“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析

陳計(jì)專

摘 要：2011年我國(guó)迎來(lái)了稅收制度的又一次重大改革—營(yíng)改增，這也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，它對(duì)我國(guó)的稅制改革起到了推動(dòng)作用。據(jù)此，從多個(gè)方面分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。

關(guān)鍵詞：

營(yíng)改增；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）23026701

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）改革試點(diǎn)工作自2012年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，目前試點(diǎn)范圍已擴(kuò)展至全國(guó)除了生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)的大部分行業(yè)，到2015年年底全行業(yè)都將陸續(xù)完成“營(yíng)改增”試點(diǎn)。這同時(shí)也意味著，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者最為關(guān)注的問(wèn)題是自身的稅負(fù)會(huì)增加還是減少？而企業(yè)財(cái)務(wù)人員更關(guān)注的則是新的稅種下，如何正確的計(jì)算稅款和核算涉稅業(yè)務(wù)？如何做好稅改后的納稅籌劃，使得企業(yè)的總體稅負(fù)能夠降低？可見(jiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的發(fā)展和管理都有影響。因此，作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅改對(duì)財(cái)務(wù)管理影響的各個(gè)方面，并積極找到應(yīng)對(duì)措施。

1 “營(yíng)改增”的必要性

“營(yíng)改增”是指對(duì)征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅，由對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅變?yōu)閷?duì)增值額征稅。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，全世界絕大多數(shù)實(shí)行了增值稅國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。我國(guó)逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至所有商品和服務(wù)，以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例。

增值稅是我國(guó)的第一大稅種，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值稅征收的一個(gè)稅種。營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的第三大稅種，是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，且實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，存在重復(fù)征稅的情況。因此，為促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、規(guī)范稅收制度，必需要完善增值稅抵扣鏈條。這項(xiàng)改革不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。并且還能促進(jìn)中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式和加強(qiáng)內(nèi)部管理。按照國(guó)務(wù)院的要求，要在2015年以前，把征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。

2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1 發(fā)票管理方面的影響

實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)使用的是從地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的行業(yè)發(fā)票，如公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。改征增值稅后，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平劃分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，分別使用不同的增值稅發(fā)票。若企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，則使用增值稅專用發(fā)票；若企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則使用增值稅普通發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。因此，對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理是十分嚴(yán)格的。而且，我國(guó)規(guī)定一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，即使用包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)的專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)總局的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，盡快熟悉專用發(fā)票的各種操作方法。

2.2 納稅主體資格認(rèn)定的影響

實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不須根據(jù)納稅人的生產(chǎn)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平對(duì)納稅人進(jìn)行分類，采用不同的管理方式。而改征增值稅后，當(dāng)納稅人符合《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則會(huì)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。否則，將會(huì)被認(rèn)定為一般納稅人。因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，及時(shí)辦理納稅主體資格認(rèn)定的手續(xù)，以免遭受損失。比如，對(duì)于某貨運(yùn)公司，在“營(yíng)改增”后，如果辦理了一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)，此后購(gòu)買運(yùn)輸工具（如貨車）時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅額，降低企業(yè)的稅負(fù)。否則，只能計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，以折舊的方式分?jǐn)偟矫總€(gè)會(huì)計(jì)期間，由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。

2.3 稅款計(jì)算的影響

營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，是按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)

定的適用稅率來(lái)進(jìn)行計(jì)算的。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。

而增值稅稅款的計(jì)算相對(duì)要復(fù)雜一些。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額×征收率。對(duì)于一般納稅人而言，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢?jiàn)，準(zhǔn)確計(jì)算出一般納稅人的增值稅稅款的關(guān)鍵是要正確的計(jì)算出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×適用稅率。但實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中情況復(fù)雜，所以銷項(xiàng)稅額和可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)并不是件容易的事情。

2.4 涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的影響

對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，一般是在月末計(jì)提時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，貸記“銀行存款”。

增值稅的賬務(wù)處理則要復(fù)雜得多，以一般納稅人為例，有以下幾種情況。

2.4.1 銷售業(yè)務(wù)

一般納稅人每開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，確認(rèn)收入時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

2.4.2 采購(gòu)業(yè)務(wù)

一般納稅人采購(gòu)貨物，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記“庫(kù)存商品”或“原材料”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等。

2.4.3 月末處理

一般納稅人在月末時(shí)，應(yīng)將該月應(yīng)繳未繳的增值稅轉(zhuǎn)賬，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。

2.4.4 繳納稅款

一般納稅人通常是在月初繳納上月增值稅，此時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，貸記“銀行存款”。

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制的一項(xiàng)重要制度創(chuàng)新，對(duì)于我國(guó)稅收制度乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生重要影響。但企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能還不太熟悉新稅種的相關(guān)政策，因此企業(yè)要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)更新，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，使他們能更快的掌握“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定。