身努力，更需要社會各方的監(jiān)督支持，積極營造健康和諧的空間環(huán)境，對會計人員道德素質的提高有著深遠的促進力。

[關鍵詞] 會計；職業(yè)道德；現狀；原因；建議

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A

Professional Ethics of Accounting Personnel

XU Dongxia， HUANG Lu

Abstract： Main problems for the professional ethics of accounting personnel in China are weak awareness of professional ethics； falsification of financial documents， venality by multiple means， damaging the benefit of enterprises； fraudulent practices， resulting in serious consequences and damages. The causes for accounting information distortion include poor internal control of enterprises， unsound accounting system and regulations， external supervision system deficiency， and mild punishment failing to scaring away potential accounting regulation breakers. The promotion of professional ethics of accounting personnel is a long term project， demanding the effort of both accountants and all social circles in building a harmonious environment.

Key words： accounting， professional ethics， current situation， cause， suggestion

會計的職業(yè)道德指在會計活動中應遵守的、能夠體現其職業(yè)特征、能夠調整職業(yè)利益關系的行為準則和道德規(guī)范，具有相對的穩(wěn)定性和社會廣泛性。身為在職人員，無論什么工作，都必須愛崗敬業(yè)，這是最基本的。對會計而言，愛崗：熱愛自己的崗位，并為其付出全部努力。敬業(yè)：就是敬重會計這個行業(yè)，認真的對待每一項會計任務。會計人員要時刻保證客觀公正的態(tài)度，公私分明，不偏不倚。嚴格依據國家的道德準則和相關政策，并及時更新會計知識，才能更好的保證會計信息的準確性。會計在企業(yè)決策中舉足輕重，要加強相關知識，更好的參與決策，為領導提供最有利的決策信息。

一、我國會計職業(yè)道德存在的主要問題

（一）票據憑證的作假行為

主要表現：因為會計人員職業(yè)道德的意識相對薄弱，在工作過程中，疏于職守，不能很好地完成分內工作，缺乏責任感，有意無意的偽造、篡改以及銷毀相關會計資料，以達到自己不為人知的目的；更嚴重的是為了眼前的利益，編造虛假的會計報告。四川長虹（國營長虹機器廠）是我國156項重點工程之一，數年前不斷爆出財務丑聞，其中有舉報稱高達4.658億人民幣的上海英達公司的商業(yè)承兌匯票是偽造的，英達公司沒有提貨，更沒有銷售和入庫這個過程，另外長虹公司對重慶百貨大樓的1998年末的應收票據為6.658億元人民幣，可是重慶百貨自己的財務報表列示僅為9494萬元。數據嚴重不符。這便是導致長虹公司“財務門”的一個不小的因素。

（二）唯利是圖

表現在會計人員不能嚴格要求自己，輕易被利益沖昏頭腦，采取虛增利潤等手段達到少納稅的目的，偽造、變造真實的交易憑證，虛增費用，少計收入等非法手段，或利用職務之便，挪用公款，轉移資產等對企業(yè)的利益造成威脅。

（三）違背準則

由于領導們對于利益的追求，要求會計師事務所工作人員按照自己的需要去完成會計工作，有些舞弊現象即使顯而易見，但工作人員在誘惑面前喪失理智，仍然會做出不恰當的會計報告審計報告，干擾了投資企業(yè)等外部企業(yè)的決策，造成不可想象的損失。

二、我國會計職業(yè)道德現狀的原因分析

（一）會計信息的失真及其原因

隨著市場經濟快速發(fā)展，會計行業(yè)已經涉及各個領域的經濟活動。與此同時，會計信息的真實性對于企業(yè)來說是最基本的要求。

導致會計信息失真的原因無非四大點：企業(yè)內部控制不健全。會計制度和規(guī)定讓不法工作人員有機可乘，存在局限性。外部監(jiān)督制度缺陷。還有最后一點，就是懲罰過于輕，對有異心的會計信息使用者不足以構成威脅。

1.空間內部制度不健全：企業(yè)由于會計工作缺少規(guī)范性，核算不真實等而造成失真比較嚴重。比如會計憑證和有價證券的分管制度以及相關印章的分管工作有漏洞，不能很好地落實會計崗位不相容的原則，填制會計憑證缺乏真實的原始憑證作為依據。工作人員利用職務之便篡改會計數據，編造會計事實，虛造成本費用收入，虛報利潤等等。云南省綠大地生物科技股份有限公司在證券交易方面涉嫌存在該違規(guī)行為，2007年12月以16.49元發(fā)行價在深圳證券交易所上市，股價曾一度飆升至82元，2010年因涉嫌違規(guī)立案調查，發(fā)現了其虛增資產、收入和利潤等行為。自此股票形式一路下跌。究其本質，是內部控制出了問題，頻繁的更換高層領導，頻繁的更改業(yè)績，頻繁的更換審計機構，不禁讓人猜想這其中的玄機。endprint

2.我國現有《會計法》、《票據法》、《刑法》、《注冊會計師法》等法律體系，時刻監(jiān)督著會計工作的進行，規(guī)范著市場經濟的合理發(fā)展，但依舊存在很多不容忽視的缺陷，這也成為導致會計信息失真的又一個原因。例如，公安機關查處一項經濟犯罪行為，嫌疑人虛減收入，并進行納稅申報，少繳納稅款9萬元，是應納稅額的12%，《刑法》第201條一款規(guī)定，偷稅數額達到應納稅額10%以上不滿30%的，且數額一萬以上十萬以下的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處以偷稅金額一倍以上五倍以下罰金。而嫌疑人很明顯是合法的偷稅行為，公安機關便無從定罪。這便是刑法的一個漏洞。

3.外部監(jiān)督制度的缺陷：外部監(jiān)督顧名思義就是企業(yè)之外的監(jiān)督。分為國家監(jiān)督、會計師事務所監(jiān)督。國家監(jiān)督工程浩大，我國大概有五千多萬家企業(yè)，事務所達8023家，注冊會計師98707人之多，監(jiān)管工作極為難做，由于資源極其有限，無法做到面面顧全。其次，國家監(jiān)管制度也存在區(qū)域性，部分地區(qū)由于發(fā)展差異，監(jiān)管水平和態(tài)度也有差異。會計師事務所監(jiān)督，會計師事務所的存在是以第三方審計的形式，增強會計信息的公信度。可是在現實中，企業(yè)與會計師事務所之間也會出現共利關系，這完全就是企業(yè)與事務所私心的結果。事務所容易被利益沖昏頭腦，部分注冊會計師本身素質低下，不能抵抗住誘惑，違背自己的職業(yè)操守，為會計報告使用者提供虛假的財務報告，造成了很大的損失。這些缺失道德的行為由于極其具有專業(yè)性，并且隱蔽極好，蒙混過關是常有的事，沒有受到應得的處分，導致會計工作人員心存僥幸。安然公司便是很好的例子，如不是其內外串通一氣，也不會導致如此后果。

4.懲罰過于輕，不構成威脅：我國已經制定了相關的會計法律法規(guī)，但是在執(zhí)行過程中免不了存在執(zhí)法不嚴的現象，犯錯之后對企業(yè)單位的處罰遠大于處罰個人，對于問題就大而化小，小而化了，這在會計工作中是絕對不能允許的。出了問題，對工作人員的處罰遠遠小于其獲得的利益，這也是導致會計人員違法的一個有力的理由。

（二）財務人員誠信缺失的實例分析

美國的安然事件，英國的南海公司事件以來，會計工作的真實性成為備受關注的問題之一，問題也未得到真正的解決，在中國，會計信息嚴重是真的案件不在少數。

有關資料顯示，1999年抽查的100家企業(yè)中存在81家虛增資產共37.61億元。2000年抽查的159家企業(yè)，資產不實的企業(yè)有147家。上市公司方面2001年注冊會計師審計總體調減資產61億元，調增調減總額達到1745億元。

這些財務人員誠信面臨的五大常見問題有：1.工作秩序混亂，會計人員工作基礎不扎實，缺乏規(guī)范性。2.會計信息缺乏真實性，會計核算不完整。3.會計人員自身不遵守職業(yè)道德，虛構造假行為時常發(fā)生。4.沒有完善的監(jiān)督系統，漏洞百出。5.利用會計法律的漏洞，鉆空子，達到偷稅漏稅現象，損害國家利益，達到自身利益。

會計誠信缺失的原因有很多。首先，會計誠信的社會背景深厚，自會計行業(yè)出現到發(fā)展，誠信缺失的案件不在少數，日常生活人民存在的誠信問題在會計領域中當然也是不可避免的。當今社會經濟發(fā)展處于探索階段，法律法規(guī)相關會計制度尚未成熟，如果僅靠自身規(guī)范和社會輿論的約束顯然遠遠不夠。如今人民的多元化價值觀，決定多種選擇，無法有確定的標準去規(guī)范人們的社會行為，在會計領域里也是這樣，值得正視。其次，自身原因不容小覷，會計人員自身缺乏專業(yè)素質，不能深入貫徹會計理論知識，業(yè)務不精。身為會計人員，對自己專業(yè)知識不扎實導致會計科目使用錯誤，亂設會計科目，科目增減方向等基本知識混淆不清，記賬不及時，入不敷出，最基本的素質都不具備，實屬不該。然后，利益趨向性使然，“無利不起早“的錯誤心理現如今深入我們的思維，在單位或個人的利益的驅使下，誘導人們鋌而走險，走上違法犯罪的道路。最后，也是最需要完善的一點，會計法律制度對會計造假行為懲戒成本較低，對于嚴重違反規(guī)定中的“嚴重”界定較泛泛，而且《會計法》的執(zhí)法環(huán)境不完全具有強制性，單位負責人的地位至高無上，利益驅動下，負責人的行為便會偏離正軌。對于正在懸崖邊緣的企業(yè)來說，當危險近在眼前的時候，有的就會虛構，編造假的會計信息，編制不符合日常業(yè)務的財務報表，以達到自己的目的。

三、對會計人員職業(yè)道德建設的建議

（一）財務會計人員應具備的意識

1.及時更新補充自己的專業(yè)文化知識，了解并靈活掌握國家制定的財務會計制度規(guī)章，對新出臺的政策方針要保持敏感。嚴格遵守經濟法，會計法等相關制度，提高對法律的敏感性，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，既要運用法律保護自己，也要用法律來規(guī)范自己。

2.會計不是簡單的記賬，管帳，而是更全方位的職業(yè)。當今社會也是多元化的社會，對人才的需求也是全方位的，身為財務人員，除了必備的專業(yè)技術知識和管理能力之外，更需要拓寬視野，掌握最新財務信息，最新頒布的政策，銀行投資知識，股票知識，計算機相關知識，對外經濟貿易，精通外語，數學統計方面的知識等。真正做到知識和能力的結合，創(chuàng)造出自身最大的價值。

3.具備高尚的職業(yè)情操，愛崗敬業(yè)，對份內工作執(zhí)著而又狂熱，踏踏實實，盡職盡責，傾其所有心思專心工作，不斷開辟新的自己。

4.聽從上級的指示，尊重領導，保持積極的溝通，為領導提供準確的財務預測和投資信息，提出多種方案，以便于領導作出最佳的經濟決策。和同事保持良好的關系，美化工作環(huán)境，有利于更積極的完成工作。

5.強化憂患意識，當今社會，弱肉強食，適者生存。不要安于現狀，自詡拿著鐵飯碗，喪失了競爭意識，對待工作缺乏耐性，缺乏敬業(yè)精神。要時刻謹記自己的職務，自己的存在對企業(yè)來說至關重要，如果不夠努力，完全可以被替代。

（二）提高會計人員職業(yè)道德的途徑

1.活到老學到老，積極補充知識

學習一直以來都是人們生活中必不可少的東西，尤其是對于會計人員，會計政策更新迅速，若不及時補充，勢必對以后的工作造成阻礙，造成困擾。加強理論知識的學習，對實際操作打好基礎，增強實踐能力與理論相結合，這樣才能更好的適應時代的發(fā)展，滿足工作的需要。其次，法律知識的補充更是不可忽視，掌握財經法規(guī)，道德法規(guī)等，確保工作的合法性，正確性。最后一定要堅持依法守法，心中有法，并以法律為主線，開展會計工作。

2.誠實信用，恪守機密。

會計工作的進行是建立在信任的基礎上，在市場經濟運作中，企業(yè)信息的保密十分重要，一不小心便會使企業(yè)蒙受巨大損失，這就要求會計人員具有誠實信用的原則，客觀公正的態(tài)度，始終如一的精神。為自己為企業(yè)爭取保持最佳的信譽，不得做有損會計職業(yè)信譽的行為。由于工作的特殊原因，了解到合作客戶的秘密，這就需要我們自覺維護并保護好這些秘密，不利用，不泄露，這是最起碼的尊重和相互的信任。即使完成了合作，也要永遠的保守秘密。

3.愛崗敬業(yè)，熱情滿滿的對待工作。

只有熱愛一項工作，才有可能做好。身為財務會計人員，要做到熱愛本職工作，樂觀的完成本職工作，以出色的成績來贏取領導以及社會各方的賞識，為會計職業(yè)贏得更多的信譽。

會計人員職業(yè)道德的提高不是立竿見影的，是一個長期的工程，不僅僅需要會計人員自身努力，更需要社會各方的監(jiān)督支持，積極營造健康和諧的空間環(huán)境，對會計人員道德素質的提高有著深遠的促進力。

[參 考 文 獻]

[1]楊艷.淺議新形勢下會計職業(yè)道德的建設[J].商場現代化，2013（34）

[2]喬艷艷.新形勢下如何提高會計人員的職業(yè)道德水平[J].科技資訊，2014（19）

[3]袁世喆.會計職業(yè)道德建設存在的問題和加強策略[J].科技創(chuàng)新與應用，2014（32）

[4]張入文.關于會計人員從業(yè)規(guī)范的探討[J].商場現代化，2014（21）

[責任編輯：潘洪志]endprint